Организация бухгалтерского учета

Дневник практики

Тема 1. Общая характеристика предприятия

«Компания «Метта» — общество с ограниченной ответственностью, действует в соответствии Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также настоящим Уставом (Приложение № 1) для осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности на территории Республики Башкортостан и за ее пределами на основе самофинансирования и самоокупаемости.

Место нахождения и почтовый адрес организации: 450 019, РБ, г. Уфа, ул. Деревенская переправа, 17-Б.

Учредителем ООО «Компания «Метта» выступает одно лицо, которое несет риск убытков, связанных с деятельностью, в пределах стоимости внесенного им вклада и не отвечает по обязательствам Общества.

Целями деятельности ООО «Компания «Метта» являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также:

— содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в промышленных товарах и товарах народного потребления;

— изучение и удовлетворение спроса населения в товарах и услугах.

Основным видом деятельности является производство мебели.

Предметом деятельности ООО «Компания «Метта» также являются:

— производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

— производство и реализация продуктов питания;

— производство и реализация лекарственных препаратов, средств гигиены и ухода за больными:

— производство и реализация медицинской техники и др.

ООО «Компания «Метта» является дочерним предприятием.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Высшим органом управления Общества является Участник (учредитель). Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор.

Структура предприятия

Структура бухгалтерии Тема 2. Описание учетной политики, применяемой на предприятии Учетная политика — совокупность, принятая предприятием, способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика формируется главным бухгалтером на основе Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

— рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями.

— формы учетных первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы учетных первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

— методы оценки активов и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

При формировании учетной политики предполагается 4 допущения:

— допущение имущественной обособленности;

— допущение непрерывности деятельности;

— допущение последовательности применения учетной политики;

— допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет ведется силами структурного подразделения-бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, который подчиняется генеральному директору, финансовому директору организации.

Учетной политикой ООО «Компания «Метта» (Приложение № 2) предусмотрено:

1. Рабочий план счетов;

2. Документооборот;

3. Первичные документы применяются типовые (унифицированные);

4. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с применением программы 1С Бухгалтерия.

5. Бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках.

Учет основных средств в ООО «Компания «Метта» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33 н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Амортизация по всем группам основных средств начисляется линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу списывать на затраты производства по мере отпуска в производства или эксплуатацию. Несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в составе текущих расходов. Несущественными затратами считаются затраты, не превышающие 10% от первоначальной стоимости основного средства и нематериального актива. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 12/2000. Амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования соответствующих нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента и ожидаемого срока использования объекта, в течении которого возможно получение дохода. Если срок установить невозможно, то он принимается в размере 10 лет и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01. Бухгалтерский учет производится по фактическим расходам на приобретение с применением счета 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ». Товары принимаются к учету по покупной стоимости. Учет готовой продукции производится по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

Учет затрат на производство производится в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Списание затрат собранных на счете 23 «Вспомогательное производство» осуществляется пропорционально сумме затрат по счетам 20, 25 и 26. Расходы, связанные с продажей продукции ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи». Незавершенное производство учитывается по нормативной себестоимости.

Учет доходов по обычным видам деятельности осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». В составе доходов от обычных видов деятельности учитывается выручка от продажи товаров. Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т. е. по отгрузке продукции и перехода права собственности.

Тема 3. Составление бухгалтерских документов по хозяйственным операциям и расчеты за отчетный период Учет основных средств Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств на предприятии, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а также методические указания.

Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам относятся:

Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Оценка основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости, а в балансе по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью.

Согласно п. 14 ПБУ № 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Документальное оформление основных средств. Аналитический учет основных средств на предприятии ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов.

Ввод объектов ОС в эксплуатацию оформляются актом (накладной) приема-передачи (внутреннего перемещения) ф. № ОС-1. Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие, в пределах организации, осуществляется по распоряжению руководителя и оформляется также актом (накладной) ф. № ОС-1. Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами — принимающей объект и передающей, с указанием времени поступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы амортизации.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки (прилагают к акту), о чем делается отметка в описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7), при этом ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств ф. № ОС-4, безвозмездную передачу основных средств оформляют актом ф. № ОС-1.

