Организация и порядок проведения аудита на предприятии ТОО «Бергштайн»

ВВЕДЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям в Казахстане стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью. В данное время каждое предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

Данная курсовая работа посвящена рассмотрению вопросов организации проведения аудита и порядка составления аудиторского заключения.

Актуальность темы

определяется тем, что в Республике Казахстан аудиторская деятельность не имеет давних исторических традиций и регулируется практически одним нормативным документом — Временными правилами аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

В мировой практике аудита, история которого насчитывает не один десяток лет, многие вопросы регулируются не нормативными документами, утвержденными государственными органами, а лишь стандартами, которые носят рекомендательный характер, поскольку приняты неправительственной организацией — Международным комитетом по аудиторской практике. Национальные аудиторские стандарты еще только находятся в стадии разработки, однако практический опыт аудиторской деятельности уже позволяет выделить целый ряд основных принципов организации и методики проведения общего аудита.

Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля — аудита.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1.Возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2. Зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3. Необходимость специальных знаний для проверки информации;

4.Частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Задачами курсовой работы является рассмотрение вопросов:

— порядок и основания проведения аудита;

— последовательность проведения аудита и аудиторского заключения;

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО «БЕРГШТАЙН»

1.1 Экономическая характеристика предприятия ТОО «Бергштайн» создано 1 апреля 2004 года. В 2006 году приобретены комплекс с производственными цехами и База ГСМ в районе п. Новая Согра.

ТОО «Бергштайн» зарегистрировано Департаментом юстиции Восточно-Казахстанской области — свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 17 311 от 22.10.2004 г.

Имеет Заключение Департамента ГСЭН по ВКО на производственную деятельность.

ТОО «Бергштайн» в 2004 году 14 августа была выдана лицензия 08-ГСЛ № 08−339 на строительно-монтажные работы и на производство строительных материалов, изделий и конструкций, в 2007 г были подтверждены ранее виды работ и взяты дополнительные виды работ на проектно-изыскательскую деятельность и экспертные работы, инжиниринговые услуги в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности.

ТОО «Бергштайн» постоянно участвует в Научно-Исследовательских работах совместно с ВКГТУ, внедряет инновационные технологии в производство. За, что отмечен Дипломом в категории «Лучшее предприятие» в номинации «Лучшее инновационное предприятие» по ВКО в 2007 г и 2008 г, а также в 2007 г был выдан предприятию сертификат инвестора на размещение в индустриальных зонах развития бизнеса ВКО.

ТОО «Бергштайн» представляет из себя предприятие по производству строительных материалов (железобетонных изделий и конструкций, столярных изделий и металлоизделий) и выполняет строительно-монтажные работы и услуги.

На основную продукцию ТОО «Бергштайн» имеет сертификаты соответствия, выданные ТОО «Центром стандартизации и сертификации». Входной контроль сырья и параметров всего технологического процесса проводится заводской испытательной лабораторией. По результатам всех измерений и испытаний продукция не имеет ни одного отрицательного результата и полностью подтверждает соответствие ГОСТ, СТ РК. На поставляемую продукцию и строительно-монтажные работы имеются только положительные отзывы.

Предприятие имеет аттестованную лабораторию (аттестационное свидетельство № 35 от 8 сентября 2008 года) и медпункт (лицензия № ВК 383 ДС от 20 ноября 2006 г, приложение к лицензии № 29).

Предприятие располагает собственным парком автомобильной и строительной техники. На территории производственной базы размещены: слесарно-механическая мастерская, 5 боксов для стоянки автомобилей, деревообрабатывающий цех, открытый склад металлопроката, цех железобетонных изделий.

Производственный комплекс ТОО «Бергштайн» включает в себя следующие производственные цеха:

— цех ЖБИ — производство железобетонных изделий и конструкций;

— бетонно-растворный узел и дробильно-сортировочный комплекс — производство товарного бетона всех марок, производство щебня и ПГС;

— столярный цех-производство столярных изделий, евроокон, пиломатериалов;

— механический цех-производство металлоизделий и конструкций;

— транспортный цех — услуги транспорта и автотранспортной техники;

— мебельный цех — производство корпусной мебели;

— строительно-монтажное управлениестроительство зданий и сооружений, проектирование производственных, жилых и общественных зданий и сооружений.

