Плательщики обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь. 
Пути реформирования налоговой системы

Содержание

Отчисления в Белгосстрах от ФЗП Пути реформирования налоговой системы Республики Беларусь Задача Список используемых источников

Отчисления в Белгосстрах от ФЗП

Статья 1. Плательщики обязательных страховых взносов

Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются:

— работодатели — юридические лица (включая иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы и физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах;

— работающие граждане — граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах;

— физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы,

— индивидуальные предприниматели и творческие работники.

Статья 2. Объект для начисления обязательных страховых взносов

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются:

— для работодателей и работающих граждан — все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее — выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь;

— для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств — определяемый ими доход.

Статья 3. Размеры обязательных страховых взносов

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

— для работодателей — 29 процентов;

— для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции, — 24 процента;

— для коллегий адвокатов — 8 процентов;

— для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, — 30 процентов;

— для членов крестьянских (фермерских) хозяйств — 25 процентов;

— для работающих граждан, кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств, — 1 процент.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком до достижения им возраста трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей и физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств составляет 6 процентов, для коллегий адвокатов — 2 процента.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд в размерах, установленных частями первой и второй настоящей статьи, производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании.

Статья 4. Освобождение от уплаты обязательных страховых взносов

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд освобождаются:

— общественные объединения инвалидов и пенсионеров, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель), а также пенсионеры составляют не менее 80 процентов;

— организации, имущество которых находится в собственности общественных объединений инвалидов и пенсионеров, если численность инвалидов среди работающих граждан составляет не менее 50 процентов, а их доля в общей сумме выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, составляет не менее 25 процентов;

— общественные объединения инвалидов и пенсионеров, а также организации, имущество которых находится в собственности таких объединений, в части выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами;

— члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами либо достигшие общеустановленного пенсионного возраста.

Пути реформирования налоговой системы Республики Беларусь

обязательное страхование налоговая система Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам.

Современные налоговые системы капиталистических стран являются продуктом длительного процесса совершенствования, но продолжают развиваться и улучшаться в направлении соответствия общим принципам налогообложения, выработанным мировым сообществом. Эти принципы должны стать основополагающими при формировании Налогового кодекса Республики Беларусь как непременное условие ее вхождения в ЕЭС.

Главными критериями оценки цивилизованности и эффективности налоговой системы признаны:

1. Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.

2. Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его понимать и толковать и налогоплательщику и налоговому инспектору. Нарушение этого принципа приводит к тому, что налогоплательщик отдается во власть сборщика налогов.

3. Удобство для налогоплательщиков, означающее приближение сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления.

4. Стабильность, позволяющая прогнозировать финансовые результаты, в сочетании с гибкостью реакции на изменение экономической ситуации.

5. Эффективность, предполагающая не только обеспечение государственного бюджета стабильными и равномерными поступлениями доходов, но и стимулирование налогоплательщиков к развитию бизнеса, совершенствованию техники и технологии производства.

Первый принцип — принцип равенства и справедливости по отношению к налогоплательщикам — декларируется в Законе Респуб­лики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Однако его нарушения очевидны и обусловлены фискальными мотивами. В целях обеспечения наибольших сборов налогов белорусские законодатели выбрали в качестве главных объектов налогообложения выручку от реализации продукции, работ и услуг, и заработную плату.

Выручка от реализации в 1999 г. облагалась одновременно шестью видами платежей: отчислениями в республиканский бюджетный фонд поддержки производителей сельхозпродукции и продовольствия (1%), отчислениями в местный бюджетный целевой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия (1%), отчислениями в местный бюджетный фонд содержания и ремонта жилищного фонда (0,5−1%), отчислениями в дорожный фонд пользователями дорог (1%), акцизами и НДС.

Чрезмерное налогообложение выручки от реализации продукции, работ и услуг означает перенесение большей части платежей на их потребителя путем включения налогов в цену товаров и услуг, приводит к завышению этой цены, ставит отечественные товары и услуги в разряд неконкурентоспособных на мировом рынке.