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Учет амортизации основных средств. Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим положением.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее в затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

В соответствии с принятой учетной политикой начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете на предприятии производится линейным способом согласно ПБУ 6/01 п. 19, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя их срока полезного использования этого объекта (в НК этот же метод из срока окупаемости определяемого по классификации основных средств, утвержденный постановлением правительства РФ).

Учет выбытия основных средств. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в т. ч. и главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−3 «Выбытие основных средств», который используется для всех случаев выбытия основных средств. В дебет 91−3 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия. Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Поэтому записи на бухгалтерских счетах при отражении операций по продаже основных средств несколько отличаются по их выбытию.

Учет основных средств и по бухгалтерскому и по налоговому учету ведется в регистрах бухгалтерского учета согласно принятой учетной политике. К основным средствам приняты средства стоимостью более 20 тысяч рублей и для бухгалтерского и для налогового учета.

На поступление основных средств заполняется акт ОС-1, на выбытие и при ликвидации акты ОС-4. на каждый объект заводится инвентарная карточка. Инвентарные карточки регистрируются в инвентарной описи.

На предприятии ООО «Компания «Метта» основные средства числятся на главном предприятии.

Основные бухгалтерские проводки по учету основных средств:

Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал — Д 08 К 75−1;

Введен в эксплуатацию объект основных средств — Д 01 К 08;

Начислена амортизация основных средств — Д 20,23,26,44… К 02;

Произведена переоценка (дооценка амортизации) — Д 83 К 02;

Списана амортизация — Д 02 К 01.

Учет нематериальных активов Бухгалтерский учет НА регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000)

Нематериальные активы — это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 «Нематериальных активы «и 05 «Амортизация нематериальных активов»

Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 «Состав нематериальных активов на конец года» форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» годового отчета по группам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов «предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч.05 — (пассивный, регулирующий, контрарный) Аналитический учет по сч. 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

На предприятии ООО «Компания «Метта» имеется патент на изобретение новой модели кресла.

Основные бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов:

Стоимость приобретенных нематериальных активов — Д 08−5 К 76;

НДС по приобретенным нематериальным активам — Д 19−2 К 76;

Принят к учету объект нематериальных активов — Д 04 К 08;

Списана амортизация — Д 20, 44… К 05.

Учет материально-производственных затрат

Нормативные документы:

1. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально производственных запасов», утвержденное Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утвержденные Приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Материалы — это активы организации, используемые в процессе производства или обращения и потребляющие свою стоимость за один производственный цикл.

Для синтетического учета материалов Планом счетов предусмотрены два основных варианта учета материалов:

1 вариант с использованием счета 10 «Материалы» (движение материалов на счете 10 отражается по фактической себестоимости; в течение месяца отпуск материалов производится по плановым ценам, а по окончании месяца определяется сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), относящихся к израсходованным).

2 вариант с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (фактическая стоимость материалов учитывается на счете 15, на счет 10 материалы приходуются по плановой стоимости; в конце месяца определяется отклонение фактической стоимости от плановой стоимости (ТЗР) и списывается на счет 16).

Наличие двух вариантов учета объясняется следующим. Фактическая себестоимость заготовления материалов состоит из двух частей:

— стоимости собственно материалов согласно договору с поставщиком;

— затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов, т. е. транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Документальное оформление материалов. Для получения материалов от поставщика организация выдает доверенности в таком же порядке, как и в случае приобретения ОС и других товарно-материальных ценностей.

Поступившие материалы на склад оформляются следующими документами:

Приходный ордер (М-4) — применяется для учета материалов, поступивших от поставщика или из переработки при полном соответствии количества, фактически поступивших материалов количеству, указанному в документах.

Акт приемки материалов (М-7) — применяется в двух случаях:

— оформления приемки материалов, имеющих количественное или качественное расхождение с данными сопроводительных документов;

— применяется при оформлении приемки неотфактурованной поставки.

