Планирование аудита в соответствии с МСА 300

Министерство Образования и Науки Республики Казахстан Казахский Национальный университет имени аль-Фараби Высшая школа экономики и бизнеса Кафедра «Учет и аудит»

Курсовая работа На тему: Планирование аудита в соответствии с МСА 300

Алматы, 2012

Содержание Введение

1. Теоретические аспекты планирования аудита

1.1 Понятие планирования аудита

1.2 Этапы планирования аудита

2. Планирование аудита в соответствии с МСА 300

2.1 Общие положения МСА 300

2.2 Процедуры планирования аудита

2.3 Дополнительные аспекты планирования аудита Заключение Список использованной литературы ВВЕДЕНИЕ В данной работе рассматривается начальный этап проведения аудита — стадия планирования.

Аудиторская проверка — достаточно сложный процесс. Существует множество аудиторских процедур. От того, какие процедуры, в каком объеме и последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными, насколько проверка трудоемкая и рискованная и так далее.

Получив заказ от клиента на проведение аудиторской проверки, первым делом аудитору необходимо провести планирование аудита для того, чтобы определить объемы аудиторских работ, рассчитать трудозатраты, а также стоимость и сроки проведения аудита. При планировании аудита разрабатывается стратегия проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита.

Планирование аудита регулируется международным стандартом аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Согласно этому стандарту планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Причем данное правило не содержит четкий порядок планирования аудиторской проверки, поэтому аудиторам необходимо самостоятельно разрабатывать свой внутрифирменный стандарт по планированию аудита, в котором будет определен порядок действий аудитора от начала и до конца проведения аудиторской проверки.

Таким образом, планирование аудита — это один из наиболее важных этапов аудиторской проверки. Поэтому тема планирования аудита достаточно актуальна в наше время.

Работа по планированию аудитора — это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Практика аудита различает следующие этапы планирования: раннее ознакомление с деятельностью предприятия, предварительное планирование аудита, заключение договора, разработка общего плана, составление программы аудита.

Вся последовательность и отдельно каждый этап планирования аудитора должен соответствовать методологической основе проведения аудита на основе международных стандартов аудита в Казахстане. Роль и значение этих основ связаны с требованиями, которые выдвигаются международным сообществом к ведению учета и проведению аудита.

Объектом курсовой работы является планирование в аудите.

Цель контрольной работы: рассмотреть планирование как основу процесса аудита.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть предварительное планирование и оценку возможности проведения аудиторской проверки;

2. Изучить программу аудита как детализацию общего плана;

3. Рассмотреть оценку СБУ и СВК;

4. Изучить планирование в международных стандартах аудита.

Теме планирования аудита посвящено значительное количество научных трудов и публикаций. В той или иной степени определению планирования аудита уделяли свое внимание многие ученые, такие как: Шеремет А. Д., Суйц В. П., Дюсембаев К. Ш., Егембердиева С. К., Ахметбеков А. Н., Дубровина Т. А. и др.

Курсовая работа изложена на 20 страницах; состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.

В первой главе работы дано общее понятие планирования аудита, раскрыты его основополагающие аспекты, принципы и этапы.

Во второй главе работы рассмотрено определение планирования аудита в соответствии с МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».

1. Теоретические аспекты планирования аудита

1.1 Понятие планирования аудита Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели — подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

Планирование аудита представляет собой один из важнейших этапов аудиторской проверки. От того, насколько тщательно аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит степень эффективного использования специалистов, участвующих в аудите, что закономерно обусловливает рациональное использование фонда их рабочего времени и минимизацию трудозатрат аудиторской организации, а с другой — зависит риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Все вышеперечисленное обеспечивает конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке оказываемых аудиторских услуг.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Таким образом, планирование аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность планирования выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным в отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течении года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить его вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Источниками информации об организации деятельности субъекта для аудитора могут быть:

— устав экономического субъекта;

— документы о регистрации экономического субъекта;

— протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

— документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

— бухгалтерская отчетность;

— статистическая отчетность;

— документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

— контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

— внутренние отчеты аудиторов-консультантов;

— внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок;

— материалы судебных и арбитражных исков;

— документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

— сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

— информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Аудиторская организация должна оценить возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава аудиторской группы аудиторская организация должна учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного); предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

Обзор деятельности предприятия должен включать в себя:

— глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента, мотивы поведения старшего управленческого персонала для оценки риска представления ложной информации;

— предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния предприятия, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;

— понимание особенностей учетной политики;

— оценку уровня и существенности.

