Оценка имущественного состояния и организация учета активов предприятия

• Введение
• Глава I. Значение и задачи учета имущества предприятия
• 1.1 Роль имущества предприятия в производственном процессе и задачи его учета
• 1.2 Понятие и состав основного капитала
• 1.3 Понятие, сущность и классификация оборотного капитала
• 1.4 Задачи анализа активов баланса предприятия
• Глава II. Организация учета активов предприятия Societatea Comerciala «BAKIS» SRL
• 2.1 Характеристика предприятия Societatea Comerciala «BAKIS» SRL
• 2.2 Документальное оформление и учет долгосрочных материальных активов
• 2.3 Документальное оформление и учет текущих активов
• 2.4 Инвентаризация имущества предприятия
• 2.5 Пути совершенствования учета имущества предприятия
• Глава III. Оценка имущественного состояния предприятия Societatea Comerciala «BAKIS» SRL
• 3.1 Анализ структуры имущества предприятия
• 3.2 Анали состава структуры и динамики основного капитала
• 3.3Анализ состава структуры и динамики оборотных капиталов
• 3.4 Пути повышения эффективности использования имущества предприятия
• Заключение
• Литература

Для осуществления финансово-экономической деятельности предприятие формирует имущество, которое представляет собой совокупность экономических ресурсов, контролируемых экономическим агентом. В финансовой отчетности для обозначения этого имущества, находящегося в распоряжении предприятия, применяется понятие «активы» .

Анализ имущественного состояния предполагает рассмотрение контролируемых предприятием активов, независимо от источников их финансирования. Финансово-экономическая ситуация, в которой находятся предприятия Республики Молдова, является очень сложной. Переход к рыночной экономике обуславливает необходимость пересмотра многих концепций экономического развития.

Для выживания и развития предприятия в условиях жесткой конкурентной борьбы, все экономические субъекты, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, обязаны правильно управлять хозяйственной деятельностью предприятия.

Для обеспечения нормальной текущей деятельности предприятия, очень важно правильно управлять его основными и оборотными средствами.

Основной и оборотный капитал — являются одним из важнейших факторов любого производства. Они обеспечивают бесперебойный процесс производства и реализации товара. В этом, эффективную помощь оказывает вовремя проведенный финансовый анализ.

В данной работе на базе финансовой отчетности Societatea Comerciala «BAKIS» SRL проводится учет основного и оборотного капитала. Выбор темы «Учет и анализ имущества предприятия» дипломной работы обоснован тем, что в рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его устойчивость и высокий рост имущественных активов. Если предприятие снижает свои активы, то оно не имеет ряд преимуществ перед другими предприятиями того же профиля для получения кредитов, привлечения инвестиций, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше актив предприятия, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.

В настоящей работе вы найдете ответы на следующие вопросы:

— Значение и задачи учета имущества предприятия?

— Что такое основной и оборотный капитал?

— Каковы их роли?

— Из каких компонентов состоят основной и оборотный капитал?

— Как должен быть поставлен и ведется учет основных составляющих элементов основного и оборотного капитала.

— Проведен комплексный анализ основного и оборотного капитала и т. д.

Вовремя проведенный финансовый анализ, позволяет грамотно управлять основным и оборотным капиталом. Не умение управлять основным и оборотным капиталом в современных условиях хозяйствования порождает цепочку: переполненные склады, неплатежи, отсутствие оборотных средств на закупку сырья, остановка производства и т. д.

Сочетание и эффективное использование основного и оборотного капитала, прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия, а рациональное использование способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления и в конечном счете оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость предприятия.

Объектом исследования является Societatea Comerciala «BAKIS» SRL.

Цель работы заключается в выявлении источников имущества активов и выработка мероприятий по совершенствованию управления ими, а также выявлении резерва повышения качества управления основным и оборотным капиталом.

Задачей работы является: определить наличие источников средств улучшения имущественных активов предприятия; оценить финансовую устойчивость предприятия, а также разработать модель оптимизации имущественной устойчивости предприятия.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты сущности основного и оборотного капитала, классификация и задачи анализа имущества предприятия. Во второй главе раскрывается бухгалтерский учет движения активов по группам, документооборот и пути оптимизации учета на предприятии SRL «BAKIS». В третьей главе рассматривается оценка имущественного состояния предприятия, анализ структуры и динамики актива, а также меры по улучшению имущественного состояния предприятия.

