Особенности прогнозирования налоговой базы по НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Основным законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он — довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.

Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога. В данной работе будет детально изучен порядок определения налогооблагаемой базы по НДС, а также рассмотрены конкретные ситуации, вызывающие спорные вопросы.

Глава 1. Содержание норм российского законодательство относительно НДС

1.1 Характеристика основных элементов НДС

Налог на добавленную стоимость — форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.

При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу. Правда, обычно так его не называют, но, тем не менее, ведение Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, а также оформление самих Счетов-фактур является, безусловно, налоговым учетом по налогу на добавленную стоимость. Книга покупок, Книга продаж, Счет-фактура ведутся по специально разработанным формам, которые утверждены Правилами ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж. Согласно этим же правилам следует заполнять выше перечисленные документы.

Объект налогообложения

В соответствии со статьей 146 НК РФ ч. II (1) объектом налогообложения НДС признаются следующие операции[4,c.102]:

1.Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).

2.Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3.Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4.Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом в целях исчисления НДС не признаются объектом налогообложения:

* операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ ч. I;

* передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Очевидно, что основное внимание при определении подлежит ли налогообложению НДС та или иная операция является определение места реализации. Подробно о том, когда местом реализации считается территория РФ в целях исчисления НДС указано в статьях 147 и 148 НК РФ ч. II. Если место реализации ваших товаров, работ или услуг не признается территория Российской Федерации, то сумма выручки, полученной от такой реализации не является объектом налогообложения НДС, и не следует путать его с льготами по НДС.

Для определения базы по НДС налогоплательщик должен учитывать особенности реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), а также тот момент, что налоговая база должна исчисляться отдельно по разным видам товаров (работ, услуг) в случае, если возникает необходимость применения различных налоговых ставок.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Особым объектам обложения НДС можно считать выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Ведь в данном случае облагаются не доходы, а расходы налогоплательщика. Причем НДС, который уплачивается при ввозе товаров является также и таможенным платежом и уплачивается на основании НК РФ ч. II (1) и ТК РФ.

В соответствии с положениями статьи 151 НК РФ ч. II при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима.

Налоговые ставки

Налоговые ставки по НДС определены в статье 164 НК РФ ч. II

По НДС применяются три ставки:

* 0 процентов,

* 10 процентов,

* 18 процентов.

Расчетная ставка.

Налоговая ставка при этом определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10/110, 18/118).

Расчетный способ применяется[5,c.98]:

* при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ ч. II (1),

* при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ ч. II (1),

* при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ ч. II (1),

* при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ ч. II (1),

* в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом.

Налоговый период, отчетные периоды

Налоговый период по НДС — квартал для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышающими один миллион рублей.

Налоговый период по НДС — календарный месяц для всех остальных (в том числе для налоговых агентов).

Отчетных периодов по НДС налоговым законодательством не установлено.

Порядок и сроки уплаты налога

НДС исчисляется в соответствии с порядком, определенным в статье 166 НК РФ ч. II (1). При этом общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по различным ставкам, как раздельные суммы при раздельном учете.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода. При определении суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, применяются налоговые вычеты. То есть в бюджет уплачивается разница между исчисленным налогом и налоговыми вычетами.

Налоговые вычеты применяются в соответствии с положениями статей 171 172 НК РФ ч. II.

В частности вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении [4,c.111]:

* товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ ч. II;

* товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычету также подлежит НДС, уплаченный налоговом агентом. Налоговый агент может применить такой вычет только в случае, если он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Порядок применения налоговых вычетов определяется статьей 172 НК РФ ч. II.

Статья 174 НК РФ ч. II определяет порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.

НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Срок уплаты НДС — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

То есть, если налоговый период месяц, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, а если налоговый период — квартал, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если вы являетесь налоговым агентом по отношению налогоплательщика — иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, то уплатить удержанный из его дохода НДС налоговый агент обязан одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств такому налогоплательщику — иностранному лицу.

При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (пункт 4 статьи 174 НК РФ ч. II).

Формы отчетности

Все налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 № 136Н.

1.2 Особенности определения налоговой базы по НДС

Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и/или услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ и/или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и/или услуг, облагаемых по разным ставкам.

Налоговая база зависит также от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.

