Организация предпринимательской деятельности без образования юридического лица

Содержание Введение

1. Особенности организации финансов субъектов хозяйствования без образования юридического лица

2. Государственная регистрация и лицензирование предпринимательской деятельности

3. Налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица:

3.1 Общие положения о налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица

3.2 Система упрощенного налогообложения

3.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

4. Особенности привлечения к административной и уголовной ответственности

5. Предпринимательский риск и методы его снижения

6. Предпринимательство в г. Мурманске Заключение Список литературы

Введение

Любая система рыночного хозяйства предполагает предпринимательскую деятельность. Субъектами частных (имущественных и неимущественных) интересов являются, в первую очередь, люди (физические лица), которые направляют свою деятельность на получение прибыли. Опыт нашей страны конца 80-х — начала 90-х годов XX столетия показывает, что на начальных этапах перехода к рыночным отношениям развитие индивидуального предпринимательства (в форме индивидуальной трудовой деятельности, а также путем создания индивидуального (семейного) частного предприятия предшествует развитию иных (корпоративных) форм предпринимательской деятельности.

В настоящее время довольно значительное количество физических лиц приобретают гражданско-правовой статус индивидуального предпринимателя. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица получает все более широкое распространение. Это объясняется, во-первых, тем, что с уплатой единого налога на вмененный доход существенно снижается риск привлечения индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности с перспективой обращения взыскания на принадлежащее ему имущество, а во-вторых, более простыми формами отчетности индивидуальных предпринимателей по сравнению с юридическими лицами. Указанные обстоятельства повышают значимость четкого гражданско-правового регулирования частных (имущественных и неимущественных) отношений, возникающих в связи с предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В связи с этим считаю данную тему актуальной и требующей подробного изучения, что я и попробовал сделать в данной работе.

1. Особенности организации финансов субъектов хозяйствования без образования юридического лица предпринимательская деятельность юридическое лицо Согласно Конституции РФ «каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности». Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели) должны:

* обладать имуществом, принадлежащим им как на праве собственности, так и на праве аренды;

* пройти государственную регистрацию в качестве предпринимателя;

* систематически получать в результате предпринимательской деятельности прибыль от пользования имуществом (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг);

* иметь лицензию на ведение предпринимательской деятельности (в случаях, установленных законодательством).

Согласно ст. 11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Право гражданина заниматься предпринимательской деятельностью установлено ст. 23 ГК РФ, в соответствии с которой гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не следует из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Предприниматели вправе, так же как и коммерческие организации, заключать публичные договоры. Таким договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т. п.).

Индивидуальные предприниматели могут в своей деятельности принимать на работу других физических лиц как по гражданско-правовым, так и по трудовым договорам. При этом у предпринимателей возникает обязанность уплаты единого социального налога.

Отдельно выделен в п. 2 ст. 23 ГК РФ такой субъект предпринимательского (хозяйственного) права, как глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, который признается предпринимателем с момента государственной регистрации хозяйства. Взаимоотношения между членами и главой хозяйства строятся на договорной основе или на основе соглашений между ними. Плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности хозяйства, являются общим имуществом его членов и используются по соглашению между ними.

Финансы хозяйствующих субъектов без образования юридического лица — особое звено денежных отношений, возникающих в процессе распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и части национального богатства в связи с формированием в распоряжении данного субъекта хозяйствования денежных доходов и накоплений и использованием их на расширенное воспроизводство, материальное стимулирование и удовлетворение иных собственных потребностей.

Финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта без образования юридического лица — это денежные доходы, поступления и накопления, находящиеся в распоряжении физического лица, ведущего предпринимательскую деятельность, и предназначенные для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому самостимулированию к лучшим результатам деятельности.

Индивидуальный предприниматель может вступать в финансовые отношения с государством, с банковской системой, со страховыми организациями, с другими предпринимателями (в том числе юридическими лицами коммерческой и некоммерческой сфер деятельности).

