Организация и ведение бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле на примере конкретного предприятия

Международная академия бизнеса и новых технологий

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

На тему: Организация и ведение бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле

Выполнила: студентка 4 курса

заочной формы обучения

специальности «Бухгалтерский

учет, анализ и аудит"

_Аленевска Юлия Витальевна_

Руководитель: старший

преподаватель

Фролова Юлия Васильевна Вологда 2010

Глава 1. Товар как объект учета

1.1 Понятие товара, цели и задачи учета в организациях торговли

1.2 Классификация и оценка товара

1.3 Особенности учета товарных операций в оптовой и розничной торговле

1.4 Нормативно-законодательная база, регулирующая учет товарных операций в организациях торговли

Глава 2. Организация учета товарных операций в ООО «СЕЛЬПО»

2.1 Особенности деятельности торговой организации

2.2 Оценка товаров в «СЕЛЬПО»

2.3 Документальное оформление и учет поступления товаров

2.4 Учет реализации товаров

2.5 Учет товарных потерь

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета товарных операций

Заключение

Приложения

В настоящее время торговля является крупным сектором российской экономики, в котором трудится большая часть населения страны. Торговля представлена множеством крупных, средних и мелких предприятий. Независимо от размеров и получаемых доходов все организации должны документально оформлять хозяйственные и финансовые операции, а также вести бухгалтерский учет. Порядок документального оформления операций и ведения бухгалтерского учета регулируется законодательными актами. Следовательно, он является обязательным для всех.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что одна из основных задач бухгалтерского учета в торговле состоит в правильной организации учета товарных операций, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации товарно-материальных ценностей. Четко и правильно выстроенная цепочка этих операций в конце дают положительный финансовый результат!

Основным объектом бухгалтерского учёта в торговле являются товары, поэтому бухгалтерия торговой организации обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием. Главной целью бухгалтерского учёта в торговле являются: контроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом товарных операций предприятия торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учёта вызывают отставание учёта, запаздывание предоставления отчётности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учётно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Актуальность рассматриваемых вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях предопределили выбор исследуемой темы.

Цель курсовой работы — изучить организацию и ведение бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле на примере исследуемого предприятия.

Поставленная в работе цель обуславливает решение следующих задач:

1. документальное оформление товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

2. контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

3. контроль за финансовыми показателями торгового предприятия.

4. изучение нормативно-правовой базы учета движения товаров;

Так как, в представленной мною организации преобладает розничная торговля, то учет товарных операций будет рассмотрен по принципу розничного товарооборота (доведение товаров непосредственно до потребителей).

С помощью данных первичного учета, регистров синтетического и аналитического учета отражена особенность учета движения товара данной организации от поставщика к покупателю с учетом наценки, а также приведены примеры получения торговой выручки. Эти показатели оказывают большое влияние на все количественные и качественные результаты работы предприятия розничной торговли в целом.

Данная работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений к работе.

Остановимся коротко на содержании курсовой работы.

В первой главе курсовой работы раскрыта сущность товара, как основного звена в торговле Описана его классификация и дана оценка товарам. Отражены основные цели бухгалтерского учета товарных операций в торговых организациях, и какие задачи необходимо решить для достижения этих целей.

Также в данной главе раскрыты особенности учета товародвижения в организациях розничной, оптовой торговли. Особое внимание уделено нормативно-законодательной базе, регулирующей товарные операции.

Во второй главе курсовой работы описана характеристика и особенности деятельности ООО «СЕЛЬПО», показано документальное оформление поступления, выбытия и реализации товаров. Показан порядок составления и проверка товарных отчетов. В работе показаны порядок проведения и документационное оформление инвентаризации, и отражение в учете ее результатов, а также учет переоценки товаров.

В третьей главе сделаны предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета товарных операций, что подтверждено экономическими расчетами и положительно окажет влияние на формирование финансовых результатов.