Глава I. Значение и задачи учета имущества предприятия

1.1 Роль имущества предприятия в производственном процессе и задачи его учета

По мере расширения процесса реструктуризации промышленных предприятий на местах можно более уверенно констатировать, что в Республике Молдова основу национальной экономики составляет производственная сфера. Однако углубленный экономический кризис и жесткие требования рыночной экономики не позволяют обеспечить быстрое ее финансовое оздоровление. Большинство предприятий из самых различных отраслей национальной экономики подлежат банкротству. В таких условиях эффективность и жизнеспособность производственной сферы на перспективу можно обеспечить только на основе прибыльной (рентабельной) и конкурентоспособной деятельности предприятий, с хорошо разработанной стратегией их дальнейшего развития. Имущество предприятия — это то, чем оно владеет: основной и оборотный капитал, выражен в денежной форме и отражен в самостоятельном балансе предприятия. Также под имуществом следует понимать совокупность всех материальных и других активов, которыми располагает предприятие в стоимостном выражении по данным бухгалтерского баланса на определенную дату, как правило, на конец отчетного периода. Диагностика и оценка имущества предприятия и эффективности использования активов. (Contabilitate si audit 7−8/1999).

В аналитической практике в зависимости от источников образования данного имущества различают

— Балансовую стоимость имущества предприятия,

— Стоимость чистого имущества.

Схема 1.1.1 Структурные элементы имущества предприятия по данным бухгалтерского баланса.

Балансовая стоимость имущества охватывает материальные и другие активы, которые были приобретены (образованны) предприятием за счет как собственных, так и заемных средств. Изменение данного показателя в динамике позволяет выявить тенденцию роста или снижения соответствующего имущества за отчетный период.

Стоимость чистого имущества отражает материальные и другие активы предприятия, приобретенные только за счет собственных средств.

Совокупность разделов и структурные элементы имущества предприятия на основе данных бухгалтерского баланса могут быть отражены, как это показано на схеме 1.1.1 Следуя ее содержанию, видно, что на первом этапе анализа, имущество предприятия можно рассматривать как совокупность долгосрочных и текущих активов, являющихся основой актива баланса.

1.2 Понятие и состав основного капитала

Имея ясное представление о каждом элементе основного капитала на предприятии, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основного капитала, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

Существует несколько классификаций основного капитала. В зависимости от характера участие основного капитала в сфере материального производства они подразделяются на:

1. производственный основной капитал функционирует в процессе производства, постоянно участвует в нем, изнашивается постепенно, перенося свою стоимость на готовый продукт, пополняются они за счет капитальных вложений,

2. непроизводственный основной капитал предназначен для обслуживания процесса производства, и поэтому в нем непосредственно не участвует, и не переносит своей стоимости на продукт, потому что он не производится; воспроизводятся они за счет национального дохода.

Основной капитал делится на следующие:

1. Нематериальные активы;

2. Долгосрочные материальные активы;

3. Долгосрочные финансовые активы;

4. Прочие долгосрочные активы.

Нематериальные активы — это неденежный актив, не имеющий физической формы. К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

— отсутствие материально-вещественной структуры;

— возможность идентификации от другого имущества;

— использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

1. объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

2. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

3. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

4. имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

5. исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

6. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

7. деловая репутация организации.

В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Долгосрочные материальные активы — активы, имеющие физическую натуральную форму, со сроком полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия с целью получения экономической выгоды (прибыли) или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже. Финансовый учет: Учебник второе изданье / Коллектив авторов; координатор — А. Д. Недерица. — Кишинэу: АСАР, 2004.

По своему составу и однородности долгосрочные материальные активы подразделяются на следующие группы:

1. незавершенные материальные активы;

2. земельные участки;

3. основные средства;

4. природные ресурсы.

Производственная и коммерческая деятельность предприятий связана с использованием основных и оборотных средств.

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который именуется основными средствами предприятия.

Основные средства — это материальные активы, стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит (3 000 леев), планируемые к использованию в производственной, торговой и других сферах деятельности, предназначенные для оказания услуг в период более одного года, сдачи в аренду или для административных целей.

Бухгалтерский учёт призван обеспечить получение документально обоснованной информации о наличии и движении основных средств по местам их нахождения (эксплуатации), а в необходимых случаях и в разрезе лиц, ответственных за их сохранность, правильное начисление амортизации (износа), выявление результатов от реализации и другого выбытия объектов из эксплуатации. Важной задачей бухгалтерии является выявление излишних, неиспользуемых и неэффективно используемых объектов основных фондов и производственных площадей.

Активы, признанные как основные средства, учитываются согласно национальному стандарту бухгалтерского учета № 16 «Учет долгосрочных материальных активов» утвержденного в Республике Молдова Постановлением № 174 от 25.12.2007 года. Основные средства являются определяющим фактором развития производства, поэтому очень важно как они будут представлены в финансовой деятельности предприятия. Закон о реформе бухгалтерского учета. Постановление Правительства Республики Молдова № 1187 от 24 декабря 2007 г. (Monitorul Oficial № 88−91 от 30. 12. 07 г.).