Руководители ТОО «Бергштайн» и его подразделений обеспечивают каждому работнику условия для повышения квалификации (обучения, семинары, курсы), участие в постоянном улучшении качества продукции и технологических процессов Предприятие проводит планомерную работу по сертификации основных видов продукции и изделий, а также по переходу в 2008 г на стандарты ИСО 9001−2000

Для производства строительных материалов (железобетонных изделий и конструкций, столярных изделий и металлоизделий), строительно-монтажных работ и услуг ТОО «Бергштайн» сотрудничает с ведущими строительными организациями ВКО и Республиканскими предприятиями, а также за пределами РК, осуществляющими поставки материалов, в том числе ТОО «Бергштайн» участвовал в строительстве железной дороги. Обеспеченность материалами — 100%.

У ТОО «Бергштайн» сложились длительные производственные отношения с крупнейшими предприятиями Восточно-Казахстанской области.

На ТОО «Бергштайн» внедряется система менеджмента качества, позволяющая гарантированно создавать продукцию высокого уровня качества, обеспечивать соответствие деятельности поставленным целям и демонстрировать такое соответствие Потребителям и третьим лицам.

Документированные и продуманные бизнес — процессы создания продукции определяют согласованные действия всех работников предприятия и позволяют вскрывать и реализовывать потенциал улучшений.

Концепция, которой придерживается ТОО «Бергштайн» подчеркивает важность качества во всех областях деятельности. Этот подход напрямую вытекает из Целей предприятия, его ценностей и следующих руководящих принципов: «Качество направлено на полное удовлетворение требований Потребителей, на обеспечение уверенности каждого Потребителя, что наши продукция и услуги будут отвечать именно его ожиданиям».

1.2 Организационная структура управления предприятием На способность предприятия ТОО «Бергштайн» адаптироваться к изменениям внешней среды влияет то, как организовано предприятие, как построена структура управления. Организационная структура предприятия — это совокупность звеньев (структурных подразделений) и связей между ними.

Выбор организационной структуры зависит от таких факторов, как:

— Организационно-правовая форма предприятия;

— Сфера деятельности (тип выпускаемой продукции, ее номенклатура и ассортимент);

— Масштабы предприятия (объем производства, численность персонала);

— Рынки, на которые выходит предприятие в процессе хозяйственной деятельности;

— Используемые технологии;

— Информационные потоки внутри и вне фирмы;

— Степень относительной обеспеченности ресурсами и др.

Переход Республики Казахстан к рыночной экономике привел к необходимости преобразования всей системы управления. При этом всякая система управления базируется на соответствующей информации. В любой компании основу информационной системы составляет бухгалтерский учет. Появление предприятий различных форм собственности способствовало необходимости отражения в бухгалтерском учете особенностей бизнеса, то есть созданию учетной политики на каждом из них.

Под организационной структурой управления предприятием понимается состав (перечень) отделов, служб и подразделений в аппарате управления, системная их организация, характер соподчиненности и подотчетности друг другу и высшему органу управления фирмы, а также набор координационных и информационных связей, порядок распределения функций управления по различным уровням и подразделениям управленческой иерархии.

Базой для построения организационной структуры управления предприятия ТОО «Бергштайн» является организационная структура производства.

Многообразие функциональных связей и возможных способов их распределения между подразделениями и работниками определяет разнообразие возможных видов организационных структур управления производством. Все эти виды сводятся в основном к четырем типам организационных структур: линейным, функциональным, дивизиональным и адаптивным.

Организационная структура управления предприятия ТОО «Бергштайн» строительной индустрии состоит из организации, объединений, трестов и строительно-монтажных управлений (СМУ). Наивысшим достижением организации структуры строительного предприятия ТОО «Бергштайн» является активное взаимодействие (без посредников) руководства и исполнителей (т.е. производства). Налаженная работа всех уровневых структур строительного предприятия ТОО «Бергштайн» как результат — скорость реакции на «стрессы производства». В таких особенных условиях интересы качественного результата строительства разделяют все участники строительных проектов. Исходя из всего вышесказанного, можем подытожить, что организационную строительную структуру предприятия ТОО «Бергштайн» характеризуют как систему отделов и служб, функция которых заключается в качественно разработанной и реализованной концепции воплощения заданной программы (бизнес-плана) в жизнь. В строительном бизнесе организационная структура предприятия имеет четкую классификацию: генподрядные и субподрядные строительные структуры; общестроительные и специализированные.