К данной работе приложен список литературы, который был использован в процессе работы и приложения, увязанные с текстом работы.

ГЛАВА 1. ТОВАР КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА

1.1 Понятие товара, цели и задачи учета в организациях торговли

товар учет торговля реализация В словаре С. И. Ожегова дано два определения товара:

1) товар — это продукт труда, изготовленный для обмена, продажи;

2) товар вообще — то, что является предметом торговли.

Товары являются основным объектом бухгалтерского учета в оптовой и розничной торговле, поэтому бухгалтерия торговой организации обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учета в торговле являются:

контроль за сохранностью товаров;

своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

1. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

2. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

3. Установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

4. Своевременное и правильное выявление торговой выручки.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий оптовой и розничной торговли;

возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом предприятий оптовой и розничной торговли. Только при правильной его организации, задачи будут выполнены полностью. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торгового предприятия.

1.2 Классификация и оценка товара

Существуют следующие виды классификации товаров:

Классификация товаров по юридическим признакам:

Данная классификация имеет значение для бухгалтерского учета постольку, поскольку правила учета товаров ставятся в зависимость от юридического содержания фактов хозяйственной жизни.

1.1 по объему прав на товары;

1.1.1 товары, принадлежащие организации на праве собственности;

1.1.2 товары, не принадлежащие организации на праве собственности.

Классификация товаров в зависимости от отрасли торговли, в которой на макроэкономическом уровне оборачиваются товары:

2.1 товары, обращающиеся в оптовой торговле

2.2 товары, обращающиеся в розничной торговле Третья классификация подразделяет товары:

3.1 по материально ответственным лицам Для надлежащей организации бухгалтерского учета товарных операций необходима организация учета по каждому материально ответственному лицу (бригаде). Необходим постоянный учет движения товаров (их прихода и расхода) в разрезе материально ответственных лиц, чтобы иметь возможность на любую дату проверить, обеспечивается ли ими сохранность товаров — инвентаризация.

Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию» .

Далее необходимо разделить товар по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балансовому счету 41 открываются субсчета:

1 — товары на складах;

2 — товары в розничной торговле;

3 — тара под товаром и порожняя;

1.3 Особенности учета товарных операций в оптовой и розничной торговле

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41−1 «Товары на складах» и 41−3 «Тара под товаром и порожняя». Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 «Основные средства», а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам — на счете 10 «Материалы».

Признаком оптовой операции является товарная накладная (ун.форма ТОРГ — 12), счет-фактура и платежное поручение (квитанция к приходному кассовому ордеру).(приложение) Товары, хранящиеся на складе снабжены товарным ярлыком, который применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара. Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально-ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. (приложение) Складской учет товаров предполагает учет товаров по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Этот учет ведется материально-ответственным лицом на карточках складского учета. Они же являются и карточками аналитического учета.

Бухгалтер присвоил поступившему товару номенклатурные номера следующим образом:

При ведении складского учета по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основании данных первичных документов. При сортовом способе учета используется один из способов:

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

— по себестоимости каждой единицы.

Рассмотрим два метода на примере.

Пример. Предприятие хранит на складе товар в количестве 20 т по цене 10,0 тыс. руб. за тонну, через неделю предприятие получило 30 т по цене 10,5 тыс. руб. за тонну, через 3 дня поступил товар в количестве 40 т по цене 11,0 тыс. руб. за тонну. Таким образом, в конце месяца на складе имеется 90 т товара одного сорта по разным ценам. Отгружено 50 т товара этого сорта. Определим стоимость списываемых с учета товаров.

Метод средней цены заключается в расчете средней стоимости единицы каждого вида реализованных товаров и их остатка на конец расчетного периода.

Средняя цена = (20*10)+(30*10,5)+(40*11) = 10,61 тыс. руб.

20+30+40

Стоимость отгруженного товара, определяемого по методу средней цены, составит: 50*10,61=530,5 тыс. руб.

