Организация управленческого учета по системе «Стандарт-костинг»

Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Московской области Финансово-Технологическая Академия Кафедра бухгалтерского учёта и аудита Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский управленческий учёт»

по теме

«Организация управленческого учета по системе «Стандарт-костинг»

Выполнила студентка БО-04

Вишневская Ирина Николаевна г. Королёв 2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ Введение Глава 1 Теоретические основы калькулирования себестоимости по системе «Стандарт-кост» и ее особенности в управленческом учёте

1.1 Развитие и современное состояние систем учета затрат в управленческом учёте

1.2 Характеристика методики калькулирования затрат по системе «Стандарт-кост»

Глава 2 Использование системы «Стандарт-кост» для учета затрат в ОАО «Агрикола»

2.1Организация учета по системе «Стандарт-кост»

2.2 Действующая система учета затрат в ОАО «Агрикола»

2.3 Порядок учета затрат по отклонениям от норм при ведении учета по системе «Стандарт-кост»

Глава 3 Мероприятия по совершенствованию методики калькулирования в ОАО «Агрикола»

3.1 Недостатки и преимущества метода учета затрат по системе «Стандарт-кост»

3.2 Совершенствования учета затрат на предприятии ОАО «Агрикола»

Заключение

Список использованных источников Приложения ВВЕДЕНИЕ Стремление научиться управлять финансами в условиях рыночной нестабильности, организовать производство конкурентоспособной продукции, обеспечивая эффективное развитие предприятия, ставит перед руководством российских предприятий сложную задачу: овладеть методикой формирования бюджета как основного финансового плана и экономического регулятора отношений между структурными подразделениями предприятия и предприятия с внешней средой.

В процессе организации на предприятии процесса бюджетирования все предприятия сталкиваются с проблемой создания единого информационного пространства. Под этим понимается полная «стыковка» данных сводной финансовой и производственной отчетности, ведущейся бухгалтерией, и данных оперативного учета, ведущегося другими управленческими службами и структурными подразделениями. Сформировать единую информационную базу на предприятии позволяет внедрение комплексного нормативного метода учета (стандарт-кост).

Эффективность организации метода «Директ-костинг» рассматривается на примере ОАО «Агрикола»

ОАО «Агрикола» — современное предприятие, работающее в азотной отрасли химической промышленности России. Специализация компании — производство и реализация продуктов органической (капролактам, циклогексаном) и неорганической химии (аммиак, азотные удобрения, технологические газы). Доля предприятия в общем объеме поставок на внутренний рынок составляет: капролактама — 35%, полиамида — 20%, азотных удобрений — 8%.

Однако ограниченность внутреннего рынка по основанным продуктам определяет экспортную ориентацию предприятия. Доля международных поставок в общем объеме выручки составляет 74%. Основными рынками являются страны Юго-Восточной Азии, Европы и Южной Америки (всего более 40 стран).

В настоящее время внедрение комплексного нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было.

В этой связи тема курсовой работы является весьма актуальной.

Целью исследования является изучение системы учета «стандарт-кост» и выявление ее особенностей.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

— изучить развитие и современное состояние систем учета затрат;

— охарактеризовать систему учета «стандарт-кост»

— описать использование системы «стандарт-кост» для учета затрат в ОАО «Агрикола»;

— выявить недостатки и преимущества метода учета затрат по системе.

Предмет исследования: Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост» в ОАО «Агрикола».

Объект исследования: Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост».

При написании данной курсовой работы были использованы следующие методы научного исследования:

— эмпирический;

— сравнительный анализ;

— математический;

— общеэкономические научные методы.

Информационная базой исследования послужили теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов, нормативные документы Правительства РФ, данные Государственного комитета статистики РФ, а также данные ОАО «Агрикола».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО СИСТЕИМЕ «СТАНДАРТКОСТИНГ» И ЕЁ ОСОБЕННОСТИ

1.1 Развитие и современное состояние систем учета затрат в управленческом учёте На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, в частности посредством улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставления дополнительных услуг. Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.

В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж.М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные).

Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

Американский экономист А. Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы.

С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 1960;х гг. этот метод завоевывает прочные позиции в учете.