В организационной структуре строительному предприятию ТОО «Бергштайн» следует уточнить, что это понятие зависимо от специфики выполняемых бизнеспланов, проектов, заказов, финансирования и т. д. Но обобщенно можно выделить такие основные уровни структуры строительной иерархии (ранжировано): руководство (начальник либо директор, его заместитель (либо заместители), главный инженер, возможно архитектор), управление (производственнотехнический отдел, отдел труда и заработной платы, плановый отдел, бухгалтерия, отдел кадров, отдел главного механика, диспетчерская группа), производство (либо исполнители) (мастерские, бригады, склады, ЖКХ, автобаза). Формирование организационной структуры в строительном предприятии ТОО «Бергштайн» может быть, как централизованным, так и децентрализованным. Под централизованной организационной структурой подразумевают большую часть полномочий руководства высшего звена, и наоборот: децентрализованная организационная структура у предприятия, где нижестоящие уровни управления имеют больший процент полномочий.

Особенностью развития организационной структуры строительного предприятия ТОО «Бергштайн» является расширение простора для принятия важных решений менеджерами среднего звена. Именно их основной функцией, есть применение теории на практике, а точнее — воплощение в жизнь любого строительного проекта. Менеджерам среднего уровня не сложно управлять строительным предприятием ТОО «Бергштайн» и ориентироваться в стратегиях, целях, задачах, соблюдении деловых интересов компании в целом. В таком случае без необходимой квалификации здесь не обойтись. Иначе даже самые колоссальные затраты могут быть напрасными. Этот принцип касается абсолютно всех работающих единиц (кадров) схемы строительного предприятия. Организационная структура строительного предприятия ТОО «Бергштайн» базируются на принципах управления, четко прописанными в начале ХХ века социологом Максом Вебером: принцип иерархичности уровней управления, принцип соответствия полномочий и ответственности работников, принцип разделения труда на отдельные функции, принцип формализации и стандартизации деятельности, принцип обезличенности выполнения работниками своих функций, принцип квалификационного отбора. Строительный бизнес и его перспектива успешного развития, заключается в эффективной и грамотно выстроенной организационной структуре.

Предприятие ТОО «Бергштайн» также самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Предприятие может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав.

В целом рациональная организационная структура управления предприятия ТОО «Бергштайн» отвечает следующим требованиям:

— Обладает функциональной пригодностью, гарантировать надежность и обеспечивать управление на всех уровнях;

— Быть оперативной, не отставать от хода производственного процесса;

— Имеет минимальное количество уровней управления и рациональные связи между органами управления;

— Быть экономичной, минимизировать затраты на выполнение управленческих функций.

1.3 Анализ хозяйственно-экономической деятельности предприятия Финансовый анализ в обществе возник не по чьей-то прихоти, а вследствие насущной необходимости: нельзя вести хозяйство без меры, веса, счета, не зная имущественное состояние хозяйствующего субъекта, факторов, влияющих на это состояние, не сопоставляя доходы с расходами, не добиваясь превышения первых над вторыми. Финансовый анализ проводится по данным финансовой отчетности. На основе финансовой отчетности оценивается финансовой положение предприятия.

Под финансовым положением понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной деятельности предприятия, финансовыми взаимоотношениями с другими физическими и юридическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Анализ хозяйственно-экономической деятельности представляет собой процесс исследования результативных показателей их формирования и использования на предприятии с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности их функционирования.

Для определения современного финансового положения предприятия ТОО «Бергштайн» проведен анализ основных экономических показателей деятельности данного предприятия (см. таб.1).

Таблица 1 Основные экономические показатели ТОО «Бергштайн»

Как показывают данные таблицы 1, доход от реализации товаров,(работ, услуг) в 2013 году составляет 316 512,64 тыс. тенге, соответственно увеличился по сравнению с 2011 годом на 14,5%, по сравнению с предыдущим годом на 3,01%. Увеличение данного показателя связанно с увеличением объема услуг.