Документы на отпуск со склада:

Лимитно-заборная карта (М-8) — применяется для оформления отпуска материалов (при наличии лимита), систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля над соблюдением установленных лимитов отпуска на производственные нужды.

Требование-накладная (М-11) — применяется для учета движения материала внутри организации между структурными подразделениями и материально-ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15) — применяется для учета материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории или сторонним организациям на основании договоров или иных документов.

Учет ведется на Карточках складского учета материалов (М-17). Бухгалтерия открывает карточки на каждый вид материалов на склад кладовщик выписывает приходные документы и вносит их в карточки.

На основании документов по расходу материалов в карточках регистрируются выдача материалов, а остаток материалов выводится после каждой записи.

Учет товаров.

Нормативные документы.

1. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально производственных запасов», утвержденное Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утвержденные Приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Товары — активы организации, приобретаемые с целью дальнейшей перепродажи.

Синтетический учет товаров ведется на счете 41, к которому по мере необходимости открываются аналитические счета по видам и наименованиям товаров.

Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговую организацию, оборот по кредиту — выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам.

Приобретение товаров. В торговлю товары поступают от производственных предприятий, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т. д.

Товары должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.).

При поступлении в организацию товаров оформляется приходный ордер по форме № М-4.

После получения товара, в бухгалтерию организации предоставляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) учета доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов.

Поступление товара оформляется по-разному, в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товаров, то оформления документов и выдача товаров происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является товарная накладная (ТОРГ-12 ожение № 9роизводственные запасы иный государственный реестр юридических лиц.

Если склад фирмы-поставщика расположен на значительном расстоянии от офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы выдается документ на получение товара, по которому ему на складе могут быть выданы данные ценности.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складея у предприятия-поставщика ()ярах, первый и второй из которых остаютицу в представительстве от фирмы, а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара).

Принимают товарно-материальные запасы на основании типовых форм первичных документов: накладные, счета-фактуры, акты. В некоторых случаях прием материально-производственных запасов осуществляется на основаниях акта при нарушении условий поставки. Акты подписываются представителем покупателя и представителем поставщика. Счет-фактура является документом налогового учета. Согласно счетам-фактурам на поступление МПЗ на предприятие составляется книга покупок.

Выбытие МПЗ. Материалы списываются на нужды предприятия, а товары реализуются. Реализация оформляется следующими первичными документами: накладными и счетами-фактурами (Приложения № 3, 4).

Предприятие получает услуги от «Башкирэнерго», коммунальных служб, транспортных предприятий. В этом случае услуги принимаются к бухгалтерскому учету на основании актов и счетов-фактур. Счета-фактуры на услуги также учитываются при формировании книги покупок.

При реализации товаров покупателям бухгалтером вместе с накладными выписываются счета-фактуры. В конце месяца формируется книга покупок.

Счета-фактуры являются первичными документами налогового учета, согласно которым на предприятии формируется книга покупок и книга продаж. На основании книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС, которая представляется в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Основные бухгалтерские проводки по учету материально-производственных запасов:

Д 60 К 51 — оплачен счет поставщика за поставку материалов;

Д 10 К 60 — поступление материалов в организацию;

Д 19 К 60 — принят к учету НДС;

Д 20 (23, 29) К 10 — отпущены материалы в производство;

Д 91 К 10 — списаны материалы при реализации (в т.ч. переданы безвозмездно);

Учет труда и заработной платы Заработная плата — это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Бухгалтер предприятия должен следить за состоянием фонда оплаты труда во избежание его перерасхода, который влечет за собой резкое повышение себестоимости и соответственно снижение итоговой прибыли предприятия.

Все законодательные документы по начислению зарплаты должны быть на столе бухгалтера — он должен следить за изменениями и дополнениями в них, которые сейчас вносят часто.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышаются! Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль фирме.

Что же должен делать бухгалтер для начисления зарплаты?

Во-первых, он должен иметь документы, учитывающие количество и качество труда, которые составляются по определенным законам и нормам.