Во-первых, в выручку от реализации товаров, работ и услуг включаются все доходы, полученные налогоплательщиком и напрямую связанные с расчетами по оплате товаров, работ и/или услуг как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.

Во-вторых, выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров.

В-третьих, цены на реализуемую продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем и в этом размере включаются в налоговую базу.

В экономике России действуют как свободные рыночные цены и тарифы, так и государственные регулируемые цены и тарифы. Если продукция, товары и/или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя из действующей ставки налога. Государственные регулируемые цены и тарифы делятся на два вида: цены, в которые уже включен НДС, и цены, не содержащие в себе НДС. К первому виду относятся государственные регулируемые розничные цены и тарифы на отдельные потребительские товары и услуги для населения. Ко второму — государственные регулируемые оптовые цены и тарифы по продукции топливно-энергетического комплекса (ТЭК) и услугам производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги)[6,c.142].

Налоговые органы имеют при этом право проверять уровень указанных цен только в следующих случаях:

· при осуществлении сделок между взаимозависимыми лицами;

· по товарообменным (бартерным) операциям;

· при совершении внешнеторговых сделок;

· при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам и/или услугам в пределах непродолжительного периода времени.

Если при проверке по изложенным четырем основаниям окажется что применяемые налогоплательщиком цены отклоняются более чем на 20% от рыночных цен на идентичные или однородные товары, то налоговый орган имеет право сделать досчет объема реализации до уровня рыночных цен.

Порядок определения налоговой базы по НДС, предоставляемых льгот и преимуществ, а также применения ставок НДС — общий для всех предприятий и организаций вне зависимости от их организационно-правовых форм, форм собственности и видов деятельности. Но наряду с общими правилами существуют и особенности, характерные для отдельных видов деятельности предприятий, связанные со спецификой их производственно-финансовой деятельности, видом предоставляемых ими услуг, а также осуществляемых ими операций.

Далее я рассмотрю особенности определения налоговой базы по отдельным способам реализации товаров, работ и/или услуг, а также по применяемым формам оплаты поставленных товаров и выполненных работ и/или услуг.

Некоторые сложности в определении налоговой базы НДС возникают при осуществлении предприятиями и организациями товарообменных, или так называемых бартерных, операций при безвозмездной передаче товаров, работ и/или услуг, при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, а также при натуральной оплате труда работников предприятий и организаций. В этом случае должны быть определены рыночные цены товара, работы и/или услуги с учетом акциза, но без включения в них НДС[6,c.156].

При определении рыночных цен товаров, работ и/или услуг должны приниматься во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

Для определения рыночных цен должна учитываться также информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы и/или услуги сделках с идентичными или однородными товарами, работами и/ или услугами в сопоставимых условиях. В частности, необходимо учитывать такие условия сделок, как количество или объем поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствииоднородных) товаров, работ и/или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ и/или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

В условиях отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ и/ или услуг сделок по идентичным или однородным товарам, работам и/ или услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ и/или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены НК РФ предусматривает использование следующих методов[6,c.170]:

· Метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ и/или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы и/или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ и/или услуг при перепродаже, и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы и/или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ и/или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

· При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ, услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ и/или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом должны учитываться обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство, приобретение и реализацию товаров, работ и/ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или другой трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. При реализации имущества, которое подлежит учету по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.

При реализации товаров, работ и/или услуг по срочным сделкам, т. е. таким сделкам, которые предполагают поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и/или услуг, указанная непосредственно в договоре или контракте, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен (с учетом акцизов и без включения в них НДС). В таком же порядке определяется налоговая база при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ и/или услуг, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона.

При реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ и/или услуг, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров налоговая база представляет собой сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений или любых других доходов при исполнении каждого из указанных договоров.

При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость этих перевозок, но без включения в нее НДС. При осуществлении воздушных перевозок пределы российской территории определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. В случае, если осуществляется реализация проездных документов по льготным тарифам, налоговая база должна исчисляться исходя из этих льготных тарифов.

Некоторые особенности в определении налоговой базы имеются при совершении операций по передаче товаров, выполнению работ или оказанию услуг для собственных нужд предприятий и организаций и выполнению строительно-монтажных работ для их собственного потребления. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, исчисленная исходя из цен реализации идентичных или однородных товаров, аналогичных работ и услуг, действовавших в предыдущем налоговом периоде. В случае их отсутствия налоговая база определяется, исходя из рыночных цен, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Особый порядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая база определяется как сумма следующих величин[6,c.173]:

· таможенная стоимость этих товаров;

· подлежащая уплате таможенная пошлина;

· подлежащие уплате акцизы.