Однако для предприятия все более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж.А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц. Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе. В настоящее время наиболее распространенные в зарубежной практике системы учета затрат изображены на рисунке 1

Рисунок 1 — Виды систем учета затрат Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные).

В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции Система учета переменных затрат, или «директ-костинг» (Direct-costing), представляет собой систему учета затрат и калькулирования, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат.

При применении метода переменных затрат необходимо помнить, что он предназначен главным образом для расчета минимальной цены единицы продукции.

Система учета нормативных затрат, или «стандарт-кост» (Standard-cost), представляет собой систему учета затрат и калькулирования с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Сфера применения данной системы учета затрат достаточно широка, исключение составляют предприятия с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также деятельность на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Недостатки существующих систем учета затрат обусловили поиски новых вариантов учета затрат, одной из которых является система ABC (Activity Based Costing), получившая широкое распространение в западных компаниях различных отраслей. В соответствии с методом ABC предприятие рассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе операции потребляются различные ресурсы (материалы, труд, оборудование). Под видом деятельности понимаются все функции, выполняемые для того, чтобы продукт был предоставлен покупателю. Соответственно, продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и предоставления покупателю.

Система учета затрат по местам возникновения затрат (центрам ответственности) зависит от существующей организационной структуры предприятия. Место возникновения затрат — организационная единица предприятия (бригада, отдел, участок, цех), выполняющая конкретные функции, для осуществления которых необходимы определенные ресурсы.

Сфера применения данной системы учета затрат не ограничивается какими-либо условиями, однако наибольший эффект от ее внедрения может быть получен в крупных промышленных комплексах с большим количеством переделов.

Система Just-in-time (т.е. точно в срок) была разработана и впервые применена в Японии в компании Toyota в середине 1970;х гг. Система основывается на производстве продукции небольшими партиями и отказе от производства продукции крупными партиями. На предприятии практически отсутствуют запасы материально-производственных запасов, снабжение структурных подразделений производится «под заказ», т. е. по мере поступления заказа на производство продукции.

Таким образом, сфера применения JIT — предприятия малого или среднего размера и предприятия, производящие достаточно однородную продукцию. Наибольший эффект от применения достигается, если предприятия расположены в непосредственной близости от своих поставщиков.

1.2 Характеристика методики калькулирования затрат по системе «Стандарт-кост»

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческий решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Система «Стандарт-кост» возникла в США в начале ХХ века, и является основой исчисления издержек до настоящего времени. Метод был одним из принципов научного менеджмента, предложенного Тейлором и другими инженерами. Они применяли нормативы, чтобы выявить наилучший путь использования труда и материальных ресурсов. В начале века были также опубликованы статьи по применению нормативов для контроля за издержками: Longmuir (1902), Garry (1903), Whitmore (1908).6 По мнению Соломонса, именно Дж. Чартер Гаррисон в 1911 году разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного исчисления затрат, а в 1918 году впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. Со времени своего возникновения данная система исчисления издержек успешно развивается и широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы. Опрос Паксти и Лайалла, проведенный в Великобритании в 1989 году показал, что 76% фирм-респондентов применяют систему «Стандарт-кост».

Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д. Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост».

Таким образом, исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М. Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат. Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Подобное нормирование в условиях системы «стандарт-кост» осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и продожей продукции. В конечном счете рассчитывается стандартная (нормативная) себестоимость. Для ее расчета все затраты, связанные с изготовлением продукции, предварительно классифицируются по статьям расходов. На практике в некоторых случаях бывает трудно определить, к какой группе относятся те или иные затраты. И тогда управляющий должен решить этот вопрос самостоятельно. Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения. Можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

— ставки распределения на каждый станок цеха;

— ставки, установленной для каждого цеха;

— общей (унифицированной) ставки.

В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т. д.

Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т. е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование. Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

— записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

— определению стоимости брака;

— сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартными.

При этом все расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и никогда не включаются в счета, отражающие затраты.

На идеальном предприятии (не имеющем отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достигается при применении системы «стандарт-кост».