Единицей учёта основных средств является инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Группа основных средств довольно разнообразна. Они группируются по следующим признакам: отраслевому назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, материально-техническое снабжение, связь, заготовки и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относятся средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). Своеобразную группу основных средств составляют основные средства непроизводственного характера — это жилые дома, детские сады и другие объекты культурно — бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость на продукт, а также не оказывают непосредственного влияния на объем производства и рост производительности труда.

Подразделение основных средств по видам положена в основу их аналитического учёта. Она включает:

1. Здания (корпуса цехов, мастерских, заводоуправления, жилые здания и другие архитектурно-строительные объекты производственного, административно-хозяйственного и социально-бытового назначения).

2. Сооружения (нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, автомобильные дороги, мосты, водохранилища).

3. Передаточные устройства (линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы, теплосети, газовые сети и др.).

4. Машины и оборудование (силовые машины и оборудование (турбины, электродвигатели, генераторы и пр.), рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, литейное и электротехническое оборудование и др.), измерительные и регулирующие приборы и лабораторное оборудование, вычислительная техника).

5. Транспортные средства (автомобили, автобусы, электрокары, автодрезины и т. п.).

6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, отбойные молотки, верстаки, инвентарная тара, предметы конторского и хозяйственного обзаведения, в том числе и мебель).

7. Рабочий скот.

8. Продуктивный скот.

9. Многолетние насаждения (озеленительные и декоративные насаждения, живые изгороди т.п.).

10. Другие, не перечисленные выше виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства).

В бухгалтерском учёте основные средства подразделяются также по местам эксплуатации (цехам, отделам) и материально ответственным лицам.

Первоначальное формирование основных средств на предприятии происходит в зависимости от формы его собственности. Акционерные общества формируют основные средства за счёт взносов (акций) учредителей (акционеров). Государственные и муниципальные унитарные предприятия получают основные средства от собственника и учитывают их как часть уставного капитала. Приватизируемые предприятия приобретают основные средства после их выкупа у государства или акционирования.

Движение основных средств, связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной документации.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что в бухгалтерском учете отражается путем начисления их износа. Сумма износа записывается в балансе отрицательным числом, что указывает на уменьшение первоначальной стоимости основных средств.

Износом основных средств является систематическое распределение изнашиваемой стоимости основных средств, в течение срока их полезного функционирования.

Срок полезного функционирования активов определяется не только специалистами по бухгалтерскому учету, но, в первую очередь, компетентными специалистами по оценке состояния данных активов: по машинам, оборудованию — инженеры, механики, технологи; по зданиям и сооружениям — инженеры-строители и т. д.

Износ основных средств начисляется ежемесячно, а по поступившим на предприятие объектам — начиная с месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим объектам начисление износа прекращается.

В соответствии с требованиями НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов» рекомендуются следующие методы начисления износа основных средств:

— прямолинейный;

— пропорционально объему произведенной продукции (производственный метод);

— по сумме чисел (кумулятивный);

— уменьшающегося остатка.

Природные ресурсы являются частью долгосрочных материальных активов, не поддающихся восстановлению, имеющих конкретную натуральную форму в виде запасов нефти, газа, строительного и известкового камня, лесоматериалов и др., которые могут быть добыты (разработаны) в течении длительного периода. К этой группе также относятся запасы песка, гравия, минеральной и лечебной воды, а также другие природные ресурсы. Комментарии по применению Национальных стандартов бухгалтерского учета, утвержденные приказом министра финансов Республики Молдова № 16 от 29 января 1999 г. (Monitorul Oficial № 35−38 от 15. 04. 99 г.).

В зависимости от ограниченности срока использования в деятельности предприятия различают изнашиваемые (истощаемые) и неизнашиваемые долгосрочные материальные активы.

Изнашиваемые (истощаемые) долгосрочные материальные активы — это активы, имеющие ограниченный срок полезного функционирования, в течении которого начисляется износ. К этой группе относятся основные средства и природные ресурсы.

Неизнашиваемые долгосрочные материальные активы — это активы, имеющие неограниченный срок использования или находящиеся в процессе создания. К ним относятся земельные участки, незавершенные материальные активы и некоторые объекты основных средств.