Во-вторых, он должен суметь подсчитать в соответствии с законодательством и расценками заработную плату для каждого работника с учетом налогов и вычетов.

Основанием для приема на работу на предприятии ООО «Компания «Метта» является Приказ о приеме работника на работу и Трудовой договор, в котором оговариваются условия труда, отдыха и особые факторы. Договор не должен нарушать права работника, указанные в Трудовом Кодексе РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ.

Для первичного учета численности персонала предприятия документами-основаниями также являются:

— Приказ о переводе работника на другую работу;

— Приказ о прекращении действия трудового договор с работником;

— Личная карточка в отделе кадров;

— Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику.

Лицо, ответственное за учет личного состава работников предприятия, присваивает каждому работнику, принятому на предприятие, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому работнику.

На каждого работника заводится личная карточка по форме Т-2.

Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет его лицевой счет, который заполняется в течение года. Если происходят в графах изменения, они вносятся сразу же для точности учета.

На следующий год на каждого работника будет открыт новый лицевой счет.

На рабочем месте труд каждого работника учитывается с помощью специального документа — табеля учета рабочего. Он необходим также и для составления статистической отчетности по труду, определения среднесписочной численности для ИФНС и др. случаях. Предусмотрены две формы табелей: №Т-12 или №Т-13. зарплата при использовании №Т-13 начисляется в расчетной ведомости №Т-51 (Приложения № 5, 6) или расчетно-платежной ведомости №Т-49.

Организации могут применять две системы оплаты труда: повременную и сдельную.

Учет личного состава организации использования рабочего времени.

Документы по кадровому составу, прием и увольнение, перемещение по службе и т. д.

Конкретно, для бухгалтерии документы подразделяются на следующие группы:

— документы на прием, увольнение, перевод, замещение, изменение оплаты;

— документы о дополнительных выплатах в виде разовых премий, вознаграждений, компенсаций и пособий;

— документы на право отрыва от основной работы (отпуск, обучение и т. д.)

Учет расчетов по заработной плате:

— удержания и вычет (НДФЛ), алименты, прочие удержания;

— порядок оформления расчетов по заработной плате.

Основным регистром, для оформления расчетов по заработной плате, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, т.к. составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, по категориям работников и по видам оплат и удержаний.

На предприятии ООО «Компания «Метта» применяется повременная — премиальная система оплаты труда. Разработаны штатное расписание, Положение о заработной плате и материальном стимулировании. При принятии на работу на каждого работника составляется трудовой договор, приказ о приеме на работу. На каждого работника заводится личная карточка. В штатном расписании установлены оклады и надбавки.

Начисление заработной платы производится на основании первичных документов: табель учета рабочего времени, приказов. Оклады рабочим устанавливают согласно штатному расписанию. Начисление заработной платы производится в регистре расчетная ведомость Т-54. В этой же ведомости производятся удержания из заработной платы и выводится сумма к оплате.

Удержания из заработной платы производятся следующие: алименты по исполнительным листам, налог на доходы физических лиц, аванс за первую половину месяца.

Выдается заработная плата раз в месяц в конце месяца. Заработная плата, полученная в банке, но не выданная рабочим депонируется и сдается в банк, как депонированная заработная плата.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности, приказ на командировку сотрудника.

Основные бухгалтерские проводки по учету труда и заработной платы:

Начислена зарплата сотрудникам основного производства — Д 20 К 70;

Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха — Д 23 К 70;

Начислена зарплата общепроизводственному персоналу — Д 25 К 70;

Выплачена заработная плата из кассы организации — Д 70 К 50;

Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника — Д 70 К 51.

Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции

Учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Учет затрат на производство ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

Общехозяйственные расходы организации, собранные в течении отчетного периода на бухгалтерском счете 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» (ПБУ 10/99 п.9).

Расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг) ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи» (ПБУ 10/99 п.9).

Списание затрат собранных на счете 23 «Вспомогательное производство» осуществляется пропорционально сумме затрат по счетам 20, 25 и 26.