Заработная плата на предприятиях облагается пятью видами платежей: чрезвычайным чернобыльским налогом (4%), отчислениями в фонд социальной защиты населения (35%), отчислениями в фонд содействия занятости (1%), отчислениями во внебюджетный местный фонд содержания детских дошкольных учреждений (в г. Минске — 5%), подоходным налогом с граждан. В общей сложности предприятия включают в себестоимость продукции, работ, услуг на каждые 100 рублей начисленной заработной платы еще 45 рублей налогов и отчислений. Поскольку в мировой практике издержки производства не связывают с налоговыми платежами, себестоимость белорусских товаров и услуг также становится неконкурентоспособной.

Материалоемкие и энергоемкие производства имеют возможность переложить на государственный бюджет часть своих финансовых потерь от роста цен на ресурсы, от нерационального их использования, так как указанные потери компенсируются им на 20% за счет уменьшения платежей НДС и на 25% за счет уменьшения налога на прибыль.

В трудоемких отраслях, наоборот, постоянный инфляционный рост заработной платы сопровождается увеличением налоговой нагрузки и снижением прибыли. Дискриминационность налоговой политики в отношении к трудоемким отраслям национальной экономики выражается также в том, что при выборе в качестве объекта налогообложения фонда заработной платы происходит отрыв этою объекта от источника уплаты налогов, что при отсутствии или недостаточности последнего (выручки от реализации) приводит к вторжению налоговых изъятий в воспроизводственные ресурсы предприятий. Речь идет о том, что в бюджет и во внебюджетные фонды вносятся начисленные и включенные в себестоимость продукции суммы безотносительно к наличию реальных источников их уплаты. Практически при задержках оплаты продукции предприятия вынуждены перечислять чрезвычайный чернобыльский налог и отчисления на содержание детских дошкольных учреждений за счет собственных оборотных средств. Выплата заработной платы может задерживаться месяцами, а начисления на нее регулярно взыскиваются если не в добровольном, то в принудительном и первоочередном порядке.

Недостаток собственных оборотных средств, обусловленный их отвлечением на платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, предприятия вынуждены восполнять за счет кредитов банка, в результате чего себестоимость продукции увеличивается еще и за счет банковских процентов. Таким образом, действующая налоговая система усугубляет финансовую напряженность хозяйств, а следовательно, и возможность в дальнейшем своевременных расчетов с бюджетом, что, безусловно, отражается на оперативности пополнения государственной казны.

Принцип равенства и справедливости в налоговой системе Республики Беларусь нарушается также при формировании целевых бюджетных или внебюджетных фондов для поддержки отдельных отраслей экономики. При этом происходит переложение затрат одних предприятий на другие, многие из которых сами нуждаются в финансовой помощи.

Целевое финансирование сельского, жилищного, дорожного хозяйств, за счет средств других отраслей, порождает иждивенческие настроения, противоречит всем принципам рыночной экономики. Проблемы финансовой поддержки следует решать в пределах бюджетных средств, не обременяя дополнительными сборами всех налогоплательщиков.

Принцип равенства и справедливости налогов тесно связан с принципами их определенности, однозначности и удобства уплаты. Налоговая система должна быть построена так, чтобы добросовестный налогоплательщик в ней свободно ориентировался и был полностью уверен в правильности своих действий. Такая уверенность дает экономическую свободу и реальные перспективы для развития.

Налоговое законодательство Республики Беларусь не соответствует этим принципам, так как чрезвычайно усложнено и перегружено мелкими деталями, не оправдывающими получаемый эффект. Унификация указанных объектов освободила бы налогоплательщиков от непреднамеренных ошибок в начислении платежей, а работников налоговых органов от неоправданно больших затрат по их исправлению. Кроме того, все множество платежей, уплачиваемых от одного и того же объекта исчисления, можно было бы, для удобства налогоплательщиков, свести в один платеж с совокупной ставкой, перечисляемые средства аккумулировать на едином корреспондентском счете в казначействе и с него распределять по соответствующим направлениям. Для государства такая задача не должна составлять никакой сложности. Большой недостаток белорусской налоговой системы видится в зависимости величин платежей друг от друга. Ошибка в исчислении одного из них приводит к цепи налоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям, которые могут превышать недоплаченную сумму в 5−6 и более раз.