По статье «Незавершенные материальные активы» отражаются фактическая стоимость создаваемых на предприятии объектов (строительство, капитальные вложения), а также стоимость приобретения, монтажа и установки машин и оборудования, других видов основных средств, до их введения в эксплуатацию. Земельные участки — это принадлежащие предприятию площади, занятые под строения, или плодородные земли. Природные ресурсы являются частью долгосрочных материальных активов, не поддающихся восстановлению, имеющих конкретную натуральную форму в виде запасов нефти, газа, строительного и известкового камня, лесоматериалов и др., которые могут быть добыты (разработаны) в течении длительного периода. К этой группе также относятся запасы песка, гравия, минеральной и лечебной воды, а также другие природные ресурсы.

1.3 Понятие, сущность и классификация оборотного капитала

Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность, должно иметь оборотный капитал, который обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Оборотный капитал (его синонимы: оборотные средства, мобильные активы, текущие активы) — это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Сущность оборотных средств определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения.

Все оборотные средства, которые есть на предприятии, классифицируют следующим образом:

1. по источниками формирования:

— собственные — они обеспечивают финансовую устойчивость и оперативную самостоятельность хозяйствующего субъекта;

— заемные (привлеченные).

2. по размещению оборотных средств, в воспроизводственном процессе подразделяются:

— оборотные производственные фонды;

— фонды обращения.

Оборотные производственные фонды функционируют в процессе производства. Они подразделяются на предметы труда и орудия труда. Наибольшую долю составляют производственные фонды, участвующие в создании стоимости.

Фонды обращения функционируют в процессе обращения, т. е. реализации готовой продукции и приобретения товарно-материальных ценностей. Величина фондов обращения должна быть достаточной для обеспечения четкого и ритмичного процесса обращения.

Исходя из принципов организации и регулирования производства и обращения: нормируемые, ненормируемые.

Нормируемые оборотные средства — это собственные оборотные средства. При нормировании, главной задачи является: определение минимума оборотных средств, обеспечивающих нормальную работу. В процессе нормирования разрабатывают нормы и нормативы.

Нормы оборотных средств — это относящаяся величина соответствия минимуму, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей. Она устанавливается, как правило, в днях. Нормы зависят от норм расхода материалов в производстве, норм износа, стойкости запасных частей и инструментов, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта, времени придания некоторым материалам, определенных свойств, необходимых для простого потребления и др.

Все оборотные средства можно разделить на 2 части: постоянный и переменный оборотный капитал.

Постоянный оборотный капитал (синоним: системная часть текущих активов) — та часть текущих активов, потребность в которых относительно постоянна в течение всего операционного цикла.

Переменный оборотный капитал (синоним: варьирующая часть текущих активов) — та часть текущих активов, потребность в которых возникает лишь в пиковые моменты операционного цикла.

Оборотные средства включают следующие основные элементы: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства.

Второй раздел бухгалтерского баланса «Текущие активы» включает:

— товарно-материальные запасы;

— краткосрочную дебиторскую задолженность;

— краткосрочные инвестиции;

— денежные средства.

Товарно-материальные запасы определены в балансе по различным статьям: материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, продукция и товары, рассматриваемые в таблице 1.3.1 Оценка товарно-материальных запасов производится с учетом двух основных моментов: оценка товарно-материальных запасов в текущем учете и оценка запасов в финансовой отчетности.

В НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» дается следующее определение, что такое товарно-материальные запасы.

Товарно-материальные запасы это активы, предназначенные для продажи при обычной хозяйственной деятельности; для потребления в процессе производства и при оказании услуг, а также числящиеся в незавершенном производстве.

Таблица 1.3.1.

Виды товарно-материальных запасов и их характеристика.

Основное правило оценки и отражения запасов на предприятии состоит в исчислении их по первоначальной (исторической) стоимости, в качестве которой может выступать:

— для товаров, приобретенных у третьих лиц, — стоимость приобретения, включающая покупную стоимость и расходы по доставке;

— для товаров и услуг собственного производства — фактическая себестоимость произведенных запасов, которая включает прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, а также косвенные производственные расходы;

— при обмене запасов в процессе коммерческих операций между независимыми сторонами — рыночная стоимость;

— при внесении запасов в качестве взноса в капитал и безвозмездном получении или при дарении — справедливая рыночная стоимость или по сумме, определенной независимой экспертизой.

Сырье и материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, животные, товары и другие приобретенные ценности, отражаются по первоначальной стоимости (стоимости приобретения) включающей:

— покупную стоимость (цену) запасов;

— таможенные сборы за импортированные запасы;

— дополнительные расходы по приобретению, к которым относятся прямые или косвенные затраты по доставке товаров.