В конце отчетного периода создаются отчетная калькуляция по всем отдельным видам деятельности.

Учет готовой продукции и ее реализация В системе учета и отчетности готовая продукция является частью материально-производственных запасов и представляет изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, прошедшие проверку на соответствие подтвержденным стандартам, заключенным договорам и оформленные приемно-сдаточной документацией.

Планирование, учет и сдача готовой продукции на склад может осуществляться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Обязательным условием организации учета готовой продукции является наличие номенклатуры-ценника (вид изделия, модель, марка, сорт, код продукции и т. д.).

Остатки готовой продукции на складе в бухгалтерском учете оценивается по фактической производственной себестоимости.

ООО «Компания «Метта» получает готовую продукцию с главного предприятия для ее реализации.

Синтетический учет готовой продукции. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 40 «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 40 «Готовая продукция» .

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от принятого предприятием метода учета реализации продукции списывают по учетным ценам с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 40 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45.

Готовую продукцию, переданную другим предприятиям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 40 в дебет счета 45 «Товары отгруженные» .

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами пли путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

Реализация продукции производится организацией по следующим ценам:

— по оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

— по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров).

Основные бухгалтерские проводки по учету готовой продукции:

Д 90−2 К 40 (43) — списана себестоимость готовой продукции;

Д 90−2 К 40 (43) — списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой);

Д 90−2 К 40 (43) сторно — сторнирована экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью).

Учет кассовых операций Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу.

Касса — подразделение предприятия, организации, выполняющее операции с наличными деньгами и другими ценностями, а также сами наличные деньги, находящиеся на хранении в этом подразделении.

Сумма средств, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит кассового остатка каждое предприятие определяет индивидуально по согласованию с банком.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех дней, включая день получения денег в банке.

На основании заключенного договора о материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру. Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру. Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений.

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге.

Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса» .

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50−1 «Касса предприятия», 50−2 «Операционная касса», 50−3 «Денежные документы» и др. На субсчете 50−1 «Касса предприятия» учитываются денежные средства в кассе предприятия. Когда предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Инвентаризация средств в кассе проводится по указанию руководителя предприятия (перед составлением годового отчета не ранее 31 декабря). Ее осуществляет комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Инвентаризация оформляется приказом. Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет субсчета 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае отказа кассира погасить недостачу предприятие вправе оформить исковое заявление в судебные органы.

Основные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций:

Выплачена зарплата из кассы — Д 70 К 50;

Выдано под отчет на хозяйственный расходы — Д 71 К 50;

Выданы дивиденды учредителямД 75 К 50;

Оплачена задолженность поставщикам — Д 60 К 50.

Учет денежных средств на счетах в банках Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетный счет.

Расчетный счет — счет, открываемый банками клиентам — юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс: предприятиям, организациям, учреждениям фирмам для хранения денежных средств и осуществления расчетов с другими юридическими и физическими лицами. На этом счете фиксируются, учитываются денежные поступления, расходы, взаимные расчеты с контрагентами.

Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета» .

Журнал-ордер и Ведомость по счету 51 (Приложение № 7)

В случае, если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Платежи по безналичным расчетам банк производит только с согласия владельца расчетного счета.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Учет расчетов Подотчетными лицами являются работники организации получившие деньги подотчет. Подотчетными суммами предприятия называются денежные авансы, выдаваемые работникам в безналичном порядке на командировочные и хозяйственные расходы. Сумму аванса, выдаваемого в подотчет определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешаются расходовать подотчетными лицами только на цели, на которые они выданы. После возвращения из командировки подотчетное лицо в течении трех рабочих дней обязан предоставить бухгалтерии заполненный авансовый отчет с приложением к нему всех необходимых документов. Данные первичных документов заносятся в накопительную ведомость и журнал ордер, представляющий собой единый документ, в котором указываются по каждому подотчетному лицу остаток подотчетных сумм на начало месяца, движения подотчетных сумм в течение месяца. Полученные деньги в подотчет учитываются на активном синтетическом счете 71. Журнал-ордер по счету 71 (Приложении № 8).