Остаток на складе при этом составит в денежной оценке:

40*10,61=424,4 тыс. руб.

Метод ФИФО заключается в списании товаровсначала списываются товары, поступившие на склад в первую очередь.

В первую очередь списывается остаток товара в количестве 20 т, стоимость которого составит: 20*10,0=200,0 тыс. руб.

Затем списанию подлежит товар, поступивший раньше других, в количестве 30 т, стоимость которого составит: 30*10,5=315,0 тыс. руб. Таким образом, списано 50 т на сумму 200+315=515,0 тыс. руб. На конец расчетного периода осталось 40 т на сумму 440 тыс. руб.

Учет реализации в момент оплаты товара

Когда предприятие оптовой торговли работает на условиях передачи права собственности на товар по моменту оплаты с использованием последующей оплаты, отгрузку покупателям товаров по учетной стоимости оно фиксирует проводкой:

Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 «Товары».

Пример. Со склада оптового предприятия 5 января отгружены покупателю товары. В счет-фактуру включены: стоимость по продажным ценам 1300 тыс. руб., НДС (18%) 235 тыс. руб. Итого к оплате причитается и 1534 тыс. руб.

Стоимость отгруженных товаров по покупным ценам составила 1150 тыс. руб. Деньги за отгруженную продукцию поступили на расчетный счет торгового предприятия 10 января.

Учет реализации в момент отгрузки товара

Когда данный метод используется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляется и уплачивается в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, до получения выручки.

При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (с НДС), отгруженных покупателю, составляется прводка:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки:

Кт 76, субсчет «по НДС» — когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту оплаты.

Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары»

Поступление денег от покупателя за реализованные товары (например, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Предприятия розничной торговли могут вести учет товаров по покупным или по продажным ценам (п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Выбор способа следует закрепить в приказе об учетной политике.

В первом случае по общему правилу товары учитываются в сумме так называемых фактических затрат на их приобретение. Во втором — товары оцениваются в учете в ценах их предполагаемой продажи.

В настоящее время большинство предприятий розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 «Торговая наценка». При принятии товаров к учету сумма торговой наценки относится в кредит счета 42 «Торговая наценка» .

Поступление товаров отражается следующими записями:

Дт 41 «Товары», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается цена приобретения товаров (без НДС);

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается сумма НДС по приобретенным товарам;

Дт сч.41 «Товары», Кт сч.42 «Торговая наценка» — отражается разница между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью их приобретения без НДС.

Относящиеся к непроданным товарам суммы торговых наценок (надбавок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения наценки, сделанной на товары в соответствии с установленными размерами.

Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по формуле:

где

— стоимость реализованных товаров по продажным ценам; - средний процент валового дохода, который можно рассчитать по формуле:

где

— торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода);

— торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);

Метод учета товаров по продажным ценам позволяет легко определить сумму реализованных товаров. Она будет полностью соответствовать сумме выручки, поступившей в кассу и зафиксированной счетчиками контрольно-кассовых машин при печатании чеков. Так же несложно определить учетный остаток товаров на любой момент времени, что немаловажно для организации контроля за их сохранностью.

На балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, независимо от времени оплаты.

К счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета первого уровня:

90−1 «Выручка» ;

90−2 «Себестоимость продаж» ;

90−3 «Налог на добавленную стоимость» ;

90−4 «Акцизы» ;

90−9 «Прибыль/убыток от продаж» .

Если организация является плательщиком НДС и реализует товары, облагаемые этим налогом по разным ставкам, то согласно требованиям гл. 21 НК РФ такая организация обязана вести раздельный учет реализации этих товаров. Для этого к субсчету 90−1 открывают аналитические счета, соответствующие разным ставкам НДС. В настоящее время установлены ставки НДС — 0%, 10% и 18%.

1.4 Нормативно-законодательная база, регулирующая учет товарных операций в организациях торговли

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т. п.