Так же наблюдается увеличение размера годового фонда заработной платы исследуемого предприятия, это связано с одновременным увеличением среднемесячной заработной платы на 1 работника и среднесписочной численностью работников и составил в 2013 году 681 168 тыс. тенге по сравнению с 2011 годом увеличился на 24,8%, в 2012 году так же увеличился на 11,1%.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2013 году составила 9788,97 тыс. тенге, по сравнению с 2011 годом уменьшилась на -8,6%, по сравнению с 2012 годом уменьшилась на -8,01%. Среднегодовая стоимость основных фондов снижена в связи с результате износа основных средств.

Дебиторская задолженность ТОО «Бергштайн» в 2013 году составила 156 818,72 тыс. тенге, по сравнению с 2011 годом уменьшилась на -43,2%, по сравнению с 2012 годом так же уменьшилась на -49,9%.

Кредиторская задолженность ТОО «Бергштайн» в 2013 году составила 161 374,67 тыс. тенге, по сравнению с 2011 годом уменьшилась на -56,1%, по сравнению с 2012 годом на -61,5%.

Исследуемое нами предприятие является прибыльным, размеры которого составили в 2012 году — 15 093,29 тыс. тенге, в 2013 году — 15 187,80 тыс.тенге.

В соответствии с прибыльностью исследуемого предприятия ТОО «Бергштайн» наблюдается уровень его рентабельности, который составил в 2012 году — 431,9%.

Таблица 2 Эффективность деятельности предприятия ТОО «Бергштайн»

Как показывают данные таблицы 2, в 2013 году фондоотдача основных средств составила 32,3, по сравнению с 2011 годом увеличилась на 25,32, по сравнению с 2012 годом увеличилась на 11,8%. Увеличение размера показателя фондоотдачи основных фондов вызвана превышением среднегодовой стоимости основных фондов над стоимостью доходов от реализации товаров и услуг.

Фондоемкость продукции в 2013 году составила 0,030, по сравнению с 2011 годом уменьшилась на -0,008%, по сравнению с 2012 годом на -11,8%.Снижение фондоемкости продукции свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов.

Фондвооруженность в 2013 составила 10,64 тенге, а в 2011 уменьшилась на — 22,5%, так же в 2012 наблюдается уменьшение показателя фондвооруженность на -15,01%.Наблюдаемое снижение фондовооруженности свидетельствует о снижении обеспечения работников предприятия средствами производства, так как данный показатель фондовооруженности показывает сколько на одного работающего приходится основных фондов.

Показатель производительности труда в 2013 году составил 344,035 тыс. тенге, по сравнению с 2011 годом уменьшился на -2,9%, по сравнению с 2012 годом уменьшился на -4,8%. Уменьшение размера показателя производительность труда связано с увеличением дохода от реализации товаров, работ, услуг и среднесписочной численностью работников.

Информационной базой экспресс-анализа финансовых результатов выступают бухгалтерский баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), учетная политика предприятия на анализируемый период, бизнес-план, информация о финансовых результатах предприятий данной отрасли (по возможности).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО «БЕРГШТАЙН»

2.1 Заключение договора на проведение аудита и общее изучение деятельности предприятия Аудиторская деятельность (аудит) в Казахстане представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

При проведении аудиторской проверки на предприятии аудитор должен руководствоваться следующими законодательно — нормативными актами:

— Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20 ноября 1998 года;

— Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07;

— Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 31 декабря 2006 года.

— Международными стандартами финансовой отчетности;

— Стандартами аудиторской деятельности № 7 от 30.12.99 г.;

— Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Инструкцией по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005 г. № 426).

Отношения между аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Договор на проведение аудиторской проверки является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. Поэтому аудитору необходимо уделить очень серьезное внимание условиям заключения договора.

Договор между клиентом и аудиторской фирмой должен регулировать следующие нормы:

— своевременность выполнения работ по договору;

— сохранность документации;

— права заказчика во время выполнения работ;

— содействие заказчика;

— конфиденциальность полученной сторонами информации;

— ответственность аудиторской фирмы за ненадлежащее качество;

— приемка заказчиком работы;

— качество работы;

— пределы и условия использования результатов работ;

— права на результаты интеллектуального творчества.