2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» ДЛЯ УЧЁТА ЗАТРАТ В ОАО «АГРИКОЛА»

2.1 Организация учета по системе «Стандарт-кост»

«Стандарт-кост» мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений".

Система «стандарт-кост» — система учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием плановых (стандартных) затрат, основными целями которой являются управление и контроль затрат, установление реальных цен, подготовка бюджетов и различных прогнозов.

Автоматизация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, внедрение на крупных предприятиях комплексных (корпоративных) информационных систем с использованием современных программных средств предполагает изменение методологических подходов как к бухгалтерскому учету в целом, так и к учету затрат в частности. В настоящее время на ряде крупных отечественных предприятий осуществляется внедрение единых корпоративных интегрированных систем управления на базе Oracle E-Business Suite. Применение данного программного продукта на ОАО «Агрикола» позволит осуществлять на предприятии учет затрат по методу «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» является важным средством управления затратами на производство. Ее использование позволяет решить целый ряд управленческих задач:

— стимулировать структурные подразделения предприятия к формированию технически и научно обоснованной базы норм расхода ресурсов и нормативов затрат;

— получать в оперативном режиме данные о нормативных затратах предприятия и его структурных подразделений на производство фактического объема продукции;

— ускорить процесс расчета фактической себестоимости выпуска продукции за счет резкого снижения количества первичных документов оперативного учета израсходованных ресурсов;

— достоверно определять показатели деятельности мест возникновения затрат (далее — МВЗ);

— внедрить эффективные методы управленческого анализа затрат по местам возникновения;

— усилить мотивацию персонала по центрам ответственности.

Теоретические основы системы «стандарт-кост» изложены во многих научных публикациях. Однако все существующие научные разработки ограничивают применение системы «стандарт-кост» рамками предприятия в целом. Новизна предлагаемого подхода к созданию информационной базы заключается в органической взаимосвязи разрабатываемых и используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия — длительный и сложный процесс. Схематично взаимосвязь элементов системы «стандарт-кост» представлена на рис. 2.

Рисунок 2 — Взаимосвязь элементов системы «стандарт-кост»

Следует отметить, что при внедрении системы «стандарт-кост» снижается риск возникновения ошибок в расчетах, неточностей и других искажений учетной информации. Возрастает достоверность и оперативность учетных данных, которые унифицируются, становясь одинаково пригодными для всех видов учета (оперативного, бухгалтерского, статистического). В связи с этим при внедрении системы «стандарт-кост» целесообразна разработка форм аналитических документов, в которых собранная информация может быть представлена для различных целей управления (планирования, учета, анализа и контроля).

Внедрению системы «стандарт-кост» на действующем предприятии должна предшествовать серьезная работа, которая включает следующие этапы:

1. Исследование существующей нормативной базы для формирования нормативов расходов в разрезе МВЗ и носителей затрат.

2. Исследование ограничений системы Oracle по работе с базой нормативов прямых и косвенных расходов.

3. Корректировка учетной политики предприятия в части учета затрат.

4. Разработка методики формирования нормативов.

5. Разработка форм аналитических документов для различных целей управления (планирование, учет, анализ, контроль).

6. Разработка системы мотивации персонала по соблюдению нормативов расходов по МВЗ.

Целью первого этапа является анализ действующей нормативной базы предприятия и формирование методических подходов к созданию информационной базы, пригодной для использования в системе «стандарт-кост».

Содержание этапа заключается в органической взаимосвязи разрабатываемых и используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия — трудоемкий процесс. По нашему мнению, в нем можно выделить следующие работы:

1. Анализ существующей базы нормативов прямых расходов с целью привязки их к местам возникновения затрат и носителям затрат.

2. Корректировка существующих нормативов прямых расходов по местам возникновения затрат и носителям затрат.

3. Разработка нормативов косвенных расходов по местам возникновения затрат.

Результатом выполнения перечисленных работ должна стать информационная база нормативов затрат, включающая следующие реквизиты:

— код места возникновения затрат;

— код носителя затрат;

— код ресурса;

— норма расхода ресурса, нат. ед.;

— цена ресурса, руб./нат. ед.;

— планируемый объем производства, нат. ед.;

— норматив прямых затрат, руб.;

— норматив косвенных затрат при планируемом объеме производства, руб.