Нормативной базой для темы «Учет товарных операций в организациях торговли» являются:

1) Федеральный Закон «О бухучете» от 21.11.96 г. № 129 ФЗ.

2) Гражданский кодекс РФ. 1, 2, 3, 4 части (с изменениями на 08.06.10; 17.07.09; 30.06.08; 24.02.10 года).

3) Налоговый кодекс РФ (ч 1, 2) (с изменениями на 27, 30 июля 2010 года).

4) План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями на 18 сентября 2006 г).

5) Положение по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ «Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями на 26 марта 2007 года).

6) Положение по бухучету «Доходы организации» ПБУ 9/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н ФЗ (с изменениями на 27 ноября 2006 года).

7) Положение по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33Н (с изменениями на 27 ноября 2006 года).

8) Положение по бухучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. Приказа Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н) (с изменениями на 11 марта 2009 года).

9) Положение по бухучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утвержден приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, (с изменениями на 26 марта 2007 года)

10) Положение по бухучету 21/2008 «Изменения оценочных значений» Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

11) Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

12) Методические указания по бухучету материально-производственных запасов. Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

13) Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Письмо Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1−794/32−5.

Нормативные акты и методические указания по бухучету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухучета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям министерства финансов РФ.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «СЕЛЬПО»

2.1 Особенности деятельности торговой организации

ООО «СЕЛЬПО» — общество с ограниченной ответственностью, учреждённое физическими лицами в количестве двух человек:

1. Саблиным В.В.

2. Квашниной Л.В.

Расположено по адресу: с. Кичменгский Городок, ул. Советская, 1.

Полное наименование: ООО «Городецкое СЕЛЬПО»

ООО «СЕЛЬПО» образовалось в 1972 году и состояло из двух обществ: РАЙПО и СЕЛЬПО в последствии стало называться КООП «СЕЛЬПО». С 1990 года разделились на два отдельных предприятия — РАЙСОЮЗ, ООО «СЕЛЬПО».

Предприятие имеет круглую печать с указанием своего полного наименования, а так же штампы, бланки и расчётный счёт, открытый в Великоустюгском отделении № 151 СБ РФ Доп. офис 151.

Основными задачами ООО «СЕЛЬПО «являются:

удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах;

розничная реализация товаров народного потребления;

приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Российской Федерации.

Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля.

ООО «СЕЛЬПО «заключает сделки (договоры, контракты) со многими предприятиями Вологодской области других регионов Российской Федерации на поставку товаров народного потребления, закупает товары у разных российских юридических и физических лиц.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, в котором отражается его имущество. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.

Управление деятельностью предприятия осуществляется руководителем предприятия, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию.

Заработная плата начисляется и выплачивается два раза в месяц согласно действующему законодательству. Применяемая система оплаты труда для администрации — окладно-премиальная, у работников торговли — сдельно-премиальная, коэффициент берется в зависимости от разряда.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Для более быстрой и точной сдачи отчетности в организации создан свой справочник кодов товаров (приложение).

Рис. 1. Основной ассортимент продукции ООО «СЕЛЬПО»

Торговлю товарами осуществляют 24 магазина смешанных товаров и 2 специализированных:

Большое влияние на развитие розничного товарооборота предприятия оказывают состояние, развитие и использование материально-технической базы предприятия. С 2006 года и ежегодно были реконструированы практически все точки розничной торговли. В результате сокращения подсобных и складских помещений главного магазина, перепланировке торгового зала удалось получить дополнительно 20 кв. м. торговой площади. В 2009 году торговая площадь магазина составила 420 кв. м., в том числе площадь торгового зала — 250 кв. м. Торговый зал и складские помещения предприятия полностью оснащены современными видами оборудования и кассовыми аппаратами.

Правильная организация учета объема продукции, работ и услуг дает возможность выявить резервы их снижения. Учет объема продукции позволяет контролировать расходование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Динамика объема продукции позволяет проследить изменения товарооборота торгового предприятия в течение ряда лет.

