Организация бухгалтерского учета на предприятии

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КАЗАХСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРОТЕХНИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ С. СЕЙФУЛЛИНА

ОТЧЕТ

ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКЕ СТУДЕНТА, ОБУЧАЮЩЕГОСЯ ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ

50 508 Учет и аудит, группа «46»

Астана-2010

• Введение 3
• Раздел 1. Общая часть…4
• 1.1 Общая характеристика хозяйствующего субъекта 4
• 1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии 6
• Раздел 2. Финансовый учет 8
• 2.1 Учет основных средств и нематериальных активов 8
• 2.2 Учет товарно-материальных запасов 14
• 2.3 Учет денежных средств 20
• 2.4 Учет обязательств 24
• 2.5 Учет расчетов по оплате труда 27
• 2.6 Учет расходов и доходов 34
• 2.7 Финансовая отчетность 39
• Раздел 3. Учет собственного капитала…43
• Раздел 4 .Учет производственных затрат…46
• Раздел 5. Налоговый учет…49
• Раздел 6. Внутренний аудит…53
• Раздел 7. Финансовый анализ деятельности предприятия…56
• Заключение…64
• Приложения
• Введение
• Отчет по практике составлен на основе данных, полученных в ТОО «Combinator Group». Основным видом деятельности Товарищества с ограниченной ответственностью «Combinator Group» является оптово-розничная торговля детскими товарами, бытовой и оргтехники.
• Данный отчет представляет собой анализ деятельности ТОО, на котором была пройдена производственная практика. В результате прохождения практики была изучена информация об истории предприятия, его организационной структуре, услугах и предлагаемой к реализации продукции, каналах сбыта продукции и возникающих при этом проблемах.
• Целью и задачей практики явилось:
• — ознакомление с организацией предприятия, его структурой и основными функциями производственных и управленческих подразделений предприятия;
• — изучение деятельности предприятия;
• — ознакомление с рынком сбыта производимой продукции.
• Данный отчет представляет собой анализ деятельности ТОО «Combinator Group», на котором была пройдена производственная практика.
• Анализ проводился в двух направлениях: анализ баланса предприятия и анализ деловой активности.
• Анализ деятельности предприятия производился на основе:
• Устава предприятия
• баланса предприятия за 2007;2009г.;
• отчета о прибылях и убытках предприятия за 2008;2009 годы;
• отчета о движении денежных средств за 2008 год;
• учетных регистров по основным фондам и оплате труда.

Раздел 1. Общая часть

1.1 Общая характеристика хозяйствующего субъекта

Деятельность ТОО «Combinator Group» (в дальнейшем— товарищество) регулируется Гражданским Кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан от 22.04.1998 г. «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» Законом Республики Казахстан от 31.01.2006 г. «О частном предпринимательстве».

Товарищество является субъектом малого предпринимательства, со среднегодовой численностью работников не более десяти человек и общей стоимостью активов в среднем за год не свыше шестидесяти тысяч месячных расчетных показателей.

Место нахождения товарищества: Республика Казахстан, 50 008, город Алматы, район Алмалинский, улица Муканова, д. 243, кв. 35.

Товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности:

— оптово-розничная торговля;

— внешнеэкономическая деятельность;

— торгово-посредническую деятельность;

— экспорт-импорт товоров;

— оказание юридическим и физическим лицам маркетинговых, посреднических, консалтинговых инвестиционных, дистрибьюторских, представительских и др.

— организация сети магазинов, торговых домов, супермаркетов и аптек;

— открытие пунктов общественного питания — ресторанов, кафе, кафетериев, баров, летниц площадок и др.;

— производство и реализация товаров народного потребления;

— организация станций техобслуживания, автостоянок, автомоек и др.;

— проектные работы для строительства;

— строительно-монтажные работы;

— производство и реализация строительных материалов;

— изыскательные работы для строительства;

строительство и эксплуатация зданий;

— другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Лицензируемые виды деятельности осуществляются только при наличии соответствующей лицензии в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Срок деятельности товарищества не ограничен.

