Отчетность на предприятии ООО «ТК Петровский»

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т. д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Анализом финансового состояния предприятия, организации занимаются руководители и соответствующие службы, так же учредители, инвесторы с целью изучения эффективного использования ресурсов, банки для оценки условий предоставления кредита и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т. д. Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей предприятия. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств предприятия. Эти сведения представляются в балансе предприятия. Основными факторами, определяющими финансовое состояния предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского баланса, пассива и актива, их взаимосвязь и структура; анализ использования капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т. д.

Содержание анализа вытекает из функций. Одной из таких функций является — изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Следующая функция анализа - контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Центральная функция анализа - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. Другая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. И, наконец, - разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности.

Таким образом, видно, какую значимость имеет оценка финансового состояния предприятия, и что данная проблема является наиболее актуальной в условиях рыночной экономики.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение методики составления бухгалтерской отчетности, анализа финансового состояния и обоснование путей его улучшения в ООО «ТК «Петровский».

Основными задачами, поставленными при написании дипломной работы, стали:

— выявление назначения и роли финансового анализа;

— изучение методики составления бухгалтерской отчетности;

— изучение показателей финансового анализа предприятия;

— рассмотрение методов оценки и анализа финансового состояния;

— анализ структуры и динамики актива и пассива баланса;

— анализ ликвидности, финансовой независимости, рентабельности и деловой активности;

— обоснование путей улучшения финансового состояния предприятия.

Основным методом исследования являлся метод экономического анализа с помощью расчета показателей, сравнительный анализ, метод относительных показателей. Также в дипломном проекте использовались следующие методы: монографический, логический, сравнения, вертикальный, горизонтальный, коэффициентный, графический.

Источниками исследования являются налоговое, бухгалтерское и Гражданско-правовое законодательство РФ, материалы различных периодических изданий, монографии отечественных и зарубежных специалистов, публикации периодической печати.

Информационной базой для написания дипломной работы послужили документы бухгалтерской отчетности за 2010;2011 годы, а именно баланс предприятия (Форма № 1) и приложение к балансу «Отчет о прибылях и убытках» (Форма № 2), отчет о движении капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка, специализированные формы бухгалтерской отчетности.

1. Теоретические основы анализа финансового состояния предприятия

1.1 Сущность, содержание и принципы анализа финансового состояния предприятия в современных условиях

финансовый экономический отчетность бухгалтерский Финансовое состояние предприятий — это характеристика его конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими организациями. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Прибыль — это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности.

Прибыль, которая учитывает все результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, называется балансовая прибыль. Она включает: прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, доходов по внереализационным операциям, уменьшенным на сумму расходов по этим операциям.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.

Базой порядка формирования прибыли служит принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 — Схема формирования прибыли хозяйствующего субъекта [50]

Основными показателями прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования — отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

Под финансовым состоянием предприятия понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственные и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое состояние предприятия, и, наоборот, в результате невыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, снижается выручка и сумма прибыли, следовательно, ухудшается финансовое состояние предприятия и его платежеспособность.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Главной целью финансовой деятельности является решение, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимальной прибыли.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные и заемные средства. Следует знать и такие понятия рыночной экономики как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа.

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита, Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности повышения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. В последние годы появилось достаточно много серьезных и актуальных публикаций, посвященных финансовому анализу. Активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями и т. д. Вместе с тем следует отметить, что наличие большого числа интересных и оригинальных изданий по различным аспектам финансового анализа не снижает потребности и спроса на специальную методическую литературу, в которой последовательно, шаг за шагом воспроизводилась бы комплексная логически целостная процедура финансового анализа.

Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния предприятия показывает, по каким направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности. Но главной целью анализа является своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия используется целая система показателей, характеризующих изменения:

структуры капитала предприятия по его размещению к источникам образования;

эффективности и интенсивности его использования;

платежеспособности и кредитоспособности предприятия;

запаса его финансовой устойчивости.

Показатели должны быть такими, чтобы все те, кто связан с предприятием экономическими отношениями, могли ответить на вопрос, насколько надежно предприятие как партнер а, следовательно, принять решение об экономической выгодности продолжения отношений с ним. Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, т.к. абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид. Относительные показатели можно сравнивать с:

общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства [44];

аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденции улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.

