Особенности формирования уставного капитала акционерного коммерческого банка и отражение в учете

Акционерные банки формируют уставный капитал путем продажи акций. Банки в виде акционерного общества закрытого типа первый выпуск акций регистрируют по общему для всех банков правилу без одновременной регистрации проспекта эмиссии.

Категория, количество и номинальная стоимость размещаемых акций определяются уставом кредитной организации. В нем также определяются возможность и параметры дополнительно размещаемых акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций.

Банк может выпускать обыкновенные и привилегированные акции, номинальная стоимость которых должна выражаться в рублях. Если предусматривается возможность оплаты акций иностранной валютой, то наряду с ценой размещения акций в рублях должна определяться цена в иностранной валюте.

При первоначальном создании банка в форме акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей и оплачены по номинальной стоимости.

Акционерный банк может увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций или размещения дополнительных акций. Дополнительный выпуск акций должен сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии за исключением случая, когда проводится закрытая подписка среди заранее известного круга покупателей.

Размещение акций завершается регистрацией отчета об итогах выпуска. До регистрации этого отчета банк не имеет права использовать в своем обороте средства, внесенные в оплату акций. Хранение этих средств в период размещения акций обеспечивается не накопительном счете, открываемом в Банке России. На этот счет зачисляются все суммы, поступающие в оплату акций при безналичном перечислении от клиентов других банков. При оплате материальными активами банк не в праве их продать до регистрации отчета об итогах выпуска.

Числящиеся средства на накопительном счете могут быть перечислены на основной корреспондентский счет после регистрации итогов выпуска. Если итоги выпуска не будут зарегистрированы, эти суммы должны возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций.

В соответствии с «Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 29.03.2007 № 302-П (ред. от 11.12.2009) суммы, внесенные акционерами в оплату акций, первоначально учитываются на лицевых счетах, открываемых по каждому акционеру и только после регистрации отчета об итогах выпуска переносятся на лицевые счета уставного капитала акционерного банка.

Если акции продавались по цене выше номинала (при первичном размещении продажа акций по цене ниже номинала запрещена), то разница между номинальной стоимостью акций и ценой размещения приходуется на счет 10 602 «Эмиссионный доход».

Неоплаченная часть уставного капитала учитывается на внебалансовом счете 90 602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества».

Расходы по организации выпуска акций относятся банком — эмитентом на балансовый счет 70 606 «Расходы».

После завершения подписной кампании и регистрации отчета об итогах выпуска последующие поступления средств в денежной форме в оплату акций отражаются проводкой:

Дт счетов 20 202 «Касса кредитных организаций», или 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или другие денежные средства;

Кт счетов 10 207 «Уставный капитал кредитных организаций» по лицевым счетам по форме собственности кредитной организации.

При поступлении средств в форме материальных активов делается следующая проводка:

Дт счетов 604 «Основные средства» или 610 «Материальные запасы»;

Кт счетов 10 207 ««Уставный капитал кредитных организаций» по лицевым счетам по форме собственности кредитной организации.

По внебалансовому счету 90 601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» отражается по расходу уменьшения суммы неоплаченного уставного капитала. Продажа оставшихся акций банком должна быть проведена в течение одного года. Последующий выпуск акций может осуществляться только после полной продажи предыдущих.

До момента оплаты уставного капитала и его регистрации обязательства, принятые акционерами (участниками) банка, по формированию и увеличению уставного капитала кредитной организации учитываются на активных внебалансовых счетах:

• — 90 601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества»;
• — 90 602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

По дебету данных счетов в корреспонденции со счетом 99 999 проводится неоплаченная сумма уставного капитала: в кредитной организации, созданной в форме:

• — акционерного общества, по счету 90 601 — неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в размере не менее установленного законом от номинальной стоимости каждой акции, одновременно с оприходованием в уставный капитал средств, поступивших в период эмиссии акций, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг;
• — общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, по счету 90 602- неоплаченная стоимость долей (их частей) объявленного уставного капитала после регистрации вновь созданной кредитной организации или принятия общим собранием участников кредитной организации решения об увеличении уставного капитала.

По кредиту списывается учитываемая на счете 90 601 стоимость акций (на счете 90 602- стоимость долей уставного капитала) в момент оприходования в уставный капитал средств, поступивших в их оплату, в корреспонденции со счетом 99 999.

Первоначальные проводки в учете по формированию уставного капитала кредитной организации:

В аналитическом учете ведутся лицевые счета акционеров, участников кредитной организации, не полностью оплативших приобретение акции (доли в уставном капитале). Лицевые счета акционеров ведутся по видам акций (обыкновенные, привилегированные), а по привилегированным акциям, кроме того, — по типам акций (с определенным размером дивиденда, с неопределенным размером дивиденда, кумулятивные).

В лицевых счетах акционеров, участников, кредитной организации указываются количество и неоплаченная часть номинальной стоимости акций (неоплаченная стоимость долей в уставном капитале).

Основные проводки по вкладам в уставный капитал кредитной организации акционерами:

На корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в расчетно-кассовом центре, поступили безналичные денежные средства в оплату выпускаемых акций (размещенных долей) Дт 30 102 (П) Кт 10 207 (П) На валютный корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в Сбербанке РФ (или Внешторгбанке РФ), поступили безналичные валютные средства (доллары США) в оплату выпускаемых акций (размещенных долей) Дт 30 110 810 (А) Кт10 207 (П) или 10 602 (П) На валютный корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в банкахнерезидентах, поступили безналичные валютные средства (доллары США) Дт 30 114 810 (А) Кт 10 207 (П) или 10602(П) Учтены суммы наличных валютных денежных средств, поступивших от резидентов в оплату акций (долей) банка в иностранной валюте Дт 40 702 810 (А) Кт 10 207 (П) или 10 602 (П) Учтена балансовая стоимость материальных активов, поступивших в оплату акций (долей) создаваемого банка Дт 60 401 (А) Кт 10 207.

С учета на внебалансовых счетах списывается задолженность учредителей (акционеров или участников) по формированию уставного капитала в размере 100% объявленного капитала Дт 99 999 (А) Кт 90 601 (П) или 90 602 (П).