Товарищество от своего имени заключает договоры, приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в судебных органах.

Товарищество руководствуется в своей деятельности действующим законодательством Республики Казахстан (в дальнейшем — РК), настоящим Уставом.(Приложение 1)

Товарищество имеет и может иметь самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в банковских учреждениях, печать со своим наименованием, угловой штамп, фирменные бланки.

Основной целью деятельности Товарищества является извлечение чистого дохода, Товарищество строит свою деятельность на основе принципа самофинансирования и использования товарно-денежных отношений.

Товарищество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в осуществлении своей деятельности в рамках законодательства РК.

Товарищество несет ответственность по своим обязательствам своим имуществом в порядке, предусмотренном законодательством РК. Участник товарищества несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенного им вклада.

Директор ТОО «Combinator Group» — Сим Антон Русланович.

Основным видом деятельности Товарищества с ограниченной ответственностью «Combinator Group» является оптово-розничная торговля детскими товарами, бытовой и оргтехники.

Общее количество сотрудников — 9 человек, из них 4 человек администрации, 5 — менеджеры.

ТОО «Combinator Group» заинтересован в покупке товаров производства компании «ОАК Leaf» Канада производство жевательной резинки и конфет, «РусГам» Россия производство жевательной резинки «KiloMax» Китай производство игрушек для продажи через розничную торговую сеть механических автоматов производства компании «Beaver» Канада.

Реквизиты ТОО «Combinator Group «:

г. Алматыу ул. Муканова 243/35

РНН 600 700 596 415

р/с 110 467 252 в банке АО «АТФ Банк»

БИК 195 301 956

1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Для анализа хозяйственно-финансовой деятельности и государственного контроля за доходами товарищества осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет финансовую и статистическую отчетность в установленном порядке.

Товарищество ведет делопроизводство в установленном порядке. В случае ликвидации товарищества, все документы, в том числе и по личному составу должны быть сданы в упорядоченном виде и в установленном порядке в государственный архив.

Годовая финансовая отчетность утверждается общим собранием участников товариществ.

Учетная политика ТОО «Combinator Group», именуемого в дальнейшем Предприятие, разработана в соответствии с:

— Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 года, № 234-III ЗРК;

— Международными стандартами финансовой отчетности (далееМСФО);

— Методическими рекомендациями по применению международных стандартов бухгалтерского учета (далее — МСФО), разработанными Министерством финансов Республики Казахстан.

Бухгалтерский учет на Предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Настоящая учетная политика является единой для всех подразделений Предприятия в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности и единства отражения аналогичных операций финансово-хозяйственной деятельности Предприятия и его филиалов при составлении консолидированной финансовой отчетности.

Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии.

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Общая система учета Предприятия подразделяется на:

I. финансовый учет, который отражается на счетах Плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности Предприятия;

II. статистический учет, который базируется на данных финансового учета;

III. налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

IV. управленческий учет — сводная информация, составляемая по заданию руководства Предприятия, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Бухгалтерией учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах с применением компьютерной программы 1С.

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

V. контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);

VI. контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

VII. контроль полномочий;

VIII. контроль обработки данных (контроль за документированием и системными записями).

IX. Документами учетной политики Предприятия являются настоящая учетная политики, рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами Предприятия.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей.

Глава 2. Финансовый учет

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

К основным средствам относятся материальные активы, используемые Предприятием для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода (более года).

Объект основных средств признается как актив в балансе при соблюдении одновременно двух условий:

а) наличие высокой степени уверенности в том, что Предприятие получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б) надежность оценки себестоимости актива для Предприятия.

В составе основных средств учитываются:

1. земля;

2. здания;

3. машины и оборудование;

4. транспортные средства;

5. офисная мебель;

6. копировально-множительная техника;

7. оборудование административных помещений;

8. производственный инвентарь и принадлежности.