Например, если налогоплательщик в начале налоговой цепочки ошибочно излишне начислил отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, то при этом, как следствие, он занизил сумму отчислений в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, акцизов, НДС и «сокрыл» прибыль, которая будет изъята полностью в бюджет, плюс финансовые санкции за недоначисление каждого из перечисленных платежей. То же касается и ошибок в пользу бюджета, допущенных при исчислении налогов и отчислений, относимых на себестоимость продукции, работ и услуг.

Подобный механизм построения налоговой системы не применяется в экономически развитых странах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения и только за его сокрытие налогоплательщики должны нести финансовую ответственность.

Налоговые законы должны быть законами прямого действия, тогда они будут одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами. Многочисленные методические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями, запутывающими методику, написаны тяжелым для понимания языком, не обработаны редакционно. Они идут нескончаемым потоком через печать и не всегда вовремя доходят до своего адресата.

Сложность налоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильного начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овладеть всем объемом налоговой информации, уследить за ее изменениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий.

Налоговая система не может быть абсолютно простой, сведенной до двух-трех налогов. Подобные проекты разрабатывались учеными разных стран и не имели успеха. Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходимостью и приносить бюджету ощутимый эффект. В противном случае от них нужно отказаться, соизмерив результативность с затратами труда на осуществление тех или иных требовании.

В настоящее время налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию ежемесячно минимум 13 форм налоговых расчетов при отсутствии облагаемых оборотов, а также перечислять в бюджет платежи, начиная с одной тысячи рублей (один деноминированный рубль). Стоимость бумаги и затрат труда бухгалтеров, банковских и налоговых работников значительно превышает бюджетный эффект.

Установленные формы налоговых отчетов также не совершенны. Они сверх меры перегружены информацией. Например, при наличии полного объема компьютерных данных о налогоплательщике, каждый расчет должен сопровождаться обязательными рек­визитами, включающими номера кодов налоговой инспекции и налогоплательщика, его полное наименование, адрес, номер телефона, фамилию ответственного лица, в то время как достаточно было бы указать лишь учетный номер и наименование предприятия.

Принцип удобства налогов предполагает также максимально возможное приближение сроков их уплаты к моменту получения доходов. В этом отношении срок перечисления большинства платежей в бюджет — 22 числа каждого месяца не вполне рационален, так как именно в этот период происходит также выплата заработной платы трудовым коллективам. Передвижение сроков уплаты на конец месяца, например, на 25 число, как это практиковалось до 1995 года, облегчило бы налогоплательщикам проблему мобилизации денежных средств, для своевременных расчетов и с работниками, и с государством.

В спектре повышенных интересов налогоплательщиков находится принцип стабильности налогов. Многочисленные изменения правил уплаты, тем более вводимые задним числом практикующиеся в Республике Беларусь, вызывают негативную реакцию, уменьшают доверие к государству, не способствуют росту инвестиций в национальную экономику. Поэтому гибкость налоговой системы, адекватно отвечающей на изменения экономической ситуации, должна сочетаться с гарантиями стабильности общей налоговой нагрузки в течение не менее пяти лет. Ежегодные поправки в законы о налогообложении, принимаемые при утверждении государственного бюджета, не должны наносить ущерб налогоплательщикам в рамках указанного срока.

Большое значение в стимулировании предпринимательских инициатив в нужном для национальной экономики направлении имеет правильный выбор инструментов налогового регулирования. Государство может воздействовать на материальные интересы налогоплательщиков различными методами: изменением субъектов и объектов налогообложения, влияющими на стоимостную структуру налоговых изъятий; дифференциацией ставок налогов по категориям плательщиков; налоговыми льготами, включая пол­ное освобождение от уплаты налога; отсрочкой платежей (налоговый кредит); аннулированием налоговой задолженности и даже возвратом уплаченных сумм; изменением базы налогообложения; предоставлением налоговой амнистии и другими.

Нельзя не упомянуть в работе о новом порядке исчисления налога на добавленную стоимость. Так, закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», который вступил в силу с 1 января 2000 года содержит ряд нововведений в исчислении НДС, которые, по сути, являются «революцией» в отечественном налогообложении. С этим трудно не согласиться, так как изменения, касающиеся налога, за счет которого формируется около 30% доходной части бюджета РБ, значительны и затрагивают практически все основные параметры НДС. При этом закон максимально приближен к своему российскому аналогу.