— суммарный норматив затрат, руб.

В ходе исследования существующей информационной базы должны быть проанализированы действующие нормы затрат, порядок их расчета и корректировки.

В соответствии с вышеперечисленными подходами были проведены исследование и анализ нормативной базы одного из металлургических предприятий.

В результате выявлены способы расчета норм, а также факторы, влияющие на уровень норм расхода ресурса и на частоту их корректировки. При этом использованы действующие нормативные документы предприятия, а также результаты опроса специалистов управления экономики, технологического управления, управления персоналом, экономистов и технологов цехов.

Все затраты на производство металлопродукции подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относят только расходы сырья, основных материалов и полуфабрикатов. К косвенным относят все расходы по переделу.

Целью второго этапа является исследование ограничений внедряемой автоматизированной системы для выявления возможности использования «стандарт-кост» в управлении затратами предприятия.

Целью третьего этапа является выявление необходимости корректировки учетной политики предприятия для раскрытия информации об использовании учетных данных (данных бухгалтерского учета) при применении системы «стандарт-кост».

На четвертом этапе осуществляется разработка методики расчета нормативных затрат.

Методика расчета нормативных затрат является инструментом управленческого учета.

При расчете нормативных затрат следует использовать действующие на предприятии технически обоснованные нормы расхода ресурсов, данные о фактической величине затрат (в натуральном выражении) и производственной мощности оборудования МВЗ за базовый год. В качестве базового года целесообразно избрать год, предшествующий началу разработки нормативной базы.

Разработка нормативных затрат включает в себя следующие этапы:

— составление паспортов МВЗ, содержащих в себе характеристику МВЗ с точки зрения носителя затрат и видов затрат;

— разработку методики формирования нормативов;

— апробацию методики, анализ результатов и корректировку методики.

Расходы по переделу включают в себя следующие калькуляционные статьи: «Топливо технологическое», «Энергетические затраты на технологию», «Использование отходящего тепла», «Вспомогательные материалы», «Оплата труда», «Сменное оборудование, инвентарь и хозпринадлежности», «Ремонт и содержание основных средств», «Амортизация основных средств», «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов» и «Прочие расходы по цеху».

Внедрение метода «Стандарт-кост» позволяет проводить детальный причинно-следственный анализ финансовых результатов.

Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы (или партии) продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные затраты прямых материалов, прямого труда и общепроизводственных расходов, можно определять общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время. Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов.

Записи бухгалтерских проводок в системе учета нормативных затрат аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное отличие заключается в том, что все суммы затрат (прямых материалов, прямого труда, общепроизводственных расходов) на счете «Основное производство» записываются по нормативным значениям.

При использовании системы «стандарт-кост» в виде нормативных значений определяются следующие суммы:

— стоимость закупленных прямых материалов по дебету счета «Материалы» (фактически закупленное количество по нормативной цене);

— стоимость материалов, потребленных в производстве, с кредита счета «Материалы» в дебет счета «Основное производство» ;

— стоимость затрат прямого труда по дебету счета «Основное производство» с кредита счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;

— сумма общепроизводственных расходов, отнесенная в дебет счета «Основное производство» с кредита счета «Общепроизводственные расходы» по коэффициентам отдельно по переменной и постоянной частям общепроизводственных расходов;

— себестоимость готовой продукции, перенесенная в дебет счета «Готовая продукция» с кредита счета «Основное производство» ;

— себестоимость реализованной продукции, перенесенная на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» с кредита счета «Готовая продукция» .

Это означает, что произведенная продукция будет списана на счет учета «Готовая продукция» и далее при продаже на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.

При использовании системы «стандарт-кост» по всем счетам запасов и производства проходят записи нормативных, а не фактических затрат.

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. В соответствии с фактически полученными результатами за отклонения от заданных показателей по различным статьям затрат ответственность будут нести конкретные лица (менеджеры). Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов. Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также возможных последствий возникших отклонений. На основе проведенного анализа вырабатываются меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

Процесс вычисления суммы и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений.

Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т. д.

Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Таким образом, система «стандарт-кост» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

Данные, сформированные в системе «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

Использование в ОАО «Агрикола» данного метода учета позволит приблизить бухгалтерско-управленческий и налоговый учет и приведет к стимулированию работы всего коллектива организации.

2.2 Действующая система учета затрат в ОАО «Агрикола»

В целом по ОАО «Куйбышеваазот» учет материально-производственных запасов, приобретенных за плату, осуществляется по фактурной стоимости поставщика с включением части сумм фактических затрат, связанных с приобретением материально-производственных запасов, возникающих в период формирования их стоимости до момента оприходования на конкретный номенклатурный номер. При этом складская стоимость материально-производственных запасов отличается от стоимости, учтенной на счете 10 «Материалы» в бухгалтерском учетном регистре на величину отклонений, которые учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учтенные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы ежемесячно списываются в дебет счетов затрат на производство продукции пропорционально стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, оценка материально-производственных запасов может производиться следующими способами:

— по средней себестоимости;

— по себестоимости каждой единицы;

— методом ФИФО;

Согласно учетной политике, в ОАО «Агрикола» оценка материально-производственных запасов и расчет фактической стоимости отпущенных в производство материальных ресурсов или при ином их выбытии производится по средней стоимости.

На ОАО «Агрикола» в элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в устанавливаемых законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, занятых в основной деятельности.

Основным источником сведений об использовании рабочего времени в организации ОАО «Агрикола» является табельный учет. В его задачу входит контроль за своевременной явкой на работу и уходом с рабочего места, выявление причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени. На предприятии не используются унифицированные формы табельного учета рабочего времени, бланк табеля разработан сотрудником бухгалтерии самостоятельно.

С 1 января 2010 года отражается налоговый платеж, зачисляемый в Федеральный бюджет (Пенсионный фонд РФ) и государственные внебюджетные фонды — Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ в виде социальных взносов. Ставки платежа и порядок расчета его сумм установлены Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Затраты на социальные взносы отражаются записями по дебету счета 20 и кредиту счета 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Следует обратить внимание на то, что утвержденные этим документом унифицированные формы по учету труда и его оплаты, основных средств, утратили силу и в настоящее время не действуют.

Таким образом для документального оформления движения материалов используются формы, представленные в табл.1

Таблица 1 — Перечень форм, используемых для документального оформления движения материалов

2.3 Порядок учета затрат по отклонениям от норм при ведении учета по системе «Стандарт-кост»

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия такой как система стандарт-кост.

Идею системы стандарт-кост можно выразить двумя положениями:

— все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

— отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

К этим двум положениям, как правило, добавляют знаменитое правило Гантта:

Все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

— основные материалы;

— оплата труда основных производственных рабочих;

— производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

— коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормативы затрат рассматриваются как стандарты, к которым необходимо привести фактические затраты путем умелого руководства. При возникновении отклонений, стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Система стандарт-кост выглядит следующим образом:

1. Выручка от продажи продукции

2. Стандартная себестоимость продукции

3. Валовая нормативная прибыль (п. 1 — п.2)

4. Отклонения от стандартов

5. Фактическая прибыль (п. 3 -/+ п.4)

Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения.

Для практической реализации системы стандарт-кост, необходимы следующие счета учета отклонений фактических затрат от стандартных норм:

— «Отклонения по расходу материалов»;

— «Отклонения по заработной плате»;

— «Отклонения по накладным расходам»;

— «Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости».

Так на ОАО «Агрикола» в марте месяце были сделаны расчеты нормативных отклонений от фактических затрат, все произведенные расчеты приведены ниже в Таблице 1. Приложение 1

Системе стандарт-кост присущи и недостатки. Стандарты не всегда возможно установить на все производственные затраты, в результате чего ослабляется контроль за ними. При выполнении производственной компанией, за короткое время, большого количества различных по характеру и типу заказов, исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

Таким образом, для практической реализации системы стандарт-кост в отечественном учете необходимо предусмотреть выделение специальных бухгалтерских счетов учета отклонений. При отсутствии, как в настоящее время, таких счетов, применение системы стандарт-кост требует ведения параллельного учета, что требует увеличения штата финансовых работников предприятия и вряд ли целесообразно, несмотря на все аналитические преимущества данной системы в управлении затратами.