учет актив баланс имущественный Не включаются в стоимость приобретения затраты, которые впоследствии должны быть возвращены предприятию налоговыми органами, а также торговые скидки.

Незавершенное производство, полуфабрикаты и готовая продукция, а также другие ценности, производимые предприятием, оцениваются по фактической себестоимости, состоящей из:

— прямых материальных затрат;

— прямых затрат на оплату труда;

— переменных косвенных производственных затрат.

Запасы, полученные в результате обменных операций (бартера), оцениваются по одному из следующих способов:

1. по справедливой рыночной стоимости запасов, полученных в результате обмена, скорректированной на сумму, уплаченных (полученных) денежных средств или их эквивалента;

2. по справедливой рыночной стоимости запасов, переданных в процессе обмена, скорректированной на сумму уплаченных (полученных) денежных средств и их эквивалента;

3. по балансовой стоимости запасов, предназначенных для обмена в случае подтверждения реальной рыночной стоимости;

4. по договорной (контрастной) стоимости.

В 7-ом параграфе НСБУ-2 «Товарно-материальные запасы» содержится другое правило оценки запасов. В нем предусматривается, что товарно-материальные запасы отражаются в финансовых отчетах по наименьшей сумме из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты по приобретению, переработке и прочие, связанные с доставкой запасов к месту хранения и приведению их в надлежащее состояние.

Чистая стоимость реализации — это предполагаемая продажная цена товарно-материальных запасов в ходе обычной хозяйственной деятельности, уменьшенная на возможные расходы по продажам, транспортные, уступленные комиссионные, расходы гарантийного периода и другие.

Оценка запасов по чистой стоимости реализации применяется в случае, когда она ниже себестоимости, что имеет место при:

— снижение цены реализации запасов;

— частичном или полном устаревании запасов;

— возрастании предполагаемых затрат на комплектацию и организацию их продаж.

Текущая оценка наличия и выбытия товарно-материальных запасов осуществляется по видам цени или себестоимости, определяемым следующими методами:

1. Метод нормативной себестоимости — для текущей оценки и оперативного контроля наличия и движения готовой продукции и незавершенного производства.

2. Метод розничных продаж — для оценки большого количества товаров, имеющих приблизительно одинаковую прибыль в цене продаж или быстро меняющемся ассортименте.

3. Метод идентификации — для оценки запасов, произведенных и предназначенных для специальных проектов, для которых можно определить индивидуальную наценку.

4. Метод средневзвешенной стоимости — или метод ФИФО (первое поступление — первое выбытие) — предполагает, что стоимость выбывающих товарно-материальных запасов за отчетный период оценивается по стоимости приобретения последних поступивших партий товарно-материальных запасов.

5. Средневзвешенная стоимость единицы товарно-материальных запасов рассчитывается как отношение суммы общей стоимости начального остатка запаса и общей стоимости поступлений запасов к сумме количества начальных остатков запасов и количества поступивших запасов.

Необходимость использования вышеперечисленных методов, объясняется спецификой рыночной экономики при которой разные количества одних и тех же запасов отражаются в бухгалтерском учете по различным ценам в зависимости от источника и времени их закупки.

Дебиторская задолженность представляет часть активов, которая должна быть оплачена предприятию другими физическими и юридическими лицами в срок, установленный условиями договора, векселя или нормативными актами.

Краткосрочная дебиторская задолженность включает задолженность разных юридических и физических лиц предприятию со сроком погашения не более 12 месяцев: по торговым счетам; связанных и несвязанных сторон; по расчетам с персоналом; авансы выданные; налог на добавленную стоимость к возмещению; прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

Порядок образования и распределения краткосрочной дебиторской задолженности регламентируются положениями НСБУ-17 «Учет аренды» и НСБУ-18 «Доход» .

Денежные средства. В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия возникают различные взаимоотношения с другими предприятиями, а также с физическими лицами, включая членов трудового коллектива. Так, для оплаты поставленной продукции и оказанных услуг предприятия выдают счета покупателям и заказчикам. Одновременно у самих предприятий возникают обязательства перед поставщиками по оплате приобретенных материалов, перед государственным и местными бюджетами по уплате налогов и сборов, перед персоналом по оплате труда и т. д.

В деятельности любого предприятия чрезвычайно важное значение принадлежит наличию денежных средств и их движению. Ни одно предприятие не может осуществлять свою деятельность без денежных потоков: с одной стороны, для выпуска продукции или оказания услуг необходимо закупить сырье, материалы, нанять рабочих и т. п., и это обуславливает выбытие денежных средств, с другой стороны, за проданную продукцию или оказанные услуги предприятие получает денежные средства.