С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собраний акционеров — в них может содержаться важная информация (о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантий, круге лиц, имеющих право подписи).

1.2 Этапы планирования аудита При планировании аудита необходимо выделить следующие основные этапы:

— предварительное планирование;

— подготовка и составление общего плана;

— подготовка и составление программы аудита.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить финансовую стабильность клиента; положение клиента в экономической среде; отношения с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.

Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

— внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

— внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор должен ознакомиться с:

— организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

— видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

— структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

— технологическими особенностями производства продукции; уровнем рентабельности;

— основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

— порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

— существованием дочерних и зависимых организаций;

— организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

— принципами формирования оплаты труда персонала.

Новому аудитору целесообразно связаться со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных вопросах по поводу применения принципов учета, аудиторских процедур или оплаты. Но предварительно аудитор должен согласовать возможность такого контакта с клиентом.

Кроме того, аудитор может воспользоваться информацией, предоставляемой юристами, другими аудиторскими фирмами, предпринимателями.

На основе полученной информации аудитор должен решить, необходимо ли привлечение для консультаций по отдельным вопросам специалистов и экспертов (юристов, специалистов по налогам, технологии).

Кроме того, для выяснения обязательств клиента важно просмотреть контракты, договоры и соглашения.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

деятельность аудируемого лица, в том числе:

— общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

— особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

— общий уровень компетентности руководства;

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

— учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

— влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

— планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

риск и существенность, в том числе:

— ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

— установление уровней существенности для аудита;

— возможность существенных искажений или мошеннических действий;

— выявление сложных областей бухгалтерского учета;

— характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

— относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

— влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

— существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

— координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

— привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

— привлечение экспертов;

— количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

— количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

прочие аспекты, в том числе:

— возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

— обстоятельства, требующие особого внимания;

— особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

— срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

— форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, стандартами аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторская организация должна учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация при необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации должны варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Результаты процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля — перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу — детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке, установленном в аудиторской организации.

2. Планирование аудита в соответствии с МСА 300

2.1 Общие положения МСА 300

Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели:

— развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

— по мере возможности унифицикации подходов к аудиту в международном масштабе.

Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» рассматривает обязанность аудитора планировать аудит финансовой отчетности.

Планирование аудита предполагает установление общей стратегии аудита для соглашения по аудиту и разработку плана аудита.

Адекватное планирование содействует достижению целей аудита по нескольким направлениям, включая следующее:

Помогает гарантировать, что важным областям аудита уделено должное внимание.

Помогает аудитору идентифицировать и своевременно решить потенциальные проблемы.

Помогает аудитору должным образом организовать и управлять выполнением соглашения по аудиту, чтобы обеспечить его эффективное выполнение.

Помогает в выборе участников команды по проекту с соответствующим уровнем способностей и компетентности, чтобы предпринять ответные действия на ожидаемые риски, а также при распределении работ между участниками команды по проекту.

Облегчает направление и надзор за работой участников команды по проекту, а также проверку их работы.

Помогает, если необходимо, в координировании работы, выполняемой аудиторами компонентов и экспертами.

Цель аудитора состоит в том, чтобы запланировать аудит так, чтобы он был выполнен эффективно.

Аудитор должен предпринять следующие действия на начальном этапе текущего соглашения по аудиту:

Выполнение процедур, требуемых МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» относительно продолжения отношений с клиентом и конкретного соглашения по аудиту;

Оценка соответствия этическим требованиями, включая независимость, как того требует МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»; и Установление факта понимания условий соглашения, как того требует МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту».

Аудитор должен запланировать характер, сроки и степень направления работы команды по проекту, надзора за членами команды по проекту, а также проверки выполненной ими работы.

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию (МСА 230, «Аудиторская документация»):

Общую стратегию аудита;

План аудита;

Любые существенные изменения, внесенные в ходе соглашения по аудиту в общую стратегию аудита или план аудита, а также причины внесения таких изменений.

Аудитор должен предпринять следующие действия до начала выполнения первичного соглашения по аудиту:

Выполнить процедуры, требуемые МСА 220 в отношении принятия клиента и конкретного соглашения по аудиту;

Связаться с предшествующим аудитором в случае, если произошла смена аудиторов, в соответствии с уместными при данных обстоятельствах этическими требованиями.

Характер и масштаб работ по планированию варьируется в зависимости от размера и сложности организационной структуры субъекта, прошлого опыта ключевых членов команды по проекту, связанного с субъектом, а также изменений, произошедших в обстоятельствах, возникших в ходе выполнения соглашения по аудиту.