Особенности хозяйственной деятельности предпринимателей без образования юридического лица влияют на специфику финансов данных хозяйствующих субъектов как в части формирования и использования финансовых ресурсов, так и в части взаимоотношений с другими экономическими субъектами (например, с государством).

Основным источником финансовых ресурсов предпринимателя является предпринимательский доход — доход полученный им от предпринимательской деятельности. Предприниматель, функционирующий без образования юридического лица, не является наемным работником, следовательно, его труд не является объектом обмена и за него не осуществляется оплата в соответствии с трудовым законодательством.

В состав предпринимательского дохода включаются все виды доходов, полученные от предпринимательской деятельности. При уплате подоходного налога с физических лиц совокупный доход предпринимателя уменьшается на:

— суммы вычетов и льгот, предусмотренных законодательством;

— суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода (в состав расходов могут входить материальные затраты, амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, затраты на оплату труда, прочие затраты).

Из совокупного дохода не исключаются расходы:

— на личные нужды предпринимателя и его семьи;

— по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых в себестоимость продукции;

— по уплате членских взносов, платежей по страхованию (за исключением случаев, когда указанные расходы непосредственно связаны с осуществлением деятельности и обязанность уплаты которых предусмотрена законом);

— штрафы;

— убытки, понесенные в процессе осуществления деятельности (уценка товаров, убытки, образовавшиеся при реализации товаров по ценам ниже цены приобретения и т. п.);

— не связанные с извлечением дохода или опосредующие его получение;

— не подтвержденные документально или подтвержденные фиктивными или неверно оформленными документами.

Кроме того, в себестоимость продукции не включаются затраты:

— носящие долговременный характер, в том числе на проведение модернизации оборудования, реконструкцию основных фондов;

— связанные с аудиторской проверкой финансово — хозяйственной деятельности, проводимой по собственной инициативе;

— проценты по просроченным кредитам банков, а также проценты по банковским ссудам, взятым на приобретение основных средств, материалов или иных активов;

— затраты на выполнение самим предпринимателем или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ, услуг).

Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. Основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя банкротом либо объявления им о своем банкротстве устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве). С момента вынесения решения суда о признании предпринимателя банкротом утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. Законом установлена следующая очередность удовлетворения финансовых требований:

1) требования граждан, перед которыми предприниматель несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также требования о взыскании алиментов;

2) расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

3) требования кредиторов, обеспеченные залогом принадлежащего индивидуальному предпринимателю имущества;

4) задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

5) расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

2 Государственная регистрация и лицензирование предпринимательской деятельности Раньше регистрацию осуществляли регистрационные палаты, регистрируя лицо в качестве предпринимателя без образования юридического лица. С 1 января 2004 года их функции перешли к Министерству РФ по налогам и сборам (в соответствии с Указом Президента № 314 от 09.03.2004 г. преобразованному в Федеральную налоговую службу), которое регистрирует лиц уже в качестве индивидуальных предпринимателей. Пакет документов, необходимых для регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, включает в себя следующие документы:

— паспорт или иной документ, заменяющий паспорт (для лиц без гражданства);

— свидетельство о рождении (в случае, если в ином документе нет информации о дате и месте рождения);

— документ, подтверждающий право временно или постоянно проживать в Российской Федерации (для иностранцев, лиц без гражданства);

— документ, подтверждающий адрес места жительства (для иностранцев, лиц без гражданства);

— для несовершеннолетних: нотариально удостоверенное согласие родителей либо свидетельство о заключении брака;

— разрешение органа опеки и попечительства (для несовершеннолетних);

— документ об уплате госпошлины.

Сейчас реализуется «принцип одного окна», поэтому предприниматели не должны после регистрации отдельно вставать на налоговый учет и на учет во внебюджетных фондах — документы направляет (хотя в отношении фондов — далеко не всегда своевременно) регистрирующий орган.

Для государственной регистрации в качестве предпринимателя не требуется предоставление в налоговый орган данных о юридическом адресе (в отличие от процедуры регистрации юридического лица), т. к. регистрация осуществляется по месту его жительства. Это, а также отсутствие обязательного минимума начального (уставного) капитала (предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом) делает более доступной возможность открытия «своего дела» в таком качестве.