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.

При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оцениваются по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.

Основные средства и нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленного износа и признанных убытков от обесценения.

Предприятие по мере необходимости привлекает независимых оценщиков для проведения переоценки основных средств до их остаточной стоимости замещения. Изменения по переоценке учитываются в составе резерва переоценки. Резерв переоценки амортизируется по тому же методу, что и переоцененные основные средства, и списывается напрямую. Перевод с резерва переоценки на нераспределенную прибыль не отражается в отчете о прибылях и убытках. Убыток от обесценения актива, признанный в прошлые отчетные периоды, сторнируется, если произошло изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств за каждый период признаются затратами, за исключением случаев когда данные объекты основных средств используются для создания других активов (незавершенное строительство, готовая продукция и т. д.). В последнем случае амортизационные отчисления капитализируются в стоимости новых основных средств, незавершенного производства или готовой продукции. Начисление амортизации по объектам основных средств на Предприятии производится производственным методом, основанном на фактическом физическом использовании активов, исходя из срока полезного использования на следующие основные средства:

Сроки износа, приблизительно равные расчетным срокам полезной службы активов представлены ниже:

Таблица 1 — Сроки полезной службы активов

Остаточная стоимость, сроки полезного использования и методы начисления износа активов анализируются в конце каждого отчетного года и корректируются по мере необходимости.

Затраты на проведение крупномасштабных инспекций отражаются в составе балансовой стоимости основных средств, если они отвечают критериям признания.

Расходы на ремонт и техобслуживание относятся на затраты по мере их осуществления. Затраты на реконструкцию и модернизацию капитализируются, а замененные объекты списываются. Прибыль или убыток от списания или выбытия основных средств относятся на финансовые результаты по мере их списания или выбытия.

Проценты по займам, полученным для финансирования строительства основных средств, капитализируются в составе стоимости объекта основных средств в течение периода, необходимого для завершения строительства и подготовки объекта для предполагаемого использования. Прочие расходы по займам отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Рассмотрим отражение в учете поступления данных основных средств в 2008 году (таблица 2).

Таблица 2 — Корреспонденции счетов по учету основных средств

Основные средства равны 3,0 млн. тенге, что составляет 17,21% от активов баланса (рисунок 1).

Рисунок 1 — Динамика основных средств, тыс. тенге

В таблице 3 представлена Оборотно-сальдовая ведомость по счету 2410 «Основные средства» за 2009 год Таблица 3 — Оборотно-сальдовая ведомость по счету 2410 «Основные средства» за 2009 год

При организации бухгалтерского учета нематериальных активов руководствоваться:

а) МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

б) МСФО (IAS) 3 «Объединение бизнеса»;

в) МСФО 36 «Обесценение активов».

К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ТОО в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход.

Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным способом, исходя из срока их полезного использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается раной нулю.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией Предприятия с учетом будущих экономических выгод и утверждается Генеральным директором при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента, когда актив готов к использованию.

После первоначального признания нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

По состоянию на каждую отчетную дату Предприятие должно оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов». В случае выявления любого такого признака Предприятие оценивает возмещаемую сумму актива. Если балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую стоимость, признается убыток от обесценения.

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса Предприятия при его выбытии или если не ожидается получение экономических выгод от его использования.

Выбытие НМА оформляется актом на списание произвольной формы. Акт подписывается членами центральной инвентаризационной комиссии Предприятия и утверждается Генеральным директором по согласованию с органом управления и уполномоченным органом.

При представлении финансовой отчетности для каждого класса НМА должна раскрываться информация:

— сроки полезной службы;

— валовая балансовая сумма и накопленная амортизация (агрерированная с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.

При организации бухгалтерского учета основных средств и ремонтов руководствоваться:

а) МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование»;

б) ПКИ 14 «Основные средства — компенсация обесценения или утраты объектов»;

в) ПКИ 23 «Основные средства — затраты на технический осмотр или средний ремонт»;

г) МСФО 36 «Обесценение активов».