Кроме того, предприятию необходимы денежные средства для уплаты налогов в бюджет, оплаты общих и административных расходов, выплаты дивидендов своим акционерам, для пополнения или обновления парка оборудования и т. д.

Денежные средства — это текущие активы, которые имеют форму или выполняют функцию денег.

Денежные средства могут находиться в виде наличных денег в кассе, на расчетном и валютных счетах, в аккредитивах, в лимитированных чековых книжках, денежных средств в пути, денежных документов и др.

Итак, в состав денежных средств входят: денежные средства в кассе; на расчетном и валютных счетах; на специальных счетах в банках; денежные средства в пути; связанные денежные средства.

1.4 Задачи анализа активов баланса предприятия

Анализ — важнейший инструмент воздействия на повышение эффективности использования имущества, приведения в действие резервов роста производительности труда, повышения качества продукции, услуг, снижения себестоимости, улучшения всех показателей деятельности предприятия.

Технические приемы анализа позволяют облегчить и ускорить аналитическую работу по оценки имущества и обеспечивают рассмотрение различных факторов влияющих на деятельность предприятия во взаимосвязи.

Главная цель анализа — своевременно выявлять и устранять недостатки и находить резервы улучшения имущественного состояния предприятия. При этом необходимо решать следующие задачи:

1. На основе изучения взаимосвязи активов дать оценку поступления активов и их использование с позиции улучшения имущественного состояния предприятия.

2. Прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность исходя из реальных условий предприятия.

3. Разрабатывать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование активов и укрепление имущественного состояния предприятия.

Необходимость анализа имущественного состояния вытекает из важности получаемой в результате анализа информации для принятия различного рода решений многочисленными пользователями финансовой отчетности.

Анализ имущественного состояния дает возможность пользователям финансовой отчетности оценить следующие аспекты:

— Какова общая величина контролируемых предприятием активов?

— Каков состав имущества предприятия?

— Приносят ли доход активы, контролируемые предприятием? Анализ финансовой отчетности: учебник/Наталья Цирюльникова, Валентина Палади — CH.: Consultatii in Domeniul Contabilitatii si Impozitelor S. R. L., 2005. — 376p.

К основным источникам информации для анализа эффективности использования имущества предприятия относятся:

— Социально-экономическая программа развития предприятия.

— Бухгалтерский баланс (форма 1) он содержит информацию о величине статей баланса на конец периода;

— Отчет о прибылях и убытках (форма 2), содержит информацию о величине финансовых показателей деятельности предприятия за год;

— Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит информацию о движении денежных средств по видам деятельности. Приложения к Бухгалтерскому балансу, являющееся составным элементом ежегодного финансового отчета предприятия.

— Инвентаризационные карточки аналитического учета основных средств и товароматериальных запасов.

— Объяснительная записка, в которой описываются основные методы ведения бухгалтерского учета на предприятии.

— Другие источники информации.

Глава II. Организация учета активов предприятия Societatea Comerciala «BAKIS» SRL

2.1 Характеристика предприятия Societatea Comerciala «BAKIS» SRL

Societatea Comerciala «BAKIS» SRL зарегистрировано в РМ города Комрат по улице Крупской 34.

Предприятие Societatea Comerciala «BAKIS» SRL осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Молдова, Уставом и Договором об учреждении Общества. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета.

Предприятие SRL «BAKIS» осуществляет следующие виды деятельности:

1. производство и торговля пиццей и другими продуктами общественного питания;

2. розничная торговля в неспециализированных магазинах пищевыми продуктами;

3. торговля Бухгалтерский учёт в SRL «BAKIS» ведётся согласно:

— Закона РМ «О бухгалтерском учёте» № 426-Х111 — от 04.04.95 г.;

— Национальным стандартам бухгалтерского учёта, утверждённым приказом Министерства финансов РМ № 174 от 25 декабря 1997 года;

— Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденному приказом Министерства Финансов РМ № 174 от 25 декабря 1997 года;

— Другими законодательными и нормативными документами, с учетом последующих изменений и дополнений.

Таблица 2.1.1.

Финансово-экономическая характеристика Societatea Comerciala «BAKIS» SRL за период 2007;2009 года.

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета несет руководитель SRL «BAKIS», который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Своевременное составление и предоставление отчетов.