В то же время предприниматель может быть зарегистрирован только под собственным именем, у него не может быть фирменного наименования и правильным его обозначением в документах будет, к примеру, следующее: «Индивидуальный предприниматель Иванов Иван Иванович» (в соответствии с выдаваемым Инспекцией МНС РФ свидетельством о государственной регистрации), но не «ПБОЮЛ «Зеленый мир». Сокращенное наименование «ИП» законодательством не предусмотрено, поэтому использование его в официальных документах будет некорректным.

В результате регистрации предприниматель получает:

— свидетельство о государственной регистрации в данном качестве (с указанием его номера в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей) и

— свидетельство о постановке на налоговый учет с указанием ИНН (если ранее такое свидетельство не было получено).

Эти документы являются подтверждением его статуса. Получение информационного письма об учете в ЕГРПО с указанием присвоенных ему кодов ОКВЭД и изготовление печати, в отличие от юридического лица, для него необязательно. Он также может осуществлять свою деятельность, не имея счета в банке.

Особенностью правового положения индивидуального предпринимателя является непередаваемость этого статуса. Лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, не может его продать, подарить или уступить другим образом. Оно не передается по наследству, и лица, являющиеся наследниками предпринимателя, для продолжения деятельности, которую он осуществлял как предприниматель, должны предварительно сами зарегистрироваться в этом качестве. Это подтверждает специфику данного института, его неразрывную связь с конкретной личностью (ведь состав участников любого юридического лица можно так или иначе поменять) — этим объясняется необходимость указания паспортных данных лица в его документах, необходимость предоставления документа, удостоверяющего личность, при государственной регистрации и т. д.

Виды деятельности, которыми индивидуальный предприниматель может заниматься определяются по тому же общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), что и для юридических лиц.

Установление произвольных, необоснованных ограничений, сужающих сферу деятельности индивидуальных предпринимателей является недопустимым (например, Решение Верховного Суда РФ от 04.02.2003 г. № ГКПИ 2003;11, которым были признаны недействующими пункты 1, 2, 5 и 16 Положения о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2002 г. № 489, в части, ограничивающей возможность осуществления фармацевтической деятельности лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальными предпринимателями).

Одно из важнейших условий деятельности предпринимателей является лицензирование их деятельности. В соответствии с законодательством определенные области предпринимательской деятельности требуют помимо государственной регистрации предпринимателя получение лицензии на право осуществления этой деятельности. Лицензируемые виды деятельности осуществляются лицами, имеющими специальные знания, которые подтверждаются соответствующими документами об образовании. Кроме того, в лицензионные требования и условия к гражданину, являющемуся индивидуальным предпринимателем, могут дополнительно включаться квалификационные требования как к соискателю лицензии или лицензиату. Лицензия — это разрешение (право) на осуществление лицензируемого вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом индивидуальному предпринимателю.

Основные принципы осуществления лицензирования:

* обеспечение единства экономического пространства на территории РФ;

* установление единого перечня лицензируемых видов деятельности;

* установление единого порядка лицензирования на территории РФ;

* установление лицензионных требований и условий положениями о лицензировании конкретных видов деятельности;

* гласность и открытость лицензирования;

* соблюдение законности при осуществлении лицензирования.

К лицензируемым видам деятельности относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов РФ и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием.

Федеральным законом от 08.08.01 «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ст. 17) установлен исчерпывающий перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии.

Введение

лицензирования иных видов деятельности возможно только путем внесения дополнений в этот перечень.

3. Налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица

3.1 Общие положения о налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица Доход граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, облагается налогом на доходы физических лиц.

Индивидуальные предприниматели в налоговых правоотношениях выступают в качестве:

* налогоплательщиков;

* налоговых агентов (работодатели или лица, являющиеся источником дохода других физических лиц), т. е. индивидуальные предприниматели выступают как лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующие бюджеты налогов и платежей;

* плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

В этой связи обязанности индивидуальных предпринимателей также рассматриваются с двух сторон: как налогоплательщиков и как налоговых агентов. Обязанности индивидуальных предпринимателей, которые выступают в качестве налогоплательщиков, установлены ст. 23 НК РФ.