В данный момент на предприятии не имеется не материальных активов.

2.2 Учет товарно-материальных запасов

При организации бухгалтерского учета запасов руководствоваться:

а) МСФО (IAS) 2 «Запасы».

К бухгалтерскому учету в качестве запасов принимаются активы:

— сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, конструкции и детали, топливо, тара, запасные части, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочие материалы;

- незавершенное производство;

- готовая продукция и товары.

Если приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов.

Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается в момент поступления запасов в Предприятие.

Номенклатурный номер кодируется 13-ти знаками (бар-кодом), где:

— первые четыре знака — бухгалтерский синтетический счет, на котором ведется учет запасов (из рабочего плана счетов);

- 5 и 6 знаки — номер группы материальных ценностей;

- 7 и 8 знаки — номер подгруппы материальных запасов;

- 9 и 10 знаки — номер подгруппы в подгруппе (подгруппа второго уровня);

- с 11 по 13 знаки — порядковый номер материальной ценности в подгруппе.

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально-ответственным лицам.

Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к Предприятию.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами Предприятия, учитываются в момент прихода по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Формирование полной себестоимости приобретенных запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

Оценка запасов при их списании на производство, продажу и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой себестоимости реализации, то есть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации используется метод основных товарных групп.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, таможенная декларация и т. п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.).

При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.

Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.

Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Если запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения. В этом случае составляется акт о переводе единиц измерения, в котором указывается количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.

При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.

Запасы, поступающие на ответственное хранение, оформляются сохранной распиской, записываются кладовщиком в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки), оформляются актом о приемке материалов. Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица. Полученные запасы оцениваются по цене, указанной в договоре поставке. Если цена не указана в договоре, то применяется рыночная цена.

Запасы, принадлежащие Предприятию, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором.

Материалы, закупленные подотчетными лицами Предприятия, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т. п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд Предприятия.

Отпуск запасов материально-ответственным лицам дорожно-эксплуатационных участков (ДЭУ) производится только с центрального склада, в пределах лимитов, установленных на основании годовых заявок ДЭУ, утвержденных соответствующими службами Предприятия.

Отпуск указанных ценностей в кладовые участков следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей.

В первичных документах на отпуск запасов с центрального склада в ДЭУ указывается наименование материала, количество, учетная цена, сумма, а также назначение: наименование заказа или наименование затрат, для изготовления которых отпускаются материалы.

На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.

Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально-ответственных лиц участков.

Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи из со склада в эксплуатацию (носку), их стоимость относится единовременно на расходы. По предметам, списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.

Общая схема документооборота показана на рисунке 4.

Рисунок 2 — Общая схема документооборота Приобретение материалов отражается в бухгалтерии на основании приходных документов поставщиков. Данные операции отражаются по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», на нем осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

Таблица 4 — Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и материалов

При выбытии материалов проводятся следующие корреспонденции:

Таблица 5 — Корреспонденции счетов по учету выбытия товаров и материалов

Запасы предприятия составляют 989,40 тыс. тенге, что составило 5,7% от активов баланса (рисунок 3).

Рисунок 3 — Динамика запасов, тыс. тенге

2.3 Учет денежных средств

Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге и в валюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций в Предприятии.

На предприятии наличность проходит через Приходные и Расходные кассовые ордера (Приложение 13,23).

Отчет кассира составляется ежедневно. Кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги».

Выдача наличных денег в подотчет производится:

— на расходы, связанные со служебными командировками, — в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

— на операционные, хозяйственные и представительские расходы — на основании распоряжения руководителя Предприятия в пределах и на срок, указанные в служебной записке работника.

Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее трех дней по окончании срока, на который они выдавались.

Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным в подотчет суммам.