Глядя на таблицу можно сказать, что обьем продукции в 2007 году резко снизился по причине скудного ассортимента и конкурентности, лишь в 2008 году после реконструкции торговых точек и увеличения площади главного магазина со складским помещением удалось повысить товарооборот за счет увеличения ассортимента продукции.

Использование материально-технической базы торговли непосредственно связано с режимом работы предприятия и, в частности, со сменностью их работы, временем начала и окончания рабочего дня, временем обеденного перерыва, выходными и санитарными днями.

Предприятие работает с 9 до 20 часов. Средняя продолжительность рабочего дня составляет почти 11 часов.

В ООО «СЕЛЬПО» работает 58 человек, из них 48 являются продавцами. Удельный вес продавцов в общей численности работников предприятия составляет 82,8%. Из которых 65% имеют 2 разряд, 25% - 3 разряд и всего 10% имеют 4 разряд по специальности.

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «СЕЛЬПО» ведется согласно разработанной своей учетной политики в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положение по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ «Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями на 26 марта 2007 года) Учетная политика ООО «СЕЛЬПО «разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

Уставный фонд образован в соответствии с уставом ООО «СЕЛЬПО» .

Структура бухгалтерии предприятия представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Организационная структура бухгалтерии ООО «СЕЛЬПО»

Бухгалтерия включает в себя главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтеров учета розничной торговли (по каждому магазину), бухгалтера отдела дистрибьюции, бухгалтера расчетного отдела, бухгалтера — кассира.

Бухгалтерия готовит отчетность предприятия для предоставления в контролирующие органы и для руководства ООО «СЕЛЬПО». Магазины розничной торговли находятся на едином вмененном налоге. По другим видам деятельности предприятие ведет обычный учет и является плательщиком всех установленных налогов.

Таблица 2.1. Эффективность функционирования оборотных средств в ООО «СЕЛЬПО» за 2009;2010 годы

Можно сделать выводы, что эффективность использования оборотных средств на исследуемом предприятии снижается, время обращения удлиняется. Торговому предприятию необходимо разработать меры по ускорению оборачиваемости оборотных средств и направить их на другие цели, выполнить хозяйственные планы при наименьшей сумме оборотных средств, сократить издержки обращения и повысить доходность. Однако нельзя допускать ускорения оборачиваемости оборотных средств за счет снижения товарных запасов в торговой сети и обеднения ассортимента.

По широте влияния и степени управляемости факторы условно можно объединить в три группы: общеэкономические, организационные и связанные с техническим прогрессом.

К общеэкономическим факторам относятся: изменение величины товарооборота и его структуры; размещение производительных сил; динамика производительности труда, занятого в сфере товарного обращения и в отраслях, ее обслуживающих; развитие хозяйственного расчета.

В группу экономико-организационных факторов входят: изменение размеров торговых предприятий и их специализации: внедрение новых способов торговли.

Факторы, связанные с техническим прогрессом, — это: изменение технологии и применяемой техники в отраслях, обслуживающих торговлю (транспорт, связь, коммунальное хозяйство); автоматизация торговых процессов.

К факторам, повышающим величину оборотных средств, относятся: повышение качества торгового обслуживания, расширение сети магазинов в прилегающих населенных пунктах, а так же организация развозной торговли, изменение структуры товарооборота в сторону увеличения удельного веса товаров, имеющих замедленную оборачиваемость.

Снижению оборотных средств способствуют: экономия материальных и финансовых ресурсов.

В торговых предприятиях резервы в пути ускорения оборачиваемости оборотных средств в обобщенном виде зависят от двух факторов: объема товарооборота и размера оборотных средств.

Эффективность использования оборотных средств торгового предприятия «СЕЛЬПО» зависит прежде всего от умения управлять им, улучшать организацию торговли, повышать уровень экономической и финансовой работы.