При составлении договора в нем должны быть предусмотрены предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности.

В договоре должен быть предусмотрен размер дополнительной оплаты аудиторской работы. Бывают случаи, когда в процессе проверки аудитор сталкивается с необходимостью исследовать вопросы, которые не были предусмотрены двусторонним договором между аудиторской организацией и заказчиком. В связи с этим он вправе обратиться к руководству заказчика с просьбой увеличить размер гонорара, но это может вызвать конфликт, чего аудитору (аудиторской организации) следует всячески избегать. Рекомендуется предусмотреть возникновение дополнительной работы в двустороннем договоре. Договор между аудитором (аудиторской организацией) и клиентом может быть по обоюдному согласию изменен, но при этом они должны договориться о новых условиях соглашения. Договор между аудитором (аудиторской организацией) и клиентом может быть не только изменен, но и расторгнут. Все зависит от того, кто именно расторгает договор. Если договор заключен годовым собранием акционеров, а расторгает его администрация предприятия, то это незаконно. Во избежание конфликтов в договоре следует предусмотреть, что: условием начала работы является перевод заказчиком исполнителю в качестве гарантии аванса в размере 30−50% предварительно согласованной суммы договора; в случае отказа заказчика от договора в односторонне порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.

Договор может расторгнуть и аудитор (аудиторская организация) если, во-первых, он не может согласиться на изменение обязательства и ему не представляется возможность выполнить предыдущее обязательство, во-вторых, клиент не соблюдает договорные условия, не выполняет свои обязанности, определенные Законом об аудиторской деятельности. В этих случаях аудитору (аудиторской организации) следует отказаться от проведения проверки и рассмотреть вопрос, согласно договору о расторжении его, изложив при необходимости отказ и другим сторонам клиента, например, Совету директоров или акционерам. Аудитор не имеет права подписывать аудиторское заключение, сертификат или другой документ, требующий подписи официального аудитора, проводящего в соответствии с законодательством аудиторскую проверку. Любой документ, подписанный им, считается недействительным.

Аудитор и клиент должны согласовывать условия обязательства в форме договора и письма-соглашения, которому должно предшествовать официальное предложение клиента.

Письмо-соглашение аудитора своему клиенту согласно международному стандарту аудита «Условия соглашений по аудиту» документально подтверждает его согласие с поставленной задачей и масштабом аудита, степень его ответственности перед клиентом и форму представления отчета. Письмо-соглашение должно быть передано аудируемому субъекту до начала аудиторской проверки во избежание неправильного понимания принимаемых обязательств. Договор может составляться на долгосрочное аудиторское обслуживание сроком на один-три года и разовое выполнение каких-то работ, в частности аудиторской проверки. Работа аудитора с клиентами начинается задолго до выполнения собственно аудита. Если договор на аудиторское обслуживание заключается в начале отчетного периода, то этап аудита приходится на его окончание и начало следующего периода.

За время, предшествующее этому этапу, аудитор начинает формировать свое мнение о предприятии, изучает такие сферы деловой активности, как:

— маркетинг;

— материально-техническое обеспечение;

— исследовательская деятельность;

— производство;

— реализация продукции Аудитору также необходимо иметь достоверную информацию о рыночных ценах на продукцию, производимую фирмой.

Это вызвано тем, что оценка правильности сделок проводится по состоянию уровня цен того периода, в котором они были заключены, что связано с особенностями учета в условиях рынка.

2.2 Основные этапы проведения аудита Основные этапы аудита обозначены в стандарте аудиторской деятельности «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Согласно стандарта, аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность.

2. Планирование аудита.

3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности.

4. Завершение и оформление результатов аудита.

Рассмотрим каждый из них в отдельности.

Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность Этот этап представляет собой деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, то есть с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. Если аудитор не знаком с заказчиком и владельцем предприятия и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство аудиторской фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

Предприятие имеет право сменить аудитора. При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и так далее). Руководство предприятия обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ, подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

— отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

— текучесть сотрудников за последний год;

— финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;

— уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

— темпы роста производства и их перспективы.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

— правовые основы предприятия, его учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

— в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:

— произошли существенные изменения в составе высшего руководства предприятия, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;

— аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;

— имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;

— имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;

— обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;

— участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

Если аудиторская фирма согласна на проведение аудиторской проверки на предприятии, то должны быть выполнены определенные действия.

Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Согласование условий проведения аудита». Составлением письма завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним клиентам. При этом следует руководствоваться такими правилами аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы аудита финансовой отчетности», «Понимание деятельности аудируемого лица».

Этап 2. Планирование аудита. Планирование — один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

— планирование проверки по существу — составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

— планирование персонального состава, то есть, кто именно проверяет отдельные участки;

— составление календарного графика проверки, то есть когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на проведение аудиторской проверки и заключения договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки. Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким — проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Этап 3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности.

Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности по следующим направлениям:

— сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

— оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

— исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

— проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

— получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);

— отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);

— оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность в аудите» и «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом»);

— установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству;

— получение доказательств («Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»);

— проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»);

— проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Аффилированные лица»);

— проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

— оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»);

— контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутренний контроль качества аудита»).

К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Этап 4. Завершение и оформление результатов аудита.

На последнем этапе аудиторской проверки происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. То есть составляется и представляется клиенту аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, то есть, в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения — безоговорочно положительного или модифицированного, разновидностями которого являются: модифицированное с оговоркой, отрицательное или отказ от выражения мнения.

Также по итогам проверки аудиторская фирма представляет письменный отчет руководству проверяемого предприятия. В отличие от аудиторского заключения он имеет более ограниченный круг пользователей, а именно только руководство (собственников) предприятия.

Письменная информация (аудиторский отчет) — это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского заключения.

2.3 Планирование аудиторской проверки на предприятии ТОО «БЕРГШТАЙН»

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, что важным областям аудита будет уделено необходимое внимание, будут определены и выделены потенциальные проблемы, наконец, тому, что работа будет выполнена с минимальными затратами, качественно и своевременно.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

— предварительное планирование аудита;

— подготовка и составление общего плана аудита;

— подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с бизнесом клиента с целью облегчения проведения аудита и повышения его качества, предоставления клиенту действенной консультативной помощи, основанной на изучении его финансово-экономического состояния. Существенное значение на предварительном этапе планирования проверки имеет также анализ финансовой отчетности, который позволяет оценить финансовое положение клиента, определить важнейшие показатели его хозяйственной деятельности, что поможет правильно установить плановый уровень существенности, выявить слабые места в отчетности предприятия. Данный анализ может включать в себя следующие этапы:

— описание необычных для данного типа статей отчетности величин или неожиданных соотношений между ними;

— объяснение важнейших изменений статей отчетности по сравнению с аналогичными статьями прошлого года или плановыми показателями;

— описание влияния нестандартных приемов учета и порядка представления учетных данных в отчетности на правильность формирования учетной и отчетной информации;

— расчет и контроль динамики основных финансовых показателей деятельности клиента, а также ряда аналитических коэффициентов;

— заключение об изменениях в имущественном и финансовом положении предприятия и о возможности предприятия продолжать работу в будущем.

Таким образом, на этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным его проведение, она переходит к подбору необходимых специалистов для осуществления аудита.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем аудиторской проверки и порядок ее проведения. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности показателей бухгалтерской отчетности клиента.

При разработке общего плана аудитору необходимо учесть:

— данные предварительного планирования, общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита, общий уровень компетентности руководства;

— величину оценки риска внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

— существенность и ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. При планировании аудитору следует установить приемлемые для него уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры;

— величину оценки вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым аудируемым лицом с учетом прошлых проверок. На этом этапе анализируются итоги аудита за предыдущий год (годы) или за предыдущие этапы аудита, проводимого в текущем году, и по результатам анализа формируются особенности плана текущей аудиторской проверки с учетом нарушений, допущенных проверяемым предприятием, слабых мест в системе внутреннего контроля. В общем плане аудитору необходимо определить способ проведения аудита (сплошной или выборочный) на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Заключительным этапом процесса планирования являются разработка и документальное оформление программы аудита.