Согласно указанной статье индивидуальные предприниматели обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в органах МНС России, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом;

8) в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

10) сообщать в налоговый орган по месту учета:

* об открытии или закрытии счетов — в пятидневный срок;

* обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

* обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

* о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

* об изменении своего места нахождения — в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.

Обязанности индивидуальных предпринимателей, которые выступают в качестве налоговых агентов, установлены ст. 24 НК РФ:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у плательщика и о сумме его задолженности;

3) вести учет выплаченных плательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому плательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Кроме того, физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие налог на доходы физических лиц, обязаны:

* вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году;

* ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога;

* представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода не реже одного раза в квартал, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, — сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы.

3.2 Система упрощенного налогообложения Упрощенная система налогообложения регламентируется исключительно НК РФ, и региональные органы власти не вправе каким-либо образом уточнять элементы единого налога.

Индивидуальные предприниматели добровольно переходят к упрощенной системе налогообложения или возвращаются к общему режиму в порядке, предусмотренном НК РФ.

Переход к упрощенной системе означает, что уплачивается единый налог, который заменяет собой несколько налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения):

— налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательства);

— налог на добавленную стоимость;

— налог с продаж;

— налог на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательства)

— единый социальный налог (с доходов, полученных от предпринимательства, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) Иные налоги уплачиваются в общем порядке. Они также уплачивают и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Переход на упрощенную систему — уведомительный, а не разрешительный. Действующие предприниматели, изъявившие желание перейти на эту систему, подают заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему. Вновь зарегистрированные предприниматели могут подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. Они вправе применять упрощенную систему с момента своей регистрации.

Вернуться к общему режиму налогообложения налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода. Вместе с тем налогоплательщик автоматически переводится на общий режим налогообложения с того квартала, в котором его доход превысил 15 млн руб. (нарастающим итогом с начала года) или стоимость амортизируемого имущества организации превысила 100 млн руб.

Налогоплательщик должен уведомить налоговую инспекцию только в случае перехода на общий режим налогообложения (в течение 15 дней после отчетного периода, в котором его доход превысил установленные ограничения), а по умолчанию считается использующим упрощенную систему и далее.

Плательщик, перешедший с упрощенного на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает, что сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно.

Плательщики, облагающие доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т. е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Плательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Если предприниматель, освобожденный от уплаты НДС (т.е. у них за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС и налога с продаж не превышает в совокупности 1 млн руб.), изъявят желание перейти на упрощенную систему налогообложения, то они предварительно должны отказаться от применения освобождения от уплаты НДС.

Согласно ст. 48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:

* в федеральный бюджет — 30%;

* в бюджеты субъектов РФ — 15%;

* в местные бюджеты — 45%;

* в бюджеты федерального фонда ОМС — 0,5%;

* в бюджеты территориальных фондов ОМС — 4,5%;

* в бюджет ФСС — 5%.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы распределяются по следующим нормативам отчислений:

* в бюджет ПФР — 60%;

* в бюджет федерального фонда ОМС — 2%;

* в бюджеты территориальных фондов ОМС — 18%;

* в бюджет ФСС — 20%.

3.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ в отношении следующих видов деятельности:

1) оказания бытовых услуг, в том числе:

* ремонта обуви и изделий из меха;

* ремонта металлоизделий;

* ремонта одежды;

* ремонта часов и ювелирных изделий;

* ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

* услуг прачечных, химчисток и фотоателье;

* услуг по чистке обуви;

* оказания парикмахерских услуг;

* других видов бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 м², палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 м²;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты следующих налогов:

— налог на доходы физических лиц;

— налог на добавленную стоимость;

— налог с продаж;

— налог на имущество;

— единый социальный налог.

Следует, однако, помнить, что налогоплательщики освобождаются не вообще от уплаты перечисленных налогов, а только в части тех операций или активов, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (от несчастных случаев) уплачиваются в общем порядке.