Форма ведения учета на предприятии журнально-ордерная и частично автоматизированная (1:С Предприятие).

При составлении первичных документов данные соответствующих им хозяйственных операций автоматически заносятся в базу данных, составляются необходимые проводки. Кроме того, программным продуктом «1:С Предприятие» предусмотрено автоматическое формирование форм налогового учета по различным видам расходов.

2.3 Документальное оформление и учет поступления товаров

Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

— наименование документа (форма); дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

При этом бухгалтер руководствуется Положением о бухучете и бух. отчетности Российской Федерации. ООО «СЕЛЬПО» самостоятельно осуществляет бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и результатов деятельности на основании Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Следующим этапом учета является:

регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

составление бухгалтерской отчетности;

использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

Основные хозяйственные процессы торговой организации ООО «СЕЛЬПО» — покупка и продажа товара, которые состоят из множества операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Рассмотрим детально организацию бухгалтерского учета операций по поступлению товаров в ООО «СЕЛЬПО».

Товар на склад поступает в основном от поставщиков с которыми заключены договора и оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: — договор купли-продажи, накладная, платежно-расчетные документы.

Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, продовольственное сырье, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидслужбы. Документы на импортную продукцию должны содержать отметку учреждений Государственного санитарно-гигиенической оценки пищевого продукта в установленном порядке. Реализация продуктов питания и продовольственного сырья без наличия указанных документов, подтверждающих их качество и безопасность запрещается.

В случае расхождений при принятии товара от поставщика на территории склада получателя составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству и расходная накладная. (ф 2 ТОРГ-2, приложение).

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. В ООО «СЕЛЬПО» получение товара вне склада организации осуществляется еженедельно по четвергам. Рассмотрим пример:

Товаровед Некрасова П. М. — МОЛ, принимает товар в г. Вологда на базе продовольственных товаров ООО «Смак» по доверенности и заключенному договору купли-продажи. Товар был принят товароведом по колличеству и качеству на сумму 2570,0 тыс. руб. На основании данных составляется счет и накладная в 3-х экземплярах, один из которых с подписью сторон прикладывается к товару и доставляется на склад ООО «СЕЛЬПО». Товар был оплачен бухгалтерией по безналичному расчету в день получения. В бухгалтерии данная операция отражается проводкой:

Дебет 41 «Товары», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2570 тыс. руб. — оприходованы поступившие товары; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 462 600 руб. — учтен НДС по приобретенным товарам; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 462 600 руб. — произведен налоговый вычет по НДС; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетные счета» — 3032,6 тыс. руб. — произведена оплата товаров поставщику.

В ООО «СЕЛЬПО» учет товаров ведет материально-ответственное лицо — Зав.складом. Этот учет на предприятии организован сортовым способом. При сортовом способе хранения вновь приобретенный товар определенного наименования присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования. Покупная стоимость отпущенных на реализацию товаров расчитывается по себестоимости каждой единицы. Рассмотрим пример:

От поставщика ИП «Чуканов Н.В.» в ООО «СЕЛЬПО» поступили товары на склад на общую сумму 157.5 тыс. руб. с сопроводительными документами: счет-фактура № 556 от 11.11.2010 и приложенная товарная накладная № 2727 от 11.11.2010 г. В бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 41 «Товары на складах», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 157,5 тыс. руб. — оприходованы поступившие товары; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 105 тыс. руб. — учтен НДС по приобретенным товарам; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 105 тыс. руб. — произведен налоговый вычет по НДС; Дебет 41 «Товары на складах», Кредит 42 «Торговая наценка» — 52,5 тыс. руб; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 50 «Касса» — 105 тыс. руб. — произведена оплата товаров поставщику из кассы по расходно кассовому ордеру.