При анализе показателей финансовых результатов SRL «BAKIS» за 2007;2009 годы (Таблица 2.1.1.) видим, что доходы от продаж в 2008 году выросли по сравнению с 2007 годом на 10 824 леев, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизились на 100 806 леев. Если рассчитать какую часть занимает себестоимость продаж в доходах от продаж, то получим следующие результаты: в 2007 году — 60,8%; в 2008 году — 50,67%; в 2009 году — 63,6%. Мы видим, что себестоимость в 2008 году уменьшилась на 10,13 процентных пункта, а в 2009 году — увеличилась на 12,93 процентных пункта. Таким образом, увеличение доходов от продаж и уменьшение себестоимости в 2008 году привело к росту валовой прибыли на 29 266 леев. А в 2009 году валовая прибыль по сравнению с 2008 годом снизилась на 68 748 леев, что объясняется тем, что в 2009 году доля себестоимости в доходах от продаж на 12,93 процентных пункта больше чем в 2008 году.

На снижение прибыли до налогообложения и чистой прибыли в 2008 году по сравнению с 2007 годом повлияло снижение дохода от операционной деятельности, а именно рост общих и административных расходов. А 2009 год по сравнению с 2008 годом характеризуется еще большим снижением данных показателей на 60 288 леев это связано со снижением валовой прибыли, это приводит к получению убытка от деятельности предприятия. Следует отметить, что за период с 2008 по 2009 год прибыль до налогообложения равна чистой прибыли, это произошло из-за того, что ставка подоходного налога за эти года равно 0.

Валюта баланса в 2008 году по сравнению с 2007 годов снижается на 83 721 леев, это связано с резким снижением текущих активов на 80 058 леев. Данное снижение связано с уменьшением товаро-материальных запасов. Это говорит о благоприятной тенденции изменения имущественного положения. В 2009 году по сравнению с 2008 годом, наблюдается такая же тенденция, продолжают снижаться и долгосрочные и текущие активы. Темп прироста активов (- 13,64%), при этом долгосрочные активы снизились на 1700 леев, а текущие на 55 111,5 леев.

Со стороны пассива на изменение валюты баланса в 2008 году по сравнению с 2007 повлияло снижение среднегодовой стоимости заемного капитала на 87 880 леев, а собственный капитал при этом немного вырос на 4325,5 леев. В 2009 году по сравнению с 2008 годом на снижение валюты баланса оказало воздействие как снижение среднегодовой стоимости заемного капитала на 30 565,5 леев, так и снижение среднегодовая стоимость собственного капитала на 26 246 леев.

Среднесписочная численность персонала за весь анализируемый период не изменялась, однако, следует отметить, что производительность труда при этом в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 2705,5 леев, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 25 201,7 леев. Можно предположить, что эти изменения произошли в результате роста и снижения потребительского спроса на продукцию предприятия.

Фондоотдача сначала выросла в 2008 году — на 0,05, а в 2009 году снизилась на 0,33. Если в 2007 году на один лей средней стоимости производственных фондов приходилось 0,76 лея, то в 2009 году уже всего 0,48 лея доходов от продаж. Достижение таких результатов за 3 года говорит о том, что предприятие не эффективно осуществляет свою деятельность в области управления основными средствами.

Фондовооруженность в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 775,5 леев, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом не изменилась. Это говорит о том, что снизилась оснащенность работников предприятия основными производственными средствами и связано это с не обновлением основных средств.

Переходя к показателям рентабельности, мы видим, что за весь период с 2007 по 2009 год экономическая рентабельности не достигла уровня, необходимого для эффективного хозяйствования предприятия. К 2009 году положение значительно ухудшилось, экономическая рентабельность стала отрицательной. Финансовая рентабельность в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 30 процентных пунктах. Полученные данные говорят о том, что объем чистых продаж на каждый лей собственного капитала составил в 2008 году 32,8 лея, а в 2007 году — 62,8 лея. Значение коэффициента финансовой рентабельности превышает минимально допустимое значение 15%. Полученные результаты говорят, что за последние года предприятие намного эффективнее использует собственный капитал, предусмотренный для финансирования хозяйственно-расчетной деятельности. Рентабельность продаж за 2007;2009 годы превышает норматив — 20%. Кроме того, в 2008 году наблюдается рост на 10,13 процентных пункта. В 2009 году, несмотря на уменьшение этого показателя на 12,93 процентных пункта, он не опустился ниже минимально допустимого значения.

Анализ расчетных значений коэффициентов ликвидности показывает их снижение в динамике за три года. Расчетное значение коэффициента текущей (Ктл) ликвидности достигают рекомендованных значений в 2007 и 2009 годах, однако превышение верхней границы рекомендуемой величины, свидетельствует о неэффективном вложении средств в оборотные активы, а именно в товаро-материальные цен6ности. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в 2 раза считается нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном вложении предприятием своих средств и неэффективном их использовании.