Основные задачи анализа:

своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности, и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности;

прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Анализом финансового состояния предприятия занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т. д.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые параметры финансового состояния. Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, т. е. конкретных пользователей финансовой информации.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия — это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.

Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации, необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов — это дедуктивный метод, т. е. от общего к частному, но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Введение

нового плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм бухгалтерской отчетности в большее соответствие с требованиями международных стандартов вызывает необходимость использования новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами — пользователями информации о деятельности предприятия.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

1.2 Методы и система показателей анализа финансового состояния предприятия

Методика финансового анализа состоит из трех взаимосвязанных блоков:

— анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

— анализа финансового состояния;

— анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

К характерным особенностям метода относятся: использование системы показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними.

В процессе финансового анализа применяется ряд специальных способов и приемов.

Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические.

К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных подстановок.

Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода.

Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приёмов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

Основные методы анализа финансовой отчётности: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Горизонтальный (временный) анализ — сравнение каждой позиции с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ — определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом.

Трендовый анализ — сравнение каждой позиции отчётности с рядом предшествующих периодов и определение тренда. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) — расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей.

Сравнительный анализ — это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т. п., и межхозяйственный анализ предприятия в сравнении с данными конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ — анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приёмов исследования. Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т. е. синтез — соединение отдельных элементов в общий результативный показатель.

Многие математические методы: корреляционный анализ, регрессионный анализ и др., вошли в круг аналитических разработок значительно позже.

Методы экономической кибернетики и оптимального программирования, экономические методы, методы исследования операций и теории принятия решения, безусловно, могут найти непосредственное применение в рамках финансового анализа.

Все вышеперечисленные методы анализа относятся к формализованным методам анализа. Однако существуют и неформализованные методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические и т. п., они основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне.

Основная цель анализа финансового состояния — это не только оценка текущего состояние предприятия, но и отслеживание тех или иных тенденций в изменении основных финансовых показателей, выявление слабых позиций, проведение целенаправленной работы на улучшение этих показателей.

При исследовании применяются основные статистические методы: группировок, средних и относительных величин, графический, индексный, а также метод сопоставления. Главная цель анализа финансового состояния — проследить динамику и структуру изменений финансового состояния предприятия посредством оценки изменения основных финансовых показателей.

При этом используются следующие методы статистического исследования:

? построение динамических рядов, как фактических показателей, так и в сопоставимых (относительных) показателях;

? расчет показателей динамических рядов;

? построение трендовых и регрессионных моделей;

? расчет индексов.

Главенствующее место при анализе финансового состояния занимает:

— изучение структуры того или иного показателя;

— характеристика динамики показателя;

— оценка и исследование факторов, влияющих на изменения основных показателей, их состав и динамику изменения.

В последнее время, в связи с повсеместным внедрением вычислительной техники процесс анализа финансового положения коммерческого предприятия значительно упростился. Любой грамотный экономист использует стандартные электронные таблицы и в состоянии написать программы расчета финансовых показателей и тем самым избавить себя от монотонной расчетной части и сосредоточится непосредственно на анализе и прогнозе.

Здесь следует отметить, что успех анализа и прогноза в значительной степени зависит от полноты и достоверности информации.

Методика анализа финансового состояния предназначена для обеспечения управления финансовым состоянием предприятия и оценки финансовой устойчивости его деловых партнеров в условиях рыночной экономики. Она включает элементы, общие как для внешнего, так и внутреннего анализа.

Методика включает следующие блоки анализа: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период; анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия.

Различные авторы по-разному подходят к оценке финансового состояния предприятия. Например, Ковалев В. В., Волкова В. Н. рассматривают финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы и оценивают его показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли предприятие своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Основополагающими в этой методике являются понятия «ликвидность» и «платежеспособность». Отметим, что в ряде работ отечественных специалистов эти понятия нередко отождествляются, хотя вряд ли это оправдано.

В то же время Савицкая Г. В. считает, что финансовое состояние предприятия (ФСП) — это сложная экономическая категория, отражающая на определенный момент состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию. Савицкая Г. В. также отмечает, что финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку.