Со склада ООО «СЕЛЬПО» товар отпускается в розничную сеть. Рассмотрим пример:

В сентябре организация со склада передает в магазин партию муки высшего сорта в количестве 500 кг. (10 мешков). Учетная стоимость муки составляет 24,92 копейки за 1 кг. Что складывается из покупной цены -16 рублей + НДС — 2,88 копеек + торговая наценка 32% - 6,04 копейки.

Рабочим Планом счетов организации предусмотрено, что к балансовому счету «Товары» открыты следующие субсчета:

41−1 «Товары на складах»; 41−2 «Товары в розничной торговле» .

В бухгалтерском учете организации «СЕЛЬПО» данная операция на основании накладной N ТОРГ-13 будет отражена следующим образом:

Дебет 41−2 Кредит 41−1 — 12 460,8 коп. — переданы товары в розничный магазин по учетной (продажной) цене.

На первое число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и счету 41 «товары», где по каждому наименованию товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41. Таким образом синтетический учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

При автоматизированной обработке данных по окончании месяца подводится анализ по счету 41 и по счету 41.1 — подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. (приложение) Так как в ООО «СЕЛЬПО» также применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, регистром является журнал-ордер по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с дебетовой ведомостью. Данный регистр открывают на каждый месяц в отдельности. Запись в него начинают с переноса сальдо счета 60 из такого же регистра за предыдущий месяц. После этого в дебетовой ведомости отражается оплата товаров, а в журнале-ордере — оприходование товаров. Если записи в одинаковой сумме имеются как в ведомости, так и в журнале — ордере, это означает, что товары полностью оприходованы и оплачены. Если запись есть в дебетовой ведомости, но ее нет в журнале — ордере, значит товары оплачены, но не получены. В случае, если запись сделана в журнале — ордере, а в дебетовой ведомости отсутствуют, то товары получены, но не оплачены.

Практически весь товар поступает в таре, упаковке и также подлежит учету.

Тара под товарами может совершать однократный и многократный оборот.

Тара однократного пользования (бумажная, картонная, полиэтиленовая) включается в себестоимость отгруженного товара и торговой организацией отдельно не оплачивается. Бой, порчу и лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15. Движение тары в торговой организации отражается материально-ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 и отчете по таре формы ТОРГ-30.(приложение) Одним из признаков учета товаров в организациях розничной торговли является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров — товарный отчет.

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо. Товарный отчет составляют под копирку в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет товарный отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета. В ООО «СЕЛЬПО» товарные отчеты составляется ежемесячно материально-ответственными лицами, а затем передаются в бухгалтерию для проверки.(приложение)

2.5 Учет реализации товаров

Предприятие розничной торговли общество с ограниченной ответственностью «СЕЛЬПО» реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчика на начало дня).

Выручка от реализации магазина сдается кассиром-операционистом кассиру предприятия (по ПКО) или в банк по объявлению на взнос наличными. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

При учете товаров по продажным ценам на исследуемом предприятии обществе с ограниченной ответственностью «СЕЛЬПО» после отражения выручки по счету реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит 41−2 «Товары в розничной торговле».

Кредитовое сальдо по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» при этом является валовым доходом розничного торгового предприятия. Так как в «СЕЛЬПО» товар учитывается по розничным ценам, то валовый доход определяется по общему товарообороту. То есть на весь товар применяется одинаковая торговая наценка.

ВД = Т х РН:100%,

где Т — общий товарооборот; РН — расчетная торговая наценка.

В ООО «СЕЛЬПО» торговая наценка на товары составляет 22%, общий товарооборот — 6 540 000 руб.

Расчетная торговая наценка (РН) = 22% / (100% + 22%) х 100% = 18,032%

Валовой доход (ВД) = 6 540 000×18,032% / 100% = 1 179 293 руб.

Согласно инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 № 39 с учетом изменений и дополнений у организаций розничной торговли облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом являются: товары, включая импортные, реализуемые по свободным рыночным (розничным) ценам, — сумма разницы между ценами реализации товаров и суммами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. После расчета налога на добавленную стоимость делается проводка на его сумму:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит 68−2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

При использовании покупных цен положительной финансовый результат отражается следующей записью:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом учета реализации. Сумма по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» должны быть одинаковыми.