Низкие значения коэффициента абсолютной ликвидности (0-в 2007 году; 0−2008 году; 0,13−2009 году) указывают на необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками. В 2008 году рассчитать данные показатели было не возможно, так как краткосрочных обязательств на конец года у предприятия не было.

Операционный цикл в динамике с 2007 года до 2009 года снизился, 2008 году по сравнению с 2007 годом на 146,4 дня, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 107,8 дней. Это значит, что сократился период времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей. Финансовый цикл на протяжении всего анализируемого периода также снижается на 146,1 и 111,9 дней. В целом на большое значение операционного и финансового циклов для торгового предприятия влияет большой срок оборачиваемости товаро-материальных запасов, так как дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии практически нет.

В общем можно сделать вывод, что 2009 год был для предприятия проблемным, на что преимущественно повлияли внешние факторы.

2.2 Документальное оформление и учет долгосрочных материальных активов

Долгосрочные активы согласно плану счетов Республики Молдова делятся на нематериальные активы, долгосрочные материальные активы, долгосрочные финансовые актива и прочие долгосрочные активы.

На исследуемом предприятии к используемому имуществу относятся нематериальные и долгосрочные материальные активы.

Нематериальные активы — это не имеющие материальной формы неденежные активы, контролируемые предприятием, используемые более одного года в торговой деятельности, а также в административных целях.

В состав нематериальных активов SRL «BAKIS» за период с 2007 года по 2009 год включаются две статьи:

1. Организационные расходы — это расходы, связанные с созданием предприятия (подготовка документов для регистрации, государственные пошлины, изготовление штампов, печати, оплата услуг консультантов, рекламные мероприятия и др.);

2. Лицензии — юридически оформленные права на занятие определенным видом деятельности, для данного предприятия в частности — для торговли алкогольной и табачной продукцией.

К концу 2009 года у предприятия SRL «BAKIS» не осталось нематериальных активов в имуществе.

Долгосрочные материальные активы — активы, имеющие физическую натуральную форму, со сроком полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия с целью получения экономической выгоды (прибыли). Или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже.

По своему составу и однородности долгосрочные материальные активы подразделяются на следующие группы:

1. незавершенные материальные активы;

2. земельные участки;

3. основные средства, SRL «BAKIS» имеет основные средства в 2009 году в сумме 306 838 леев.

4. природные ресурсы.

Порядок отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств регламентируется НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов» и зависит от условий и порядка приобретения и создания соответствующих активов.

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства объекта, приобретения их за плату у других юридических и физических лиц, безвозмездного получения, внесения учредителями в счет взносов в уставный капитал, выявления излишних основных средств при инвентаризации, в порядке обмена и др.

Для учета основных средств на предприятии предусмотрен счет 123 «Основные средства». Все для бухгалтера (сборник нормативных актов). — кишинев: Серия «Библиотека журнала «Бухгалтерские и налоговые консультации» «, 2000 г.

На предприятии SRL «BAKIS» поступление основных средств производится на основании налоговой накладной, внутри предприятия составляется акт приемки-передачи по каждому объекту основных средств в отдельности. В нем бухгалтер указывает инвентарный номер объекта и все элементы кратко характеризующие объект и состояние его использования. К акту приемки-передачи прилагается техническая документация по соответствующему объекту, утверждаемая руководителем. Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной. На основании акта приемки-передачи основных средств бухгалтер открывает инвентарную карточку по каждому инвентарному объекту в отдельности. В инвентарную карточку включается следующая информация об объекте основных средств:

— Первоначальная стоимость;

— Предполагаемая остаточная стоимость;

— Дата, месяц, год ввода в эксплуатацию;

— Изнашиваемая стоимость;

— Метод начисления износа.

Предприятие составляет ежемесячно ведомость учета движения основных средств.

На предприятии SRL «BAKIS» за анализируемый период (2007;2009 гг.) поступлений основных средств не было, но в 2005 году предприятие купило транспортное средство, согласно накладной, на сумму 350 615 леев, включая НДС 58 436 леев. Бухгалтером были отражены следующие операции:

1. Оприходование основных средств:

Дебет счета 123 «Основные средства»

Субсчет 123.4 «Транспортные средства» 292 179 леев

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 58 436 леев

Кредит счета 521 «Краткосрочные торговые обязательства»

350 615 леев

2. Перечисление поставщику в счет погашения задолженности, на основании выписки по банковскому счету:

Дебет счета 521 «Краткосрочные торговые обязательства»

350 615 леев

Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 350 615 леев

Предполагаемый срок полезного функционирования одного объекта либо группы однородных объектов основных средств, предприятие определяет самостоятельно в момент его (их) ввода в эксплуатацию.