калькулирование затраты система учет

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ МЕТОДИКИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В ОАО «Агрикола»

3.1 Недостатки и преимущества метода учета затрат по системе «Стандарт-кост»

Деление методов учета себестоимости на нормативный и фактический определяется степенью их оперативности: нормативным методом себестоимость калькулируется уже в процессе производства, фактическимпосле завершения отчетного периода. Очевидно, что данное деление имеет смысл только в том случае, когда длительность производственного процесса не превышает длительности отчетного периода. Для производств с длительным циклом производства говорить о нормативной себестоимости нет смысла, поскольку экономия времени при использовании нормативного метода учета не окупается увеличением трудозатрат на разработку и корректировку норм. Если время изготовления продукции несколько дней — тогда в этом будет прямой смысл, поскольку за эти 25 дней у организации будет возможность предпринять меры по снижению себестоимости, особенно, если рентабельность производства находится на критической отметке. На практике проблема выбора между нормативным и фактическим методами, как правило, решается в силу объективных причин.

Основные преимущества и недостатки данной системы приведены в таблице 2. Приложение 2

«Стандарт-кост» — это система оперативного управления ходом процесса производства и уровнем производственных затрат, основанная на постоянном контроле значения отклонений фактических показателей от нормативных, анализа причин возникновения этих отклонений и тенденций их изменения во времени, использовании управленческих воздействий для минимизации отклонений или осуществлении корректировки норм.

Необходимость изменения учетной политики должна быть вызвана серьезными объективными причинами. Например, если функционирующая в организации система нормативного учета не позволяет своевременно корректировать применяемые нормы и нормативы и учет готовой продукции по нормативной себестоимости становится неэффективным и даже недостоверным, тогда он заменяется учетом по фактической себестоимости, то есть без использования счета 43 «Готовая продукция».

При переходе от учета готовой продукции по нормативной себестоимости к учету по фактической себестоимости или наоборот должна быть осуществлена переоценка остатков готовой продукции на 1 января следующего за отчетным года. Для проведения переоценки издается соответствующий приказ (распоряжение) руководителя организации, в котором указываются сроки и порядок проведения переоценки, состав комиссии, прилагаются данные о нормативной и фактической себестоимости готовой продукции и т. п. На полученную в результате проведения пересчета себестоимости готовой продукции сумму ее переоценки корректируются данные графы 3 «На начало отчетного периода» по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» формы № 1 Бухгалтерский баланс на следующий после отчетного год. Одновременно на ту же сумму должны быть изменены (увеличены или уменьшены с целью сохранения равенства между активом и пассивом) данные графы 3 по строке 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» пассива баланса. Данные баланса отчетного года при этом не изменяются.

Поскольку операция корректировки осуществляется в межотчетный период (т.е. в период после 31 декабря отчетного года и до 1 января следующего года), корректировки не должны сопровождаться выполнением бухгалтерских записей — они делаются путем ручного изменения входящих остатков оборотно-сальдовой ведомости.

Помимо изменения данных баланса должны быть откорректированы и данные формы № 2 (Отчета о прибылях и убытках) (Приложение 3). Дело в том, что согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» п.21:

«Последствия изменения учетной политики, … оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью».

Безусловно, переход от калькулирования по фактическим затратам к калькулированию по нормативной себестоимости или наоборот может оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации, и сумма этого влияния может быть измерена с достаточной степенью надежности. Поэтому при переходе к новому порядку учета необходимо отразить в форме № 2 и в пояснительной записке к годовой отчетности:

— положения новой учетной политики;

— оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

— указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы п. 22 ПБУ 1/08.

Второй пункт требует комментариев. Мы должны пересчитать себестоимость реализованной продукции (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) за прошлый год на основе вновь принимаемого способа учета и при заполнении графы 4 («За аналогичный период предыдущего года») формы № 2 отражать показатели уже не по данным учета за предыдущий год, а по данным произведенных нами расчетов. Аналогично изменится и показатель валовой прибыли. Такое требование следует из содержания п. 63 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации:

" Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются" .