После того как в организации розничной торговли определили валовый доход от реализации товаров необходимо определить окончательный результат (прибыль или убыток) от реализации товаров, отражаемый на счете 46 на конец отчетного периода. Для этого нужно правильно определить издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, учитываемые на счете 44 «Издержки обращения» и списывать эти издержки обращения на Дт счета 46 «Реализация» по окончании отчетного периода. В состав издержек обращения предприятия розничной торговли включаются расходы предприятия, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с реализацией товаров.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с издержками обращения

Таким образом, за октябрь издержки обращения в ООО «СЕЛЬПО» составили 21,79 тыс. рублей.

Сумма издержек обращения на реализованный товар на конец месяца определяется за минусом издержек обращения на остаток товара на конец месяца.

В ООО «СЕЛЬПО» сумма издержек обращения на остаток товара составила 6,87 тыс. рублей (см. Приложение).

Сальдо по счету 44 «Издержки обращения» на 1 ноября 2010 года составили 14,91 рублей.

В данном примере образовался доход от реализации товаров в сумме — 10 501,6 рублей.

Конечный финансовый результат выявляется на первое число отчетного периода. Если по окончании отчетного периода предприятие получило прибыль от реализации, то эту операцию следует отразить следующей бухгалтерской записью: Дт 46 — Кт 80.

Если предприятие получило убыток, то делается бухгалтерская запись: Дт 80 — Кт 46.

2.4 Учет товарных потерь

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается: по недостающим и полностью испорченным товарам — их учетная стоимость в продажных и покупных ценах.

Пример. «СЕЛЬПО» ведет учет товаров по продажным ценам.

Заведующая магазином «Кооператор» нарушила температурный режим хранения фруктов. Из-за этого произошла порча бананов. Комиссия в составе зам. начальника предприятия, зав. складом и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 10 кг бананов, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. По решению руководителя торговой организации полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица — заведующей магазином, допустившей нарушение температурного режима хранения фруктов. При этом решено удержание произвести в течение 2-х месяцев — по 50% суммы взыскания из месячного заработка.

Розничная цена бананов составляет 28 руб. за 1 кг, в том числе торговая надбавка 8 руб. (цена поставщика без НДС: 28 руб. — 8 руб. = 20 руб.).

На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 94 Кредит 41−2

— 280 руб. (28 руб. x 10 кг) — списана стоимость испорченного товара по розничным ценам;

Дебет 94 Кредит 19−4

— 36 руб. (20 руб. x 10 кг x 18%) — списана сумма предъявленного поставщиком НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара.

При расчете заработной платы бухгалтер удержал 50% суммы ущерба из заработной платы зав. магазином:

Дебет 70 Кредит 73−2

— 158 руб. (316 руб. x 50%) — на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы).

Одновременно 50% суммы торговой надбавки, которая возмещена виновным лицом, должна быть включена в состав прочих доходов:

Дебет 98−4 Кредит 91−1

— 40 руб. (80 руб. x 50%) — на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба (50% от общей суммы торговой надбавки, приходящейся на испорченный товар).

В процессе деятельности предприятий розничной торговли происходит ежедневное движение товаров. Для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей на складах торгового предприятия проводится инвентаризация товаров и тары. При этом выявляется соответствии фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остатков по данным бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем предприятия или его заместителем.

Снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сличение с данными бухгалтерского учета проводится рабочей комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия.(приложение) Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию.

Инвентаризацию проводят одновременно на складе и в торговом зале. Начинают инвентаризацию со снятия остатка денег в операционных кассах. Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле.

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме передачи — в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (штук, килограмм и так далее). Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Например, оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

Дт 41.2 «Товары в розничной торговле»