Вместе с тем в том случае, если на таможенную территорию РФ ввозятся продукты переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки, налоговая база определяется только как стоимость этой переработки.

Свои особенности имеются в определении налоговой базы в случае, когда в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на российскую территорию товаров. Она определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до российской границы, и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Также в соответствии с положениями НК РФ установленная исходя из сумм облагаемого оборота налоговая база должна быть увеличена на определенные суммы, которые в принципе не должны учитываться при обложении НДС. Включение их в налоговую базу продиктовано исключительно фискальными интересами государства и необходимостью борьбы с уходом от налогообложения.

Многие предприятия в России в первые годы введения НДС в целях уклонения от его уплаты, например, искусственно занижали цены на свою продукцию, одновременно предусматривая в договорах поставки крупные штрафные санкции к покупателям в случае невыполнения условий договора, или выдавали друг другу финансовые кредиты на длительный срок, не имея лицензии на осуществление банковской деятельности. В связи с этим в налоговую базу в последние годы стали включаться доходы, полученные за реализованные товары, работы и услуги на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ и/или услуг.

В налоговую базу не включаются авансовые или другие платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по ставке 0%, а также длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Суммы, полученные в виде процента или дисконта по облигациям и векселям, выданным в счет оплаты реализованных товаров, работ и/или услуг, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, также увеличивают налоговую базу налогоплательщика. В налоговую базу также дополнительно включаются полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, работ и/или услуг, реализация которых признается объектом налогообложения. При этом Кодексом установлено, что увеличение налоговой базы определяется исключительно по операциям по реализации товаров, работ и/или услуг, которые реализуются на территории РФ и подлежат налогообложению.

Глава 2. Прогнозирование налогооблагаемой базы по НДС

2.1 Общие принципы прогнозирования

налог добавленный стоимость ставка

Инструментом познания и предвидения объективных и субъективных факторов, влияющих на объемы поступлений налогов в бюджет является прогнозирование налоговых поступлений. Прогноз поступлений налогов является исследованием перспективного характера. При его разработке учитываются реальные экономические условия и процессы. Фундаментом прогноза являются комплексные программы экономического и социального развития страны и конкретного региона. При прогнозировании оценивают и определяют:

* отклонения, которые могут возникнуть в прогнозируемом периоде,

* господствующие тенденции,

* возможные области их расхождения тенденций.

Прогноз поступлений налогов и других обязательных платежей базируется на:

* общеэкономических показателях развития страны,

* показателях ведущих отраслей национального хозяйства,

* показателях конкретного региона,

* исследованиях, публикуемых в специальной экономической литературе и других источниках.

Прогноз имеет вероятностный и предварительный характер. По времени упреждения прогнозы подразделяются на: оперативный (до одного месяца), краткосрочный (до одного года), среднесрочный (до пяти лет), долгосрочный (свыше пяти лет).

Прогнозные расчеты взаимоувязаны между собой, вытекают один из другого: показатели, на которых основывается прогноз подоходного налога, являются исходной информацией для расчета прогноза по налогу на прибыль и НДС, а ряд показателей налога на прибыль, в свою очередь, находит отражение в определении прогноза НДС.

Наибольшую сложность представляют прогнозные расчеты НДС. Это обусловлено новизной самого налога, относительно большим числом входящих в понятие «добавленная стоимость» факторов, разными ставками налога в зависимости от вида продукции (товаров), в том числе продовольственных, непродовольственных, от рода деятельности предприятий (производственный сектор, торговля, общественное питание), а также рядом других обстоятельств.

В налогооблагаемую базу по НДС включаются обороты по реализуемым товарам, выполненным работам, оказанным услугам; суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги; суммы авансовых и плановых платежей, поступивших на счет предприятия в счет предстоящих поставок товаров, и ряд других платежей.