Объектом обложения признается вмененный доход плательщика — его потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на получение указанного дохода.

Налоговая база — величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты К1, К2, К3. Субъекты РФ не вправе вводить дополнительные коэффициенты. Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД.

Посредством коэффициента К1 учитывается совокупность особенностей:

* ведения деятельности в различных муниципальных образованиях;

* населенного пункта или места его расположения;

* места расположения внутри населенного пункта.

К1 = 1000 + К_оф/1000 + К_ом,

где К_оф — кадастровая стоимость земли (по данным Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности плательщиком;

К_ом — максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида деятельности;

1000 — стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Порядок доведения сведений о кадастровой стоимости устанавливается Правительством РФ.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность прочих особенностей ведения деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Его значения устанавливаются субъектами РФ на календарный год в пределах 0,1−1.

Корректирующий коэффициент К3 — это коэффициент_дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Эти коэффициенты публикуются в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода (квартал). Если в течение налогового периода у плательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении ЕНВД он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Резюмируя все вышесказанное, определим величину вмененного дохода:

ВД = БД? [ (1000 + К_оф)/ (1000 + К_ом)]? К₂? К₃? Ф П, где ВД — вмененный доход;

БД — базовая доходность в месяц;

ФП — физический показатель в зависимости от вида деятельности за налоговый период.

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Уплата ЕНВД производится плательщиком по итогам налогового периода не позднее 25го числа первого месяца следующего периода. Сумма ЕНВД уменьшается плательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период при выплате плательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование. Иными словами, к сумме ЕНВД установлены налоговые вычеты. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются МНС.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

4. Особенности привлечения к административной и уголовной ответственности Новый Кодекс об административных правонарушениях РФ 2001 года (далее — КоАП РФ) внес изменения в порядок привлечения индивидуальных предпринимателей к административной ответственности. Примечание к ст. 2.4. КоАП РФ указывает, что «совершившие административные правонарушения лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное». А должностное лицо подлежит привлечению к административной ответственности «в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей» (ст. 2.4. КоАП РФ).

Например, ст. 15.1 КоАП РФ устанавливает штраф за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций:

— на должностных лиц — от 40 до 50 МРОТ,

— на юридических лиц — от 400 до 500 МРОТ.

В результате ответственность предпринимателя будет меньше, чем у юридического лица.

В то же время прямое указание на то, что предприниматели не рассматриваются как должностные лица в ст.ст. 15.3., 15.4. — 15.9., 15.11. КоАП РФ (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ) освобождает их от административной ответственности за:

— нарушение срока постановки на учет в налоговом органе,

— нарушение срока предоставления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации и т. д.

Ответственность за эти правонарушения предусмотрена главой 16 НК РФ и наличие административной ответственности обозначало бы применение 2-х наказаний за 1 правонарушение.

Не урегулирован законодателем вопрос о порядке привлечения индивидуального предпринимателя к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов (ст.ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ (далее — УК РФ)). Предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов с физического лица и с организации. Про индивидуального предпринимателя не говорится ничего.

В п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 г. № 8 указано, что «к организациям, о которых говорится в ст. 199 УК РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов за исключением физических лиц». В п. 2 ст. 11 НК РФ предприниматели определены как «физические лица, зарегистрированные установленном порядке…». Поэтому они должны нести ответственность по ст. 198 УК РФ, если:

1) сумма налогов и (или) сборов, подлежащих уплате, составила за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 100 000 рублей,

2) при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 000 рублей,

3) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица осуществлено путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Индивидуальные предприниматели в процессе своей деятельности часто сталкиваются с необходимостью защиты своих прав и законных интересов в судебных органах. В связи с этим возникает вопрос о том, в какой суд им обращаться: в суд общей юрисдикции как физическому лицу или в арбитражный как субъекту, осуществляющему экономическую деятельность? Ответ на этот вопрос дает п. 2 ст. 27 АПК РФ, в котором указано, что «арбитражные суды разрешают экономические споры и рассматривают иные дела… с участием граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющих статус индивидуального предпринимателя, приобретенный в установленном порядке».