В оценке и анализе финансового состояния предприятия, отражающего уровень экономической безопасности, наиболее значимыми показателями являются рентабельность активов, собственных средств, продаж продукции, а также показатели деловой активности.

Критические значения рентабельности активов определяются из соотношения

(1)

где б — «цена капитала» (норма дисконтирования или ставка рефинансирования).

Итак, бизнес считают эффективным, а значит, и в определенной степени экономически безопасным, если отдача на вложенный капитал окажется не ниже «цены капитала» (нормы дисконтирования) для данного вида бизнеса.

Показатели рассчитываются по следующим формулам:

Общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности):

(2)

где ОА — оборотные активы.

КЗ, — краткосрочная задолженности;

Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности:

(3)

где ДС — денежные средства;

Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия):

(4)

где ДЗ — дебиторская задолженности;

Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

(5)

где КР — капитал и резервы.

ВА — внеоборотные активы.

Общая рентабельность предприятия (активов):

(6)

где БП — балансовая и чистая прибыль;

А — актив баланса.

Чистая рентабельность предприятия (активов):

(7)

где ЧП — чистая прибыль;

Рентабельность собственного капитала (средств):

(8)

Общая рентабельность продаж (оборота)

(9)

где В-выручка.

Чистая рентабельность продаж (оборота):

(10)

Рентабельность продукции (вида деятельности)

(11)

где С — полная себестоимость.

Общая капиталоотдача (фондоотдача или оборачиваемость активов)

(12)

Отдача основных производственных средств и нематериальных активов (оборачиваемость внеоборотных активов)

(13)

Оборачиваемость оборотных активов

(или не более 122 дней) (14)

Оборачиваемость материальных запасов

(или не более 122 дней) (15)

где МЗ — производственные запасы;

Оборачиваемость дебиторской задолженности

(или не более 73 дней) (16)

Оборачиваемость банковских активов (свободных денежных средств и ценных бумаг)

(или не более 30 дней) (17)

Оборот к собственному капиталу

(18)

Коэффициент автономии

(19)

Коэффициент маневренности

(20)

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (условие минимальной финансовой стабильности)

(21)

Гинзбург А.И. использует балльную (рейтинговую) оценку финансового состояния фирмы. Для оценки отбираются следующие коэффициенты, значения которых разделены на три класса:

— коэффициент абсолютной ликвидности;

— коэффициент покрытия;

— коэффициент концентрации собственного капитала;

— коэффициент концентрации заемного капитала;

— коэффициент рентабельности основного капитала;

— коэффициент оборачиваемости средств в расчетах.

Далее каждому коэффициенту присваивается рейтинг в баллах, затем проводят расчет суммы баллов. Для этого вначале перемножают номер класса, в котором находится значение данного коэффициента, и рейтинг этого коэффициента.

Окончательную оценку финансового состояния производят по отнесению полученной суммы баллов к определенной группе оценки финансового состояния.

Балльная (рейтинговая) оценка позволяет определить финансовое состояние предприятия на основе коэффициентов, отдельные значения которых не всегда позволяют сделать однозначный вывод по рассматриваемому вопросу.

В данной работе будет использована методика анализа финансовой устойчивости Грищенко Ю. И. [18], которая рассматривает финансовую устойчивость с позиции анализа и оценки состояния ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Таким образом, особенно актуальными становятся проблемы повышения информационной прозрачности результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, получения надежных оценок их финансового состояния и обеспечения всех заинтересованных внешних пользователей соответствующей информацией.

Создание эффективной системы отслеживания финансового состояния предприятий торговли и управления их финансовыми ресурсами для принятия обоснованных экономических решений предполагает проведение всестороннего финансового анализа и качественную оценку их финансово-хозяйственной деятельности, определение места отдельного предприятия в ряду других предприятий отрасли.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «ТК «Петровский»

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Петровский» расположено по адресу: Новгородская область, г. Боровичи, ул. Транзитная, д. 1.

Целью создания являются: оказание услуг населению, организация рабочих мест, а также получение прибыли.

В соответствие с Уставом организации, основным видом деятельности предприятия является розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями.

Предприятие является юридическим лицом, обладает всеми правами юридического лица и несет все обязанности юридического лица, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации. Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, гербовую печать со своим наименованием, бланки.