3.2 Совершенствования учета затрат на предприятии ОАО «Агрикола»

В качестве основного пути совершенствования системы учета расходов на продажу на предприятии предлагается его комплексная автоматизация на базе программы, специально разработанной для мебельного производства российской инновационной компанией «UST».

Рассмотрим основные модули программы: производство (Планирование) Программный модуль предназначен для решения задач, связанных с формированием предварительного производственного плана, с последующей детализацией заданий для производственных участков на определенный календарный период. Для планирования производства используется реестр заказов клиентов, а также план выпуска мелкосерийных партий типовых изделий. Результатом формирования производственного плана являются графики и сроки выполнения заданий, наряды-заказы на изготовление продукции, полуфабрикатов или сборочных единиц. Наряды-заказы создаются для подразделений и сотрудников с детализацией по дням и неделям.

В соответствии с данными справочников норм и расценок на выполнение технологических процессов и операций осуществляется расчет потребностей производства в сырье, комплектующих собственного изготовления и прочих ресурсах, необходимых для выполнения задач.

Процедура планирования носит циклический характер по мере изменения состояния исходных данных для расчета основных производственных показателей. Для некоторых организаций актуальна задача оценки загрузки производственных мощностей. В качестве исходных данных для расчета используется технологическая схема изготовления изделия и справочник оборудования. Производство (Подготовка) Основными задачами программного модуля «Подготовка производства» являются проектирование и формирование производственной спецификации изделия, подготовка данных для программных средств раскроя материалов, формирование технологической схемы изготовления изделий в производстве (актуально для мелкосерийного выпуска).

Практика показывает, что спецификация изделия, сформированная дизайнером при предварительном расчете, как правило отличается от спецификации, разработанной технологом производства. Причины могут быть различными, например, отсутствие определенных комплектующих или прекращение их выпуска поставщиком, использование новой фурнитуры, не учтенной в складских остатках и многое другое. Соответственно, на уровне программной реализации решается задача учета изменений в спецификации изделия, в целях предотвращения ошибок при повторном расчете аналогичных заказов, поддержка версионности спецификаций.

Для мелкосерийного, и частично, заказного производства, обеспечивается формирование и модификация реестров технологических процессов и операций, а также связанных с ними норм расхода необходимых материалов, трудозатрат, издержек на брак и отходы, возможные замены материалов. Данная информация используется при расчете себестоимости и планировании производственных процессов.

Расчет себестоимости является логически неотъемлемой частью подготовки производства. В программном модуле предусмотрено решение задач, связанных с определением структуры стоимости изделия, калькуляцией плановой себестоимости производства и единицы продукции (нормативная). Поддерживается возможность расчета фактических затрат на выпуск продукции, учет расхода различных видов ресурсов на ее производство, распределение накладных расходов, а также анализ структуры затрат производства и себестоимости продукции. Производство (Учет) Основной задачей программного модуля «Учет производства» является учет расхода материалов в производстве, регистрация фактического выпуска полуфабрикатов, сборочных единиц и готовых изделий и формирование необходимых аналитических отчетов. Передача материала на производственные участки осуществляется на основании лимитно-заборных карт и спецификации заказа. Списание материальных ценностей происходит на основании Акта выполненных работ, в котором указывается состав и количество фактически использованных материалов и комплектующих, а также готовые изделия.

При необходимости ведется учет производственного брака и отходов в целях анализа и оптимизации качества производственных процессов.

По результатам выполнения заказа в производстве можно провести итоговую калькуляцию по фактически использованному материалу и фурнитуре, сравнить с начальными показателями заказа, проанализировать расхождение основных параметров. Дополнительно реализована возможность расчета нормативного расхода материалов и формирование актов списания, расчет отклонений от нормативных показателей, инвентаризация незавершенного производства, учет расхода материалов по объектам затрат и многое другое.

Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управления. Она автоматически, без особого поиска и анализа, фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, а также своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления. Все это позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т. п.

Внедрение в ОАО «Агрикола» системы учета «стандарт-кост» позволит обеспечить эффективное развитие предприятия, а также сформировать единую информационную базу в процессе бюджетирования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