Однако необходимо помнить о том, что арбитражные суды рассматривают только дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности, поэтому вопросы, не связанные с деятельностью лица как предпринимателя им неподведомственны.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 33 АПК РФ споры об отказе в государственной регистрации, уклонении от государственной регистрации индивидуальных предпринимателей рассматриваются арбитражными судами. При этом иск подается по месту нахождения ответчика (ст. 35 АПК РФ), т. е. по месту нахождения Инспекции МНС РФ, которая не осуществила регистрацию. Представителями индивидуальных предпринимателей могут выступать в арбитражном суде адвокаты и иные оказывающие юридическую помощь лица (п. 3 ст. 59 АПК РФ).

5 Предпринимательский риск и методы его снижения Законодательно установлено, что предпринимательская деятельность является рисковой, т. е. действия участников предпринимательства в условиях сложившихся рыночных отношений, конкуренции, функционирования всей системы экономических законов не могут быть с полной определенностью рассчитаны и осуществлены. Многие решения в предпринимательской деятельности приходится принимать в условиях неопределенности, когда необходимо выбирать направление действий из нескольких возможных вариантов, осуществление которых сложно предсказать.

Следует заметить, что предприниматель вправе частично переложить риск на других субъектов экономики, но полностью избежать его он не может. Справедливо считается: кто не рискует, тот не выигрывает. Иными словами, для получения экономической прибыли предприниматель должен осознанно пойти на принятие рискового решения.

Неопределенность и риск в предпринимательской деятельности играют очень важную роль, заключая в себе противоречие между планируемым и действительным, т. е. источник развития предпринимательской деятельности. Предпринимательский риск имеет объективную основу из-за неопределенности внешней среды по отношению к фирме. Внешняя среда включает в себя объективные экономические, социальные и политические условия, в рамках которых фирма осуществляет свою деятельность и к динамике которых она вынуждена приспосабливаться. Неопределенность ситуации предопределяется тем, что она зависит от множества переменных, контрагентов и лиц, поведение которых не всегда можно предсказать с приемлемой точностью. Сказывается также и отсутствие четкости в определении целей, критериев и показателей их оценки (сдвиги в общественных потребностях и потребительском спросе, появление технических и технологических новшеств, изменение конъюнктуры рынка, непредсказуемые природные явления).

Предпринимательство всегда сопряжено с неопределенностью экономической конъюнктуры, которая вытекает из непостоянства спроса-предложения на товары, деньги, факторы производства, из многовариантности сфер приложения капиталов и разнообразия критериев предпочтительности инвестирования средств, из ограниченности знаний об областях бизнеса и коммерции и многих других обстоятельств.

Устранить неопределенность будущего в предпринимательской деятельности невозможно, так как она является элементом объективной действительности. Риск присущ предпринимательству и является неотъемлемой частью его экономической жизни. До сих пор мы обращали внимание только на объективную сторону предпринимательского риска. Действительно, риск связан с реальными процессами в экономике. Объективность риска связана с наличием факторов, существование которых в конечном счете не зависит от действия предпринимателей.

С риском предприниматель сталкивается на разных этапах своей деятельности, и, естественно, причин возникновения конкретной рисковой ситуации может быть очень много. Обычно под причиной возникновения подразумевается какое-то условие, вызывающее неопределенность исхода ситуации. Для риска такими источниками являются: непосредственно хозяйственная деятельность, деятельность самого предпринимателя, недостаток информации о состоянии внешней среды, оказывающей влияние на результат предпринимательской деятельности. Исходя из этого, следует различать:

· риск, связанный с хозяйственной деятельностью;

· риск, связанный с личностью предпринимателя;

· риск, связанный с недостатком информации о состоянии внешней среды.

По сфере возникновения предпринимательские риски можно подразделить на внешние и внутренние. Источником возникновения внешних рисков является внешняя среда по отношению к предпринимательской фирме. Предприниматель не может оказывать на них влияние, он может только предвидеть и учитывать их в своей деятельности.