По составу облагаемого оборота налоговое законодательство может предусматривать особенности по определенным группам плательщиков или видам деятельности: так, в 1992;1993 годах состав облагаемого оборота предприятия торговли, общественного питания и ставки налогов отличались от аналогичных показателей предприятий производственного сектора. У предприятий торговли облагаемым оборотом является разница между суммой выручки по реализованным товарам и стоимостью товара, уплаченной поставщику, включая сумму налога.

Если предприятие занимается различными видами деятельности, облагаемый оборот рассчитывается по каждому виду деятельности отдельно.

После определения суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет исходя из налогооблагаемой базы и средних ставок налога, она сопоставляется с фактическими поступлениями за конкретный отчетный квартал, и проводится анализ причин отклонений между ними. Основные причины при этом могут быть такими, как:

Ш образование недоимки из-за неплатежеспособности предприятий;

Ш неполный охват всего круга предприятий при исчислении налогооблагаемой базы;

Ш неправильное определение сумм налога и льгот;

Ш уклонение плательщиками от уплаты налога;

Ш переходящих платежах налога и др.

Для более детального анализа налогооблагаемой базы по НДС необходимо рассмотреть динамику реализации товаров, работ, услуг по кварталам, годам, в разрезе групп плательщиков по каждому виду деятельности, на которые установлена дифференцированная ставка налога. Сопоставление темпов роста (снижения) оборота, в том числе облагаемого, дает возможность предметно подойти к анализу причин изменения налогооблагаемой базы и соответственно НДС, подлежащего уплате в бюджет.

К числу основных причин, обусловивших изменение налогооблагаемой базы, можно отнести ценовой фактор, объемы производства и реализации продукции, различные соотношения в реализации продовольственных и непродовольственных товаров, внесенные в налоговое законодательство коррективы и т. д.

По аналогичной методике анализируются обороты в разрезе предприятий производственного сектора, торговли и общественного питания; предприятий различных форм собственности; обороты, не облагаемые НДС.

Данные о налогооблагаемой базе по налогу на прибыль и НДС позволяют рассчитывать основные показатели, характеризующие экономику народного хозяйства региона, определенных групп плательщиков, конкретного предприятия. К числу таких показателей следует отнести:

Ш рентабельность производства продукции;

Ш материалоемкость;

Ш оплату труда на рубль реализованной продукции и др.

На основе этих показателей можно построить динамические ряды по кварталам года, годам, сопоставить показатели отчетного периода с предыдущим, показать тенденции развития экономики региона.

2.2 Расчет прогноза поступлений НДС

Расчет прогноза поступлений НДС приведен в таблице

Добавленная стоимость включает в себя:

· ФОТ работников материальной сферы, вошедший в себестоимость продукции, работ, услуг;

· отчисления на социальное и медицинское страхование и в фонд занятости по этой группе работников;

· валовую прибыль;

· акцизы;

· амортизацию;

· прочие денежные расходы.

1. ФОТ (фонд оплаты труда) работников материальной сферы рассчитывается на основе прогнозной величины ФОТ всех работников региона и удельного веса в них ФОТ работников материальной сферы, сложившегося в отчетном периоде, предположим он равен — 369,4 млн руб., а доля ФОТ работников материальной сферы на прогнозируемый период составила 60%, то есть 221,6 млн руб. (369,4×60% / 100%).

2. Отчисления на социальное и медицинское страхование, в фонд занятости принимаются по установленным нормативам (всего 39%) от расчетного значения прогноза ФОТ работников материальной сферы.

221,6×39%: 100 = 85,1

3. Валовая прибыли для расчета НДС допустим — 535,4 млн руб.

4. В основе расчетов по акцизам лежат: прогноз объемов производства подакцизной продукции, уровень их предполагаемой свободной оптовой цены, ставки акцизных налогов по каждому виду продукции в соответствии с действующим законодательством. Условно примем сумму акцизов на уровне 30 млн руб.

5. Прогнозная величина по строке «Амортизация» рассчитывается по аналогичному показателю за отчетный период:

· предполагаемых темпов обновления и выбытия основных фондов,

· изменения цен на оборудование, станки, машины,

· инфляционных ожиданий

· и других факторов.

Допустим, амортизационные отчисления равны 40 млн руб.

6. Прогноз по прочим денежным расходам условно равен 5,0 млн руб.

7. Добавленная стоимость есть сумма перечисленных составляющих. В нашем примере она равна 917,1 млн руб.