Процесс планирования не состоит из разрозненных частей, а скорее носит непрерывный и повторяющийся характер. Данный процесс обычно начинается практически сразу после завершения предыдущего аудита (или одновременно с ним) и продолжается вплоть до завершения текущего соглашения по аудиту. Однако при планировании аудита аудитор должен принять во внимание сроки выполнения определенных работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до выполнения дальнейших аудиторских процедур. Например, планирование включает необходимость рассмотреть до определения и оценки аудитором рисков существенных искажений такие вопросы, как:

Аналитические процедуры, которые необходимо выполнить в рамках оценки рисков.

Получение общего знания о нормативно-правовой базе, применяемой в отношении субъекта, и о соответствии субъекта требованиям этой базы.

Определение уровня существенности.

Участие экспертов.

Выполнение прочих процедур по оценке рисков.

Аудитор может принять решение об обсуждении элементов планирования с руководством субъекта. Это делается с целью облегчить проведение и управление выполнением соглашения по аудиту (например, для координирования некоторых из запланированных аудиторских процедур с работой персонала субъекта). Хотя эти обсуждения и проводятся довольно часто, все же аудитор несет ответственность за общую стратегию и план аудита. При обсуждении вопросов, включенных в общую стратегию аудита и план аудита, необходимо сделать все возможное, чтобы не подвергнуть риску эффективность аудита. Например, обсуждение характера и сроков выполнения детальных аудиторских процедур с руководством субъекта может подвергнуть риску эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми.

Участие партнера по проекту и других ключевых членов команды по проекту в планировании аудита позволяет задействовать их опыт и понимание сути вопросов, таким образом, повышая эффективность и результативность процесса планирования.

2.2 Процедуры планирования аудита Согласно МСА 300 каждый этап планирования аудита включает в себя определенный набор процедур.

Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное планирование состоит из:

— общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью клиента;

— определения состава специалистов для проведения аудита;

— определения общих затрат времени на проведение аудита.

Выполнение предварительной работы по соглашению на начальном этапе выполнения текущего соглашения по аудиту помогает аудитору в определении и оценке событий или обстоятельств, которые могут оказать неблагоприятное влияние на способность аудитора запланировать и выполнить соглашение по аудиту.

Выполнение этих предварительных работ по соглашению помогает удостовериться в том, что аудитор планирует соглашение по аудиту, согласно которому:

В ходе аудита аудитор является независимым и располагает возможностями, необходимыми для выполнения этого соглашения.

Нет проблем, связанных с порядочностью руководства субъекта, которые могут повлиять на желание аудитора продолжить выполнение соглашения.

Нет недопонимания с клиентом в отношении условий соглашения.

Вопросы, касающиеся продолжения отношений с клиентом и выполнения этических требований, включая независимость, должны рассматриваться в ходе выполнения соглашения по аудиту по мере возникновения новых условий или изменения обстоятельств.

Выполнение первоначальных процедур как в связи с продолжением отношений с клиентом, так и в связи с оценкой соответствия этическим требованиям (включая независимость) на начальном этапе текущего соглашения по аудиту означает, что они завершаются до выполнения прочих значительных работ по текущему соглашению по аудиту.

Что касается продолжающихся соглашений по аудиту, такие первоначальные процедуры обычно выполняются почти сразу после завершения предыдущего аудита (или одновременно с ним).

Процесс разработки общей стратегии аудита помогает аудитору определить, при условии завершения процедур по оценке рисков, такие вопросы, как:

Ресурсы, необходимые для конкретных областей аудита, например, использование членов команды по проекту, обладающих соответствующим опытом, для работы с областями, характеризующимися высоким уровнем риска, или привлечение экспертов для работы по сложным вопросам;

Распределение ресурсов по конкретным областям аудита, например, количество членов команды по проекту, назначенных для наблюдения за проведением инвентаризации в местах нахождения запасов, масштаб проверки работы других аудиторов в случае аудита группы, или бюджет часов, выделенных на аудит, для распределения по областям с высоким уровнем риска;

Сроки использования этих ресурсов, например, на промежуточном этапе аудита или на дату отсечения; и Как осуществляется управление, направление и надзор за этими ресурсами, например, когда ожидается проведение инструктивных и итоговых совещаний команды по проекту, как будет проводиться обзор, осуществляемый партнером по проекту и менеджером (например, на месте или вне офиса), и проводить ли контрольный обзор качества выполнения соглашения.

Аудитор должен определить общую стратегию аудита, которая устанавливает масштаб, сроки выполнения и направление аудита и служит ориентиром при разработке плана аудита.