Ежегодной целью аудиторской проверки ТОО «БЕРГШТАЙН» является подтверждение достоверности бухгалтерского отчета за 2014 год в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности».

Основными объектами аудита в ТОО «БЕРГШТАЙН» являются показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Внутренние аудиторские проверки на предприятии не проводятся. На предприятие приглашают независимых аудиторов для проведения внешнего аудита.

Для аудиторской проверки ТОО «БЕРГШТАЙН» представляет следующие документы:

— устав ТОО «БЕРГШТАЙН»

— учетную политику предприятия

— бухгалтерский баланс (форма № 1);

— отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

— отчет о движении капитала (форма № 3):

— отчет о движении денежных средств (форма № 4);

— приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

— данные главной книги и регистры бухгалтерского учета;

— выборочно первичные документы, необходимые для выполнения проверки.

Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности клиента. Следует заметить, что каждая аудиторская организация или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет общий план и программу аудиторской проверки предприятия.

Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует получить для этого определенную информацию. Источниками получения такой информации являются:

— устав экономического субъекта;

— документы о регистрации экономического субъекта;

— протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

— документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

— бухгалтерская отчетность;

— статистическая отчетность;

При этом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

Поскольку целью аудита является подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, то достижение этой цели невозможно без подтверждения того, что все предпосылки или требования подготовки такой отчетности соблюдены.

2.4 Проведение внешнего аудита на предприятии ТОО «БЕРГШТАЙН»

Переход от административно-командной системы к рыночным механизмам управления экономикой увеличивает потребность в получении своевременной и достоверной информации о хозяйственных операциях в различных сферах бизнеса. Общепризнанными системами накопления, обработки и проверки правильности информации о состоянии бизнеса служат бухгалтерский учет и профессиональный аудит. В результате поэтапного реформирования в Республике Казахстан создана нормативно-правовая база по организации бухгалтерского учета, финансового контроля и аудита деятельности хозяйствующих субъектов, отвечающая международным требованиям.

Широкое внедрение достижений научно-технического прогресса и совершенствование организации профессионального аудита способствуют оптимизации использования финансово-экономического потенциала хозяйствующих субъектов. Проведенные исследования тенденций развития рыночного механизма управления деятельностью компаний в реальном секторе экономики позволяют сделать определенные выводы о возможностях и резервах эффективности хозяйствования.

Вместе с тем не на всех уровнях управления национальной экономикой уделяют должное внимание вопросам совершенствования организации бухгалтерского учета и независимого финансового контроля деятельности коммерческих организаций.

Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами для проверки достоверности финансовых отчетов проверяемого предприятия ТОО «БЕРГШТАЙН», а также объективной оценки его финансовых возможностей. Выполнение такой независимой экспертизы деятельности хозяйствующего субъекта предполагает одновременно и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии предприятия, повышению эффективности его хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

Объектом внешнего аудита является деятельность конкретного предприятия, то есть ТОО «БЕРГШТАЙН».

Цели внешнего аудита определяются интересами заказчиков, которыми могут быть как государственные органы, так владельцы средств и фондов. Если государственные органы интересуют результаты социально-экономических программ, то владельцы средств и акций в большей мере обращают внимание на вопросы эффективности заключаемых исполнительной властью сделок, рационального использования денежных и товарно-материальных запасов, эффективности управленческой системы принадлежащей им компании, а также на другие специальные вопросы.

Основные задачи внешнего аудитора: оценка состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проверка достоверности их данных, выражение о них мнения заказчику, защита прав собственности.

Договор для выполнения внешнего аудита может заключаться со следующими заказчиками:

1.владельцами предприятий (акционерами, инвесторами) — для выявления действительного положения дел, оценки деятельности администрации и получения прогноза дальнейшего развития событий;

2.администрацией предприятия — для проведения экспертизы финансовохозяйственной деятельности и получения рекомендаций по финансовой стратегии и повышения эффективности хозяйствования;

3.государственными налоговыми службами и правоохранительными органами с целью определения достоверности отчетной документации;

4.коммерческими банками — для проведения экспертизы финансовохозяйственной деятельности и платежеспособности клиента.