Руководство текущей деятельностью ООО «ТК «Петровский» осуществляется директором. Директор без доверенности действует от имени ООО «ТК «Петровский», в том числе представляет его интересы и совершает сделки, определяет структуру администрации, аппарата управления, численность, квалификационный и штатный составы, нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников, заключает с ними контракты, а также осуществляет иные полномочия, установленные действующим законодательством. Решения директора оформляются приказом письменно.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств.

Внутренний контроль в организации выражается фактической и документальной ревизиями, под которыми понимают проверку хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени и проведение инвентаризации.

Компания получила свидетельство о постановке на учет в федеральной налоговой службе с присвоением идентификационного номера налогоплательщика. Свою официальную коммерческую деятельность фирма начала с занесения в единый государственный реестр юридических лиц. Предприятие образовано как оптово-розничная торговая компания.

Основной целью деятельности ООО «ТК «Петровский», согласно Уставу, является получение прибыли, удовлетворение потребностей покупателей, расширение в регионе, создание новых рабочих мест, сокращение безработицы, развитие социальной структуры города и области.

Основной задача деятельности общества — удовлетворение потребности населения в товарах, продукции, работах, услугах.

Общество может осуществлять внешнеэкономическую деятельность, в том числе со странами СНГ.

ООО «ТК «Петровский», помимо вышеперечисленного, может заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, при условии предоставления специального разрешения (лицензии) на организацию данного вида деятельности.

Для обеспечения деятельности общества согласно законодательству, образуется уставный капитал общества. Уставный капитал образуется за счет вкладов учредителей. Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 100 МРОТ (10 000 рублей). В соответствии с действующим законодательством на момент государственной регистрации юридического лица, при открытии расчётного счёта в банке необходимо оплатить не менее 50% заявленного уставного капитала. Оставшаяся часть оплачивается в течение одного года с момента государственной регистрации. Вкладом в уставный капитал Общества могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Размер уставного капитала ООО «ТК «Петровский» составляет 1 000 000 рублей.

Имущество состоит из вклада учредителя — это общая долевая собственность учредителя.

Организационно-правовая форма предприятия — общество с ограниченной ответственностью. Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ члены ООО отвечают по обязательствам только в размере внесенных ими вкладов и не отвечают личным имуществом. ООО «ТК «Петровский» образовано полностью как частная компания. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.

Компания «ТК «Петровский» прочно закрепляет позиции на рынке г. Боровичи и имеет большие перспективы развития. Это объясняется тем, что ООО «ТК «Петровский» реализует очень широкий ассортимент товаров высшего качества по ценам, которые интересны как оптовым так и мелкооптовым покупателям.

ООО «ТК «Петровский» является дистрибьютерской компанией и представляет продукцию производства ОАО «Деметра».

Основную ставку фирма делает на качество продукции. Фирма продолжает осваивать новые рынки и расширять номенклатуру товаров.

Помимо ООО «ТК «Петровский» на боровичском рынке функционирует еще ряд дистрибьюторских компаний, реализующих аналогичную продукцию. Среди них «Дикси», ООО «ТД «Екатерининский», «Магнит», «Квартал» и др.

Основные финансовые результаты деятельности ООО «ТД «Петровский» в течение анализируемого периода приведены ниже в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Анализ финансовых результатов деятельности ООО «ТК Петровский»

За 3 последних года произошло незначительное падение выручки — до 117 103 тыс. руб.

Прибыль от продаж за последний год составила 3 367 тыс. руб. Финансовый результат от продаж за весь рассматриваемый период снизился на 1 234 тыс. руб., или на 26,8%.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя «Управленческие расходы» за отчетный период в форме № 2.

В 2011 году, согласно основному виду деятельности, Общество осуществляло розничную торговлю продуктами питания, включая алкогольную и табачную продукцию, а также сопутствующие товары. Розничная торговля осуществлялась через магазин самообслуживания «Петровский» с общей площадью торгового зала 400 кв. м.

Розничный товарооборот за 2011 год составил 133 933 тыс. руб., в том числе: в первом квартале — 32 907 тыс. руб., во втором квартале — 35 324 тиыс. руб., в третьем квартале — 34 704 тыс. руб., в четвертом квартале — 30 998 тыс. руб.

Таблица 2.2 — Расходы на продажу за 2011 год, тыс. руб.