8. Не облагаемые НДС суммы добавленной стоимости определяются в соответствии с законодательством. Они включают стоимость:

· товаров (работ, услуг), экспортируемых за пределы государства;

· услуг городского пассажирского транспорта;

· услуг в сфере народного образования;

· жилищного строительства;

· финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет бюджета, и т. д.

Добавленная стоимость по не облагаемым НДС суммам принята в 15% от общей суммы добавленной стоимости — 137,5 млн руб.

9. Облагаемый налогом оборот (добавленная стоимость) рассчитывается как разница между общей суммой добавленной и не облагаемой добавленной стоимостью. Его размер составляет 779,6 млн руб. (917,1−137,5).

10. Средняя ставка налога (НДС) — 17%.

11. Сумма НДС определяется как произведение облагаемого оборота и средней ставки налога.

12. Сумма причитающегося к уплате в бюджет налога составит: 132,5 млн руб. (779,6×17% / 100%).

13. В соответствии с установленными нормативами.

· в федеральный бюджет поступают 80% НДС — 106,0 млн руб.

· местные бюджеты — 20% - 26,5 млн руб.

Эти нормативы могут изменяться.

Вместе с тем в практике работы по формированию бюджетов составляются прогнозные расчеты поступлений каждого вида налогов. По ряду налогов они могут быть составлены только с учетом динамики их поступлений. Для этого, как правило, принимаются отчетные данные об их фактическом поступлении за 9 месяцев отчетного года и ожидаемых поступлениях в 4 квартале. Таким образом, определяется база за отчетный год, на основе которой прогнозируются поступления налогов на перспективу.

Заключение

В заключении можно сделать следующие выводы. НДС — наиболее «молодой» налог в системе налогообложения. Вместе с тем он играет важнейшую роль, как в пополнении доходной базы бюджетов, так и в стимулировании производства и перераспределении доходов. Налогом охвачены практически все стадии производства и обращения, поэтому круг налогоплательщиков весьма широк. Установленные по данному налогу налоговые льготы связаны, прежде всего, с обеспечением низких цен на социально значимые виды работ и услуг, для чего многие из них освобождены от уплаты НДС. Стимулирование производства обеспечивается за счет освобождения от налога научно-исследовательских работ, ввоза в Россию основного технического оборудования.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же время налог на добавленную стоимость является сложным для понимания, расчета и прогнозирования налогом относительно других налогов.

Прогнозирование налоговых поступлений и налоговой базы по НДС — достаточно сложная и ответственная работа, требующая глубоких познаний происходящих в народном хозяйстве социально-экономических процессов, развития их тенденций в перспективе, знании налогового и иного законодательства, освоения методологии прогнозирования, в том числе с помощью автоматизированных систем управления (АСУ). Только в этом случае возможно с достаточно высокой степенью надежности разрабатывать прогнозы поступлений НДС и своевременно утверждать бюджеты всех уровней. Исходя из того, что налог на добавленную стоимость является одним из самых эффективных фискальных инструментов, можно сделать вывод, что планирование его поступлений и прогнозирование налоговых баз по нему является очень важным элементом налоговой политики государства и предприятий.

Действующая система взимания и исчисления налога на добавленную стоимость в Российской Федерации содержит в себе значительные недостатки и для совершенствования системы исчисления, и взимания налога сейчас происходит реформирования законодательства и нормативных актов.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ (с дополнениями и изменениями).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с дополнениями и изменениями).

3. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Под. ред. И. В. Горского. — Москва: Финансы и статистика, 2006 г. — 288 с.

4. Федеральные налоги и сборы с организаций. Под ред. Павловой. — Москва: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2007 г. — 472 с.

5. Нефедов Н. Л. Налогообложение в России: Справочник для менеджеров и предпринимателей. — Москва: Финансы и статистика, 2008 г. — 493 с.

6. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. — М: Финансы и статистика, 2005 г., — 464 с.

7. Лермонтов. Ю. Восстановление сумм НДС. // «Финансовая газета», № 2, 2008 г.

8. Сергеев. С. Вопросы и ответы. // «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 2, 2008 г.

9. Голикова. Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов // «Финансовая газета», № 2, 2008 г.

10. Исанова. А. З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2008 г.

11. Мартынюк. Н. Каким станет НДС через четыре месяца. // Расчет, № 9, 2007 г.