Прежде всего, расширен круг плательщиков. В соответствии с законом, плательщиками НДС теперь признаются, как и в России, индивидуальные предприниматели вне зависимости от проводимых ими операций. Ранее у индивидуальных предпринимателей облагались только оборот по оказанию финансовых услуг, операции с ценными бумагами и недвижимостью.

Однако основное нововведение в данном законе заключается в переходе РБ на новую форму расчета НДС — инвойсную, которая применяется во всем мире. Данная система упрощает расчет НДС, так как отпадает необходимость в сложных расчетах материальных затрат.

Суть данного метода в том, что сумма НДС рассчитывается от всей стоимости реализуемого товара (работ, услуг). Таким образом, меняется объект обложения. Если ранее это была добавленная стоимость, то теперь это обороты по реализации товаров (работ, услуг) как на территории РБ, так и товаров, реализуемых за пределы РБ. При этом облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятий для собственного потребления; обороты по бартерным операциям; безвозмездная передача товара; передача объекта лизинга, аренды, залога.

В то же время в законе выделяются обороты, не облагаемые НДС. Это обороты по реализации на территории РБ товаров (работ, услуг) для официального пользования зарубежными дипломатическими представительствами; суммы, получаемые органами власти от различного рода государственных пошлин и сборов (лицензионных, патентных и т. д.); взносы в уставные фонды предприятий; обороты от первоочередного размещения ценных бумаг. Последние две льготы направлены на стимулирование создания новых предприятий и на развитие рынка ценных бумаг в Республике Беларусь.

Рассчитанная сумма НДС от оборота по реализации товаров (работ, услуг) не полностью зачисляется в бюджет, а уменьшается на сумму НДС, уплаченную поставщикам сырья и материалов. Если сумма вычетов превышает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, то сумма превышения учитывается в следующем налоговом периоде (месяце) или возвращается налогоплательщику.

Сумма, подлежащая зачету как ранее уплаченная в бюджет, должна быть выделена в документах. В Республике Беларусь, в соответствии с проектом «Методических указаний по исчислению и уплате НДС», данными документами станут платежные и расчетные документы, выставляемые продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, либо таможенные декларации и копии платежных или иных документов, подтверждающих факт уплаты НДС за пределами РБ. Все указанные документы регистрируются у продавцов — в книге продаж, у покупателей — в книге покупок, что облегчает контроль за уплатой НДС.

Отметим, что отсутствие единого документа для учета ранее уплаченных сумм НДС, каким в России является счет-фактура, может усложнить контроль за уплатой этого налога. Кстати, в белорусском законе о НДС также планировалось применение счет-фактур, но от этого впоследствии пришлось отказаться. Это объясняется тем, что счет-фактура — специальный налоговый документ, который требует дополнительных расходов на его изготовление (специальная бумага, средства защиты от подделки). У государства, а тем более у предприятий, таких денег нет.

В то же время введение с 1 января 1997 г. в России счет-фактур позволило улучшить собираемость налогов, что объясняется рядом причин. Во-первых — это требование обязательного наличия ряда реквизитов счет-фактуры, среди которых: порядковый номер и дата составления; наименование и регистрационный номер поставщика товара; наименование получаемого товара; стоимость товара; сумма НДС и печать организации. Во-вторых — это право подписи счет-фактур, которое предоставляется руководителю, главному бухгалтеру либо материально ответственному лицу, отвечающему за отпуск товара. В-третьих — без надлежаще оформленной счет-фактуры не происходит зачета ранее уплаченных сумм. Таким образом, наличие единого специализированного документа упрощает контроль и улучшает собираемость налога.

Необходимо отметить, что ранее уплаченная сумма НДС может относиться на издержки производства только тогда, когда производимая из покупаемого сырья продукция освобождается от уплаты НДС. Это снижает налоговые отчисления предприятия, сокращая цену продукции, соответственно увеличивая ее конкурентоспособность. У сырья, приобретенного до 01.01.2000 г. без выделенных сумм НДС, следует высчитывать НДС исходя из фактической стоимости сырья с применением расчетной ставки 8,26%. К отрицательным моментам новой системы взимания НДС следует отнести то, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованный товар; за реализованный товар сверх цены реализации; поступающих в виде санкций за нарушение условий договора. То есть государство облагает все поступления на предприятия независимо от их источников. Что касается льгот по НДС, то они в целом сохранились и во многом соответствуют российским. Эти льготы распространяются на товары и услуги, предоставляемые конечным потребителям. Плюс к ранее существовавшим льготам от НДС освобождаются отдельные операции, осуществляемые банками и небанковскими финансовыми организациями (предоставление кредитов, привлечение денежных средств, обращение валюты, обслуживание клиентов); предприятия игорного бизнеса по оказанию услуг, связанных с азартной игрой; услуг, по страхованию, соцстрахованию и перестрахованию.