При определении общей стратегии аудита аудитор должен:

Установить характеристики соглашения, которые определяют его масштаб;

Установить цели отчетности, представляемой по соглашению, для планирования сроков проведения аудита и характера необходимых коммуникаций;

Рассмотреть факторы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являются значительными для направления усилий команды по проекту;

Рассмотреть результаты предварительной работы по соглашению и, при необходимости, рассмотреть вопрос о том, являются ли знания, полученные при выполнении партнером по проекту других соглашений для субъекта, значимыми для аудита; и Установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для выполнения соглашения.

План аудита более детален по сравнению с общей стратегией аудита и включает в себя характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, которые необходимо выполнить членам команды по проекту. Планирование этих аудиторских процедур осуществляется на протяжении всего аудита по мере разработки плана аудита.

Например, планирование аудиторских процедур по оценке рисков обычно осуществляется на начальном этапе аудита. Однако планирование характера, сроков выполнения и масштаба конкретных аудиторских процедур зависит от результатов процедур по оценке рисков. Аудитор может начать выполнение аудиторских процедур по некоторым классам операций, сальдо счетов и раскрытиям до завершения более детального плана аудита в отношении всех оставшихся аудиторских процедур.

План аудита должен включать описание:

Характера, сроков выполнения и масштаба запланированных процедур по оценке риска, как определено в МСА 315 «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды».

Характера, сроков выполнения и масштаба запланированных дальнейших аудиторских процедур на уровне утверждений, как определено в МСА 330 «Действия аудитора в ответ на оцененные риски».

Других запланированных аудиторских процедур, которые должны быть выполнены, чтобы соглашение соответствовало требованиям МСА.

Аудитор должен обновлять и изменять общую стратегию аудита и план аудита по мере необходимости в ходе аудита.

Документирование общей стратегии аудита представляет собой фиксацию ключевых решений, необходимых для надлежащего планирования аудита и информирования команды по проекту о значительных вопросах. Например, аудитор может подготовить резюме общей стратегии аудита в виде меморандума, содержащего ключевые решения в отношении общего масштаба, сроков и проведения аудита.

Документирование планов аудита представляет собой фиксацию запланированного характера, сроков выполнения, и масштаба процедур по оценке рисков, а также дальнейших аудиторских процедур на уровне утверждений в ответ на оцененные риски.

Документирование также служит свидетельством надлежащего планирования аудиторских процедур, которые могут быть проверены и одобрены до их выполнения. Аудитор может использовать стандартные программы аудита или контрольные листы по аудиту, скорректированные сообразно обстоятельствам соглашения.

Документирование аудитором значительных изменений, внесенных в общую стратегию аудита и план аудита, и, следовательно, изменений, внесенных в запланированный характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, должно объяснять, почему были сделаны значительные изменения, и содержать общую стратегию и план аудита, которые были, в конечном итоге, приняты.

Документы также отражают соответствующие ответные действия на значительные изменения, происходящие в ходе аудита.

2.3 Дополнительные аспекты планирования аудита В МСА 300 выделяются следующие дополнительные аспекты планирования аудита:

1) Изменение решений по планированию в ходе аудита В результате неожиданных событий, изменений в условиях, или аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур, аудитору может понадобиться модифицировать общую стратегию аудита и план аудита и, следовательно, запланированный характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур на основе пересмотренной оценки рисков.

Это может произойти, когда внимание аудитора привлекает информация, значительно отличающаяся от информации, которая была доступна, когда аудитор планировал аудиторские процедуры.

Например, аудитор в результате выполнения процедур проверки по существу может получить аудиторские доказательства, противоречащие аудиторским доказательствам, полученным в результате тестирования средств контроля.

2) Направление, надзор и проверка Характер, сроки выполнения, масштаб направления работы команды по проекту и надзора за членами команды по проекту, а также проверки выполненной ими работы варьируется в зависимости от многих факторов, включая:

Размер и сложность организационной структуры субъекта.

Область аудита.

Оцененные риски существенных искажений (например, повышение оцененного риска существенных искажений для данной области аудита обычно требует соответствующего увеличения масштаба и своевременного направления работы команды по проекту и надзора за членами команды по проекту, а также более детальной проверки их работы).

Способности и профессиональная компетентность членов команды по проекту, выполняющей аудит.

3) Аспекты, характерные для малых субъектов Когда аудит полностью выполняется партнером по проекту, вопросы, связанные с направлением работы команды по проекту, надзором за членами команды по проекту и проверкой их работы даже не возникают.