Таблица 2.3 — Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг за 2011 год, тыс. руб.

Наибольший оборот отмечен по следующим группам: хлебо-булочные и кондитерские изделия; продукция и полуфабрикаты из собственного сырья; товары прочих групп.

3. Бухгалтерская отчетность предприятия и методика ее составления в ООО «ТК «Петровский»

3.1 Учетная политика и формы бухгалтерской отчетности

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Петровский» является юридическим лицом и действует на основании Устава. Права и обязанности юридического лица Общество приобрело с даты его регистрации. Общество имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков и может иметь валютные счета за границей.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой являются:

— формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

— обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

— своевременное выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации.

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике ООО «ТК «Петровский» по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Формируя свою учетную политику ООО «ТК «Петровский» может:

1. Выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету).

2. Самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни в случае, когда таковая не установлена нормативными документами (это положение также закреплено в пункте 8 упомянутого ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).

3. Применять методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность установлена в пункте 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Так как предприятие является малым, в состав годовой финансовой отчетности ООО «ТК «Петровский» достаточно включить следующие отчетные формы: бухгалтерский баланс (форма № 1) (приложение 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (приложение 2); пояснительная записка к форме 1 и форме 2.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятие обязательно проводит инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Записи в накопительные регистры (журналы-ордера, программные отчеты) производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления квартальной и годовой отчетности.

Для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности используются формы отчетности, рекомендованные министерством финансов РФ. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками, без округления.

Бухгалтерская отчетность предприятия представляется в сроки и по адресам, установленным статьей 15 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ:

1) Квартальная — в течение 30 дней месяца, следующего за отчетным — органу государственной налоговой инспекции и органу государственной статистической отчетности;

2) Годовая — до 30 марта года, следующего за отчетным.

Как предписывает статья 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции организация должна оформлять оправдательными документами. Последние служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых в этих альбомах не предусмотрена, должны иметь ряд обязательных реквизитов:

— наименование и дату составления документа;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц.

Следовательно, если для какого-либо документа предусмотрена унифицированная форма, именно ее и нужно использовать при оформлении хозяйственных операций. Использование документа произвольной формы квалифицируется как нарушение законодательства. То же самое относится и к случаю, когда в документе, форма которого не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, отсутствуют обязательные реквизиты.

Статья 120 Налогового кодекса предусматривает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Наказание — штраф 5000 руб., если нарушение совершено в одном налоговом периоде, или 15 000 руб., если нарушение совершалось в течение нескольких налоговых периодов. Ну, а если те же деяния повлекли за собой занижение налоговой базы, то штраф составит уже 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов понимается, в частности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета.

Все необходимые первичные документы у фирмы оформлены, но в некоторых из них содержатся отдельные недостатки, соответственно ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения не применяется. Однако ошибочно считать, что первичные документы можно составлять абсолютно произвольно. Ведь от того, насколько правильно оформлены такие документы, во многом зависит и обоснованность подтверждаемых расходов.

Если требования законодательства по оформлению первичных документов не выполнены, то при налоговой проверке соответствующие расходы не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли, поскольку они не подтверждены документально.

Для понимания учетной системы предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведений о его хозяйственной деятельности:

— учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

— организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности (бухгалтерии);

— распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии;

— организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

— порядок отражения хозяйственных операций в учетных регистрах, формы и методы обобщения данных таких регистров;

— порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

— роль и место вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

— критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно велик;

— средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Основной в настоящее время является учетная политика для целей бухгалтерского учета, поэтому приступим к рассмотрению её содержания.

В соответствии с п. 27 ПБУ 5/01, в бухгалтерской отчетности ООО «ТК «Петровский» подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Пунктом 32 ПБУ 6/01 предусмотрено, что бухгалтерская отчетность должна раскрывать с учетом существенности, как минимум, следующую информацию:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

- о принятых организацией сроков полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- о способах оценки объектов основных средств, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, которые находятся в процессе госрегистрации.

Различные варианты методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов составляют учетную политику ООО «ТК «Петровский». Нормативное определение понятия «учетная политика организации» дает ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60, которое содержит основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций). Учетная политика ООО «ТК «Петровский», согласно этому положению, представляет собой выбранную совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.