Что же касается ставок налога, то вводятся три ставки НДС. Нулевая ставка применяется к экспортируемым товарам, строительным и транспортным услугам, услугам, связанным с экспортом товаров, услугам по транспортировке товаров транзитом через территорию РБ. Предполагается, что нулевая ставка должна стимулировать экспорт товаров.

По ставке 10%, так же как и в России, облагаются продовольственные товары и товары для детей, некоторые услуги, оказываемые населению, при условии реализации этих товаров и услуг на территории РБ и при ведении раздельного учета. По ставке 20% облагаются все прочие товары (услуги, работы), оборот по которым не освобождается от налогообложения.

Сроки уплаты налога и представления налоговой декларации (расчета) остались прежними, то есть не позднее 22-го и 20-го чисел месяца, следующего за отчетным. Но при этом если сумма НДС составляет от 3.000 до 5.000 минимальных зарплат в месяц, то налог уплачивается ежедекадно, а если более 5.000 зарплат в месяц — то 6 раз в месяц (5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа месяца).

Следует дополнить, что налогообложение со странами СНГ определяется двусторонними договорами, а при их отсутствии — Президентом РБ.

В целом закон следует рассматривать как положительный факт, свидетельствующий об упрощении налоговой системы РБ и приведении ее к мировым стандартам.

Таким образом, переход Беларуси на новый порядок исчисления налога на добавленную стоимость явился довольно сложной процедурой, требующей изменения системы бухгалтерского учета и отчетности, переобучения бухгалтеров и введения новой документации. Вместе с тем, в последующем он упростит расчеты, обеспечит реальность исчисления и налогообложения добавленной стоимости на всех этапах ее образования.

Итак, перед Республикой Беларусь стоит сложная задача разработки эффективной налоговой политики и построения справедливой налоговой системы, способствующей развитию рыночных отношений. Следует отметить, что осуществление этой задачи весьма затруднено и потребует не одного года усердной и кропотливой работы, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. Кроме того, налоговые законы должны быть законами прямого действия и одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами. Минимизация бюрократических процессов, «затрат труда» и материальных ресурсов по взиманию налогов является одним из важнейших критериев в формировании налоговых систем экономически развитых государств. Руководствуясь этим критерием, в Республике Беларусь целесообразно было бы пересмотреть процедуру уплаты налогов и представления налоговой отчетности. Их периодичность должна соответствовать объемам платежей и дифференцироваться от ежемесячных до годовых сроков сдачи налоговых деклараций и перечислений платежей в бюджет.

Подытоживая главу, следует отметить, что налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому органу — меру дозволенного поведения. Налоговый кодекс можно рассматривать как средство защиты частной собственности от незаконных притязаний налоговых органов. Он является единственным законным основанием для отчуждения собственности юридических и физических лиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересах общества. Равенство налогоплательщиков перед законом выступает как экономическое равенство, когда за основу размеров налоговых изъятий принимается фактическая способность к уплате платежей путем сравнения базовых показателей. Уплата налогов с учетом платежеспособности юридических и физических лиц оставляет им свободу действий за пределами налогового обязательства, побуждает зарабатывать больше доходов для себя и для государства в обусловленной законом доле.

Задача

Исчислить все необходимые налоги в соответствии со следующими данными:

1. Выручка от реализации в отчётном налоговом периоде (ставка НДС — 18%), всего — 498 265 тыс. руб.

2. Сумма НДС, оплаченная поставщикам за сырьё, материалы, топливо, энергию — 21 913 тыс. руб.

3. Себестоимость продукции (общие затраты на производство и реализацию), без фонда зарплаты и налогов на фонд зарплаты — 280 932 тыс. руб.