Таким образом, к внешним относятся риски, непосредственно не связанные с деятельностью предпринимателя. Речь идет о непредвиденных изменениях законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность; неустойчивости политического режима в стране, и других ситуациях, а соответственно и о потерях предпринимателей, возникающих в результате начавшейся войны, национализации, забастовок, введения эмбарго.

Источником внутренних рисков является сама предпринимательская фирма. Эти риски возникают в случае неэффективного менеджмента, ошибочной маркетинговой политики, а также в результате внутрифирменных злоупотреблений.

Основными среди внутренних рисков являются кадровые риски, связанные с профессиональным уровнем и чертами характера сотрудников фирмы.

С точки зрения длительности во времени предпринимательские риски можно разделить на кратковременные и постоянные. К группе кратковременных относятся те риски, которые угрожают предпринимателю в течение конечного, известного отрезка времени, например транспортный риск, когда убытки могут возникнуть во время перевозки груза, или риск неплатежа по конкретной сделке.

К постоянным рискам относятся те, которые непрерывно угрожают предпринимательской деятельности в данном географическом районе или в определенной отрасли экономики, например риск неплатежа в стране с несовершенной правовой системой или риск разрушений зданий в районе с повышенной сейсмической опасностью.

По степени правомерности предпринимательского риска могут быть выделены: оправданный (правомерный) и неоправданный (неправомерный) риски.

Все предпринимательские риски можно также разделить на две большие группы в соответствии с возможностью страхования: страхуемые и нестрахуемые. Предприниматель может частично переложить риск на другие субъекты экономики, в частности обезопасить себя, осуществив определенные затраты в виде страховых взносов. Таким образом, некоторые виды риска, такие, как риск гибели имущества, риск возникновения пожара, аварий и др., предприниматель может застраховать.

Риск страховой — вероятное событие или совокупность событий, на случай наступления которых проводится страхование. В зависимости от источника опасности страховые риски подразделяются на две группы:

· риски, связанные с проявлением стихийных сил природы (погодные условия, землетрясения, наводнения и др.);

· риски, связанные с целенаправленными действиями человека.

К рискам, которые целесообразно страховать, относятся:

· вероятные потери в результате пожаров и других стихийных бедствий;

· вероятные потери в результате автомобильных аварий;

· вероятные потери в результате порчи или уничтожения продукции при транспортировке;

· вероятные потери в результате ошибок сотрудников фирмы;

· вероятные потери в результате передачи сотрудниками фирмы коммерческой информации конкурентам;

· вероятные потери в результате невыполнения обязательств субподрядчиками;

· вероятные потери в результате приостановки деловой активности фирмы;

· вероятные потери в результате возможной смерти или заболевания руководителя или ведущего сотрудника фирмы;

· вероятные потери в результате возможного заболевания, смерти или несчастного случая с сотрудником фирмы.

Существует еще одна группа рисков, которые не берутся страховать страховые компании, но при этом именно взятие на себя нестрахуемого риска является потенциальным источником прибыли предпринимателя. Но если потери в результате страхового риска покрываются за счет выплат страховых компаний, то потери в результате нестрахуемого риска возмещаются из собственных средств предпринимательской фирмы.

Высокая степень риска проекта приводит к необходимости поиска путей ее искусственного снижения. В практике управления проектами применяют следующие способы снижения риска:

· диверсификацию;

· распределение риска между участниками проекта (передача части риска соисполнителям);

· страхование;

· хеджирование;

· резервирование средств;

· покрытие непредвиденных расходов.

Рассмотрим каждый из перечисленных способов снижения риска.

Под диверсификацией понимается инвестирование финансовых средств в более чем один вид активов, т. е. это процесс распределения инвестируемых средств между различными объектами вложения, которые непосредственно не связаны между собой. Фирма в своей хозяйственной деятельности, предвидя падение спроса или заказов на основной вид работ, готовит запасные фронты работ или переориентирует производство на выпуск другой продукции.

Применение фирмой диверсифицированного портфельного подхода на рынке ценных бумаг (комбинация разнообразных ценных бумаг) позволяет максимально снизить вероятность недополучения дохода.