Предприятие имеет расчетный, валютный и другие счета в банках. Порядок совершения операций в банке регулируется правилами банков.

Предприятие может открывать подотчетным лицам платежные карточки системы «Visa», используемые ими для безналичной оплаты таможенных платежей, услуг предприятий сервиса (проживание в гостинице и т. д.), получение наличных денежных средств. Расчеты платежными карточками производятся в переделах сумм, зачисленных на эти счета. Все расходы должны быть документально подтверждены и относятся на вычеты в пределах установленных для государственных предприятий норм.

Системы документооборота по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе представлены на рисунках 4 и 5.

Рисунок 4. Система документооборота по учету денежных средств на расчетном счете

Рисунок 5. Система документооборота по учету денежных средств в кассе

Денежные средства и их эквиваленты отражены в финансовой отчетности.

Таблица 6 — Отчет о движении денежных средств ТОО «Combinator Group», за период с 01 января 2008 г. по 31 декабря 2008 г. тенге

2.4 Учет обязательств

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная (Приложение 19) или акт выполненных работ и счет-фактура (Приложение 12). Договор купли-продажи служит обоснованием покупки.

Первичными документами при закупках ТМЦ являются:

а) при приобретении ТМЦ у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличии формы оплаты), договор купли-продажи, грузовая таможенная декларация (при импорте);

б) при закупке ТМЗ на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность на основе разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия;

в) при закупке ТМЗ у индивидуальных предпринимателей6 закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.

Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строительство, ремонтные работы) осуществляется на основании условий, изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ необходимо внесение дополнений в условие подрядного договора либо оформление дополнительных соглашений.

По завершении подрядных работ подрядчик представляет Предприятию (Заказчику) акты приемки выполненных работ в полном соответствии со сметой. Акты выполненных работ (услуг) прилагаются к счетам-фактурам.

При условии выполнения подрядных работ из материалов Предприятия (Заказчика) в «Акте приемки выполненных работ» формы № 2 за итоговой суммой «к оплате» приводится перечень использованных материалов Заказчика в количественно-суммовом измерении, соответствующем данным «Накладной на отпуск в производство». Акты приемки выполненных работ (форма № 2) утверждаются руководителем Предприятия и подписываются начальником участка.

Расчеты по авансам полученным

На счетах «Авансы полученные» отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг. На этих счетах учитываются обязательства, если они подлежат урегулированию в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как прочие долгосрочные обязательства.

Предприятие списывает кредиторскую задолженность по авансам полученным тогда, и только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т. е. когда предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано или срок действия его истек.

При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета «Авансы полученные» в корреспонденции со счетом «Задолженность покупателей и заказчиков».

Расчеты с бюджетом

Предприятие исчисляет и уплачивает налоги сборы в соответствии с требованиями Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет «(Налоговый кодекс).

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года, на основе данных налоговых деклараций.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет налоговый сектор бухгалтерии.

Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.

Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится налоговым сектором ежеквартально и по итогам года.По результатам сверки составляется акт сверки расчетов. Акт сверки — документ по исчисленным (начисленным, уменьшенным) суммам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также пени, штрафов на определенную дату по данным налогового органа и налогоплательщика.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно с нарастающим итогом раздельно по каждому налогу, сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени и штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в связи нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах.

Отсроченный подоходный налог (МСФО 12 «Налоги на прибыль»)

Отсроченный подоходный налог рассчитывается на основе балансового метода обязательств, в соответствии с которым ожидаемый налоговый эффект временных разниц между статьями активов и обязательств, рассчитанными в соответствии с МСФО, и статьями активов и обязательств, рассчитанными в целях налогового учета. Рассчитывается по ставке подоходного налога, действующей на территории РК, для определения наличия отсроченных налоговых активов или обязательств на дату составления финансовой отчетности.

