Структурный анализ расходных статей коммерческого банка

Сущность и значение анализа доходов и расходов. Его место в составе деятельности коммерческих банков.

Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, а следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.

В процессе анализа финансовых результатов банковской деятельности используются различные приемы и методы:

• — экономически обоснованные группировки доходных и расходных аналитических счетов баланса банка;
• — структурный анализ;
• — оценка динамики показателей финансовых результатов деятельности банка по квартальным и годовым данным;
• — выявление степени зависимости показателей финансовых результатов деятельности банка от влияния различных факторов;
• — экономическая оценка количественного влияния отдельных факторов и их содержание;
• — сопоставление полученных показателей с рекомендуемым уровнем.

Целью анализа банковской деятельности с точки зрения ее финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банка и на этой основе формулирование рекомендаций руководству банка по проведению соответствующей политики в области пассивных и активных операций.

Все производственные расходы и полученные доходы учитываются по результативным счетам банка, которые иначе называются счетами прибылей и убытков. Схема построения такого результативного счета, как правило, определяется контрольными государственными органами и различна в разных странах.

Так в США результативный счет имеет следующую структуру:

• — проценты полученные (по всем видам операций);
• — проценты уплаченные (по всем видам операций);
• — чистые доходы по процентам;
• — резервы на покрытие возможных убытков по кредитам;
• — чистые доходы по процентам после вычета резервов для покрытия возможных убытков по кредитам;
• — другие операционные доходы:
• — плата за расчетно-кассовое обслуживание;
• — комиссии за оказанные услуги;
• — доходы по валютным операциям;
• — прочие доходы;
• — итого других операционных доходов;
• — чистые доходы по процентам и другим операционным доходам;
• — другие операционные расходы:
• — зарплата и расходы по содержанию штата;
• — чистые хозяйственные расходы;
• — амортизация на приобретенные активы;
• — прочие;
• — итого других операционных расходов;
• — доходы до обложения налогом и до включения доходов (потерь) на ценные бумаги;
• — налог на доходы;
• — доход до включения доходов (расходов) на ценные бумаги;
• — доходы (расходы) на ценные бумаги;
• — чистая прибыль.

Система построения результативного счета, при которой он строится не по балансовой форме (с разбивкой расходов и доходов на дебит и кредит), а по форме последовательно счета, позволяет сразу оценить результат от основной деятельности банка (кредитование), который затем корректируется на суммы других доходов и расходов. Полученный результат облагается налогом на доход, а затем к нему прибавляется результат от вложений в ценные бумаги, который либо вообще освобождается от уплаты налогов, либо облагается по отдельной ставке (аналогично ситуации в Российской Федерации).

Результативные счета немецких и французских, а также российских коммерческих банков строиться по балансовому принципу. При использовании этого принципа сначала вычисляется общая сумма расходов, затем общая сумма доходов. Далее определяется результат от деятельности коммерческого банка.

Зарубежные и российские специалисты разработали различные методики анализа результатов деятельности коммерческого банка, в основе которых лежит исследование высокорентабельной банковской деятельности.