В таких случаях партнер по проекту, лично выполнив все работы, знает обо всех существенных аспектах.

Формулирование объективного мнения в отношении надлежащего характера суждений, сделанных в ходе аудита, может вызвать практические проблемы, если одно и то же лицо также выполняло весь аудит.

В случае очень сложных или необычных вопросов, когда аудит выполняется индивидуально практикующим профессиональным бухгалтером, желательно запланировать получение консультаций у других аудиторов, обладающих необходимым опытом, или у профессиональной аудиторской организации.

Что касается плана аудита, здесь могут использоваться стандартные программы аудита или контрольные перечни, составленные, исходя из допущения о небольшом числе действий по контролю, которые необходимо выполнить, что, вероятно, и будет иметь место в субъекте малого бизнеса, при условии, что такие действия отвечают обстоятельствам соглашения, включая оценку риска аудитором.

4) Дополнительные аспекты, характерные для первичных соглашений по аудиту Цель планирования аудита одна как для первичного аудита, так и для повторяющегося аудита.

Однако при первичном аудите аудитору может потребоваться увеличить объем работ по планированию, так как у аудитора нет прошлого опыта в отношении субъекта, который обычно рассматривается при планировании повторяющегося соглашения.

Для первичного аудита аудитор может рассмотреть дополнительные вопросы при разработке общей стратегии аудита и плана аудита, в том числе:

Если таковое не запрещено законодательством или нормативными актами, взаимодействие с предыдущим аудитором, например, обзор рабочих документов предыдущего аудитора.

Все основные вопросы (включая применение принципов бухгалтерского учета или стандартов аудита и финансовой отчетности), которые обсуждаются с руководством субъекта в связи с первичным назначением в качестве аудиторов, информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями, об этих вопросах, а также влияние этих вопросов на общую стратегию аудита и план аудита.

Аудиторские процедуры, необходимые для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства в отношении начальных сальдо.

Прочие процедуры, предусмотренные системой контроля качества фирмы в отношении первичных соглашений по аудиту (например, система контроля качества в фирме может предусматривать участие другого партнера или старшего сотрудника для обзора общей стратегии аудита до начала выполнения значительных аудиторских процедур или для обзора отчетов до их выпуска).

Заключение

В данной курсовой работе были получены выводы по соответствующим целям, поставленным в начале работы.

В курсовой работе освещены вопросы функционирования планирования аудита и его положения в соответствии с международным стандартом аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».

В первой главе были раскрыты теоретические аспекты планирования аудита. Было дано определение понятия планирования аудита, которое заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели — подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

Таким образом показано, что планирование аудита — это один из наиболее важных этапов аудиторской проверки.

Также в первой главе были определены этапы планирования аудита, которые включают в себя предварительное планирование; подготовку и составление общего плана; подготовку и составление программы аудита.

Во второй главе рассматривается планирование аудита в соответствии с международным стандартом аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Были определены цель работы аудитора, действия аудитора относительно работ по проверке отчетности, зависимость характера и масштаба работ по планированию от размера и сложности организационной структуры субъекта, прошлого опыта, изменений, произошедших в обстоятельствах, возникших в ходе выполнения соглашения по аудиту.

Также во второй главе выявлены необходимые процедуры аудита на всех этапах планирования (предварительное планирование, разработка общей стратегии аудита и плана аудита), определена документация общей стратегии аудита и плана аудита. Кроме того, даны некоторые дополнительные аспекты планирования аудита в соответствии с МСА 300.

Список использованных источников

1 Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.

2 Шешукова Т. Г., Городилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2005. 184 с.

3 Ерофеева В. А. Аудит. Конспект лекций. — М.: Юрайт, 2010. — 199 с.

4 Лукьянчук У. Р. Аудит. — М.: Аллель-2000, 2011. — 64 с.

5 Камзолов В. А., Радачинский В. И. Аудит. — М.: Аллель-2000, 2005. — 64 с.

6 Морозова Ж. А. Планирование в аудите. Практическое руководство. — НалогИнформ, 2007. — 93 с.

7 Соколова Е. С., Ситнов А. А. Международные стандарты аудита. М.: МФПА, 2004. — 54 с.

8 Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с.

9 С. П. Суворова, Н. В. Парушина, Е. В. Галкина. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. — 320 с.

10 Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества. — Алматы, 2009. — 985стр.

11 Сборник Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики. — Алматы, 2007. — 1260 с.

12 Конков В. И. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. — Архангельск: Издательство АГТУ, 2007. — 226 с.

13 Архарова З. П. Международные стандарты аудита (МСА): Учебно-методический комплекс. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. — 104 с.