Отсроченное налоговое обязательство признается независимо от вероятности будущего платежа. Отсроченный налоговый актив признается только в случае вероятности получения будущего налогооблагаемого дохода, за счет которого будут использованы временные разницы. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства представляются в бухгалтерском балансе в разделе долгосрочных активов и обязательств.

Обязательства представлены прочими краткосрочными обязательствами в сумме 6,2 млн. тенге (рисунок 6).

Рисунок 6 — Динамика краткосрочной кредиторской задолженности, тыс. тенге

2.5 Учет расчетов по оплате труда

Трудовые отношения работников с товариществом регулируются законодательством РК о труде.

Товарищество самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда, предусматривают в трудовых договорах размеры тарифных ставок и окладов, соблюдая при этом законодательно установленную минимальную гарантию оплаты труда работников. Товарищество вправе вводить стимулирующие доплаты, надбавки, премии и иные формы материального поощрения.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным трудовым вкладом, максимальными размерами не ограничиваются и облагаются налогом в соответствии с законодательством РК.

С каждым работником товарищество заключает трудовые контракты, в которых оговариваются все права и обязанности работника и товарищества.

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций численность работающих в Предприятии, так же как и сам процесс производства, подразделяется на работников основного и вспомогательного производства. В свою очередь, работающие в учете и отчетности делятся на следующие категории:

- руководители;

- специалисты;

- служащие;

- рабочие.

Рабочие учитываются по профессиям, а в пределах профессий — по квалификации.

Предприятие самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

Оплата труда персонала общества производится в соответствии с действующим в Предприятии Положением «Об оплате труда и премировании работников» — согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Учет выработки осуществляется с использование различных форм первичных документов (рапорта по выработке, маршрутных листов, нарядов на сдельную работу и др.). Расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов. Обработанные документы группируются по категориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производится отнесение затрат по заработной плате на соответствующие счета в бухгалтерском учете.

Учет вознаграждений работникам ведется в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Стандарт применяется ко всем видам вознаграждения работникам, в том числе вознаграждениям, представляемым на основе формальных соглашений (коллективный договор) и неформальной практики, сложившейся в Предприятии, которые подразделяются на:

- краткосрочные вознаграждения;

- долгосрочные вознаграждения.

К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполнены работы.

Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются на основе метода начисления. Вознаграждение списывается как расходы в отчете о прибылях и убытках и до момента оплаты отражается как обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства Предприятия погашаются. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.

Краткосрочные вознаграждения включают:

— социальные выплаты (к юбилейным датам, пособия на похороны работника, вознаграждения по итогам года и т. п.);

— накапливаемые отпуска. Если у работника остается неиспользованный отпуск на конец отчетного периода, должно быть создано обязательство.

Под суммой неиспользованного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков понимается та часть резерва, которая не подлежит выплате в качестве отпускных работникам, право на отпуск у которых возникло в текущем году.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В течение отчетного периода ежемесячно производится отчисление в данный резерв. Процент отчислений устанавливается по расчету планово-экономическим отделом Предприятия. На конец отчетного периода проводится инвентаризация резерва. Указанный резерв уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений социального налога.

При начислении оплаты труда кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют следующие счета (таблица 12).

Таблица 7 — Корреспонденция счетов по начислению оплаты труда и выплате заработной платы

Удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счета 3350 и кредиту счетов:

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» — удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные в кредит и др.

В дебет счета 3350 с кредита счетов 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих счетах» — относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу авансом и в окончательный расчет за истекший месяц.

Обобщим основные операции по учету труда и зарплаты в ТОО «Combinator Group» за апрель 2009 года.

Таблица 8 — Корреспонденция счетов операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда за апрель 2009 года

В таблицах 14−15 показаны табеля рабочего времени по ТОО «Combinator Group» по АУП и отдела сбыта.

Таблица 9 — Табель учета рабочего времени АУП за январь 2010 г.

Таблица 10 — Табель учета рабочего времени по персоналу отдела сбыта за январь 2010 г.