Расчеты с покупателями и заказчиками регулируются положением о безналичных расчетах. Учет расчетов с покупателями и заказчиками за предоставленные коммунальные услуге, квартплаты и т. п. ведется на 72 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» с соответствующими субсчетами.

При получении товарно-материальных ценностей от поставщиков первичными документами являются накладная и счет-фактура. Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам и», на котором учитываются расчеты за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. На счете 60 авансы числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. Журнал-ордер по счету 60 — (Приложение № 9).

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» нужен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги). Журнал-ордер по счету 62 — (Приложение № 10).

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68. По кредиту счета 68 отражаются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по дебету расчеты по налогам, удерживаемым с персонала. Перечисление денежных средств за поставленные товары, в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды производятся платежными поручениями.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности предприятия отражаются по их видам. Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на счете 76 с соответствующими субсчетами. Задолженности, срок исковой давности которых истек, списываются по результатам инвентаризации в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Учет финансовых вложений В процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений Вам необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н

Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002 г.).

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных предприятием.

Относительно ООО «Компания «Метта» в составе финансовых вложений учитываются:

— паи и акции;

— долговые ценные бумаги (облигации, векселя);

— предоставленные займы;

— вклады по договору простого товарищества;

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

Синтетический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета.

При выбытии финансовых вложений их стоимость определяется по первоначальной себестоимости каждой единицы финансовых вложений. Доходы по финансовым вложениям, в том числе доходы от продаж (погашений) финансовых вложений, признаются прочими доходами. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений, учитываются в составе прочих расходов.

Учет капиталов предприятия (фондов) Имущество или активный капитал предприятия (основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, финансовые вложения, денежные средства и т. д.) может иметь различные источники формирования или пассивный капитал, то есть те первоначальные средства, за счет которых приобреталось имущество.

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является уставный капитал, который составляет 10 000 рублей.

Увеличение уставного капитала допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала может осуществляется за счет имущества организации, и (или) за счет дополнительных вкладов участников, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в организацию.

При увеличении уставного капитала за счет имущества организации увеличивается номинальная стоимость долей всех участников организации без изменения размеров их долей.

Уменьшение уставного капитала, в случаях, предусмотренных Федеральным законом, может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников организации в уставном капитале и (или) погашения долей, принадлежащих организации.

К моменту государственной регистрации 100% уставного капитала оплачено.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

При формировании уставного капитала в процессе создания либо изменении размера вкладов в процессе деятельности предприятия производятся следующие записи на счетах 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями»:

Д сч. 75 К сч. 80 — первоначальное формирование капитала или его увеличение;

Д сч. 80 К сч. 75 — уменьшение размера уставного капитала.

Учет финансовых результатов Финансовый результат — это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи» и перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери — по дебету.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:

90/1 — выручка;

90/2 — себестоимость;

90/3 — налог на добавленную стоимость;

90/5 — экспортные пошлины;

90/7 — расходы на продажу;

90/8 — управленческие расходы;

90/9 — прибыль (убыток).

Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) прочих прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Прочие прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Определен положительный результат (отрицательный) от реализации продукции в конце отчетного месяца — Д 90−9 (99) К 99 (90−9)

Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации об ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

В законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации Разрабатываемые организацией формы бухгалтерской отчетности должны обеспечивать:

— полноту информации;

— последовательность представления информации во времени;

— нейтральность информации;

— возможность сравнения данных во времени;

— существенность информации.

Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса — по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

Отчетность ООО «Компания «Метта» предоставляется в следующих формах:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение № 11);

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 12);

Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется за каждый квартал и за отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

В соответствии с учредительными документами годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Формы отчетности, применяемая на предприятии — месячная, квартальная и годовая. Отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года. Отчетность составляется на следующие даты: месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным, квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая — на 1 января года, следующего за отчетным. Отчетность предоставляется на бумажных носителях, дисках, флэш-картах.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом от 21.11 96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказом Минфина России от 22.08.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».