4. Заработная плата, начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам — 18 900 тыс. руб.

5. Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время — 37 600 тыс. руб.

6. Заработная плата лиц, принятых по совместительству — 389 тыс. руб.

7. Единовременная помощь работникам при рождении ребёнка — 15 тыс. руб.

8. Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты — 16 300 тыс. руб.

9. Пособие по временной нетрудоспособности — 700 тыс. руб.

10. Сумма премий, выплаченная членам трудового коллектива за производственные результаты — 16 340 тыс. руб.

11. Командировочные расходы сверх установленных норм — 400 тыс. руб.

12. Стоимость основных средств, всего — 290 876 тыс. руб.

13. Износ основных средств — 51%.

Решение

1. Исчислим сумму НДС к уплате. Найдём НДС от выручки от реализации (18%) = 498 265 / 118 * 18 = 76 006,52 541 тыс. руб. В связи с тем, что есть и уплаченный НДС, находим НДС к уплате: 76 006,52 541 — 21 913 = =54 093,52 541 тыс. руб.

2. Исчислим сумму отчислений в ФСЗН. В начале требуется найти фонд оплаты труда: 18 900 + 37 600 + 389 + 16 300 + 16 340 = 89 529 тыс. руб. Отчисления в ФСЗН равны 34% от фонда оплаты труда: 89 529 * 34% = 30 439,86 тыс. руб. Из начисленных к уплате взносов необходимо вычесть сумму пособий по временной нетрудоспособности: 30 439,86 — 700 = 29 739,86 тыс. руб.

3. Исчислим отчисления по обязательному страхованию (они равны 0,6% от фонда оплаты труда): 89 529 * 0,6% = 537,174 тыс. руб.

4. Исчислим налог на недвижимость. Для этого необходимо вычислить износ основных средств: 290 876 * 51% = 148 346,76 тыс. руб. и остаточную стоимость основных средств: 290 876 — 148 346,76 = 142 529,24 тыс. руб. налог на недвижимость равен одному проценту от остаточной стоимости основных средств, умноженному на коэффициент, так как по данным задачи коэффициент не указан, в расчёт возьмём 1,2: 142 529,24 * 1% * 1,2 = 17,1 035 088 тыс. руб.

5. Исчислим налог на прибыль (24%). Берём за основу, то что в себестоимость уже входит амортизация основных средств: 498 265 — 76 006,52 541 — 280 932 — 89 529 — 29 739,86 — 537,174 = 21 520,4406 тыс. руб. Это мы нашли налоговую базу, отнимем налог на недвижимость и получим прибыль к налогообложению: 21 520,4406 — 17,1 035 088 = 21 503,3371 тыс. руб. Налог на прибыль равен: 21 503,3371 * 24% = 5 160,800 904 тыс. руб.

6. Исчислим отчисления в инновационный фонд: (280 932 + 18 900 + 37 600 + 389 + 16 340) * 1% = 3 514,61 тыс. руб.

Список использованных источников

Законодательные и нормативные акты

1. Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» в редакции 16.11.1999 г. № 324−3 с изменениями.

2. Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», 1991 г. с учетом изменений.

3. Закон Республики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в ФСЗН», 1999 г. с изменениями.

4. Указ Президента РБ № 318 «О фонде социальной защиты населения Министерства социальной защиты» с изменениями.

5. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть. — Мн.: Светоч, 2003.

Основная литература

1. Маньковский И. А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения. Минск, «Молодежное научное общество», 2000 г.

2. Змачинская Г. Н., Козляков А. В. «Правовые акты в сфере налогообложения». Минск, ИЧУП «Бухгалтерская газета», 2002 г.

3. Налоги в Республике Беларусь. Теория и практика в цифрах и комментариях. Под. ред. В. А. Гюрджан. Минск «Светоч», 2002 г.

Дополнительная литература

1. «Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН», Сов. Министров, от 14 июля 2004 № 860.

2. Закон Республики Беларусь «О налоге на недвижимость», 1991 г. с учетом изменений.

3. Закон Республики Беларусь «О налоге на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», 1991 г. с учетом изменений.

4. «Положение о порядке формирования и использования средств инновационных фондов, создаваемых в 2007 г.» Мин. экономики, Минфин, МНС, 27.03.2002 г. № 73/48/35.