Распределение риска между участниками проекта заключается в том, чтобы сделать ответственным за риск того участника проекта, который в состоянии лучше всех рассчитывать и контролировать риски. Однако часто бывает так, что именно этот партнер недостаточно крепок в финансовом отношении, чтобы преодолеть последствия действия рисков.

Фирмы-консультанты, поставщики оборудования и даже большинство подрядчиков имеют ограниченные средства для компенсации риска, которые они могут использовать, не подвергая опасности свое существование.

Распределение риска реализуется при разработке финансового плана и контрактных документов.

Как и анализ риска, его распределение между участниками проекта может быть качественным и количественным.

Качественное распределение риска подразумевает, что участники проекта принимают ряд решений, которые либо расширяют, либо сужают диапазон потенциальных инвесторов. Чем большую степень риска участники намереваются возложить на инвесторов, тем труднее участникам проекта привлечь к финансированию проекта опытных инвесторов.

Поэтому участникам проекта рекомендуется при ведении переговоров проявлять максимальную гибкость в вопросе о том, какую долю риска они согласны на себя принять. Желание обсудить вопрос о принятии на себя участниками проекта большей доли риска может убедить опытных инвесторов снизить свои требования.

Страхование риска есть по существу передача определенных рисков страховой компании.

Могут быть применены два основных способа страхования: имущественное страхование и страхование от несчастных случаев. Имущественное страхование может иметь следующие формы:

· страхование риска подрядного строительства;

· страхование морских грузов;

· страхование оборудования, принадлежащего подрядчику.

Страхование от несчастных случаев включает:

· страхование общей гражданской ответственности;

· страхование профессиональной ответственности.

Страхование морских грузов предусматривает защиту от материальных потерь или повреждений любых перевозимых по морю или воздушным транспортом строительных грузов. Страхование охватывает все риски, включая форс-мажорные обстоятельства, и распространяется на перемещение товаров со склада грузоотправителя до склада грузополучателя. Иными словами, каждая отправка груза страхуется применительно ко всему процессу ее перемещения, включая наземную транспортировку в порт отгрузки и из порта выгрузки.

Страхование общей гражданской ответственности является формой страхования от несчастных случаев и имеет целью защитить генерального подрядчика в случае, если в результате его деятельности третья сторона потерпит телесные повреждения, личный ущерб или повреждение имущества. Страхование профессиональной ответственности осуществляется только в том случае, когда генеральный подрядчик несет ответственность за подготовку архитектурной или технической части проекта, управление проектом, оказание других профессиональных услуг по проекту.

Хеджирование используется для осуществления разных методов страхования валютного и процентного рисков в банковской, биржевой и коммерческой практике.

Хеджирование — это процесс страхования риска от возможных потерь путем переноса риска изменения цены с одного лица на другое.

Сделки, предметом которых является поставка актива, в будущем называются срочными. Сделки, имеющие своей целью немедленную поставку актива, называются слоговыми (кассовыми).

Первое лицо называют хеджером, второе — спекулянтом. На срочном рынке присутствует и третий участник — арбитражер. Арбитражер — это лицо, извлекающее прибыль за счет одновременной купли-продажи одного и того же актива на разных рынках, если на них наблюдаются разные цены. Контракт, который служит для страховки от рисков изменения курсов (цен), называется «хедж» .

Хеджирование способно оградить хеджера от потерь, но в то же время лишает его возможности воспользоваться благоприятным развитием конъюнктуры. Хеджирование осуществляется с помощью заключения срочных контрактов: форвардных, фьючерсных и опционных.

Форвардный контракт — это соглашение между двумя сторонами о будущей поставке предмета контракта, которое заключается вне биржи и обязательно для исполнения.

Фьючерсный контракт — это соглашение между двумя сторонами о будущей поставке предмета контракта, которое заключается на бирже, а его исполнение гарантируется расчетной палатой биржи.

Опционный контракт — это соглашение между двумя сторонами о будущей поставке предмета контракта, которое заключается как на бирже, так и вне биржи и предоставляет право одной из сторон исполнить контракт или отказаться от его исполнения.