Подготовительные работы к составлению годового отчета

Завершающим этапом учетного процесса любой организации является составление годовой бухгалтерской отчетности, которая содержит полную информацию о результатах деятельности организации, что дает возможность проводить экономический анализ работы организации, выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию управления производственной деятельностью любого субъекта хозяйствования.

При составлении бухгалтерской отчетности организации должно обеспечить:

— полноту отражения всех хозяйственных операции за отчетный период;

— тождество данных аналитического учет данным синтетического учет за отчетный период;

— правильное и полное отражение в учете и отчетности результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Для обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности в каждой организации перед ее составлением проводится подготовительная работа, включающая:

— инвентаризацию и отражение ее результатов в учете;

— закрытие счетов бухгалтерского учета;

— переоценка основных средств, неустановленного оборудования и незавершенных строительством объектов.

Годовой отчет представляет собой совокупность данных характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчётность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Исходя из вышеуказанного, тема курсовой работы является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение подготовительных работ к составлению годового отчета и последовательность их проведения.

Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

— изучить нормативно-правовую базу и методические аспекты составления отчетности;

— изучить значение бухгалтерской отчетности и ее аналитические возможности;

— изучит состав, содержание, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Предметом исследования в данной работе являются теоретические и практические вопросы подготовительных работ к составлению годового отчета.

Методологической основой написания курсовой работы явились Законы РБ, Постановления и Решения Правительства РБ, инструктивный и методический материал по теме исследования, специальная экономическая литература.

1. Экономико-финансовая характеристика СПК «Озеры» Гродненского района.

За СПК «Озеры Гродненского района» на 01.01.2013 года закреплено 10 566 га земель, в том числе сельскохозяйственных угодий — 8626 га, из них пашни -5101 га, сенокосов — 1891 га, пастбищ — 1510 га.

Производственное направление — мясо-молочное в животноводстве, в растениеводстве — выращивание сахарной свеклы. Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве — 585 человек.

Животноводство В СПК среднее поголовье коров — 1709 голов. Валовой надой молока за год составил — 12 109 тонн при плане 11 804 тонн. План выполнен на 102,6%.

Получено приплода КРС — 2010 гол. На 100 коров получено 85 голов телят. Произведено молока на 100 га с/х угодий — 1403 ц.

Продано молока всего в физическом весе — 11 208 тонны, на сумму — 34 508 млн. рублей. Рентабельность производства молока — 76,7%.

На производство 1 тонны молока затрачено 0,79 т к. ед.

Среднее поголовье молодняка крупного рогатого скота и скота на откорме — 4252голов.

Получено валового привеса -1164 тонн.

Среднесуточный привес составил — 748 гр.

План производства по привесу КРС выполнен на 101,2%.

Затраты кормов на 1 тонну привеса крупного рогатого скота составил — 9,1 т к. ед.

Реализовано 1127 тонн крупного рогатого скота в живом весе на сумму — 21 767 млн. рублей.

Прибыль составила -8125 млн. рублей Рентабельность производства — 57,2%.

Свиней продано 2003 тонн на сумму — 33 794 млн. рублей. От реализации свиней получено прибыли — 10 404 млн. рублей.

Рентабельность составила — 44,5%.

Всего от реализации продукции животноводства получено денежной выручки — 90 216 млн. рублей. Прибыль составила — 33 540 млн. рублей.

Рентабельность отрасли животноводства — 58,6%.

Растениеводство Получена урожайность зерновых и зернобобовых — 67,4 ц/га, сахарной свеклы — 569.1 ц/га, семена рапса — 18,7 ц/га.

Намолочено зерна — 17 565 тонн, кукурузы на зерно — 2444 тонн. Накопано сахарной свеклы — 31 299 тонн.

Реализовано зерна — 2894 тонн, рапса — 609 тонн, сахарной свеклы — 31 299 тонн, плоды и ягоды — 2066 тонн.

Рентабельность производства:

зерна — 53,7%.

рапса — 15,1%.

сахарной свеклы — 62,9%.

яблок -7,6%.

От реализации продукции растениеводства получено денежной выручки — 20 628 млн. рублей Рентабельность отрасли растениеводства — 38,0%.

Всего по СПК «Озеры Гродненского района» от реализации продукции, работ и услуг получено денежной выручки — 112 245 млн. рублей.

Балансовая прибыль — 42 361 млн. рублей.

Рентабельность — 57,4%.

На конец года задолженность по долгосрочным кредитам — 52 855 млн. рублей, по краткосрочным 140 млн. рублей.

Кредиторская задолженность — 12 163 млн. рублей.

Наличие собственных оборотных средств на конец года — 76 143 млн. рублей.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами — 0,9.

Коэффициент текущей ликвидности — 9,78.

Производство продукции растениеводства в хозяйстве занимает 40,5% в общем производстве и 57,7% - производство продукции животноводства. Всего производство продукции сельского хозяйства составляет 98.2% в общем производстве. Часть произведенной продукции растениеводства используется на корм животных. В общем объеме реализации продукции, продукция сельского хозяйства составляет 98,8%, продукция растениеводства — 18,4% и продукция животноводства — 80,4%.

2. Подготовительные работы перед составлением годового отчета.

2.1 Порядок проведения инвентаризации активов и пассивов предприятия и отражения ее результатов в учете.

бухгалтерский отчетность инвентаризация пассив Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации, собственником имущества данной организации или уполномоченным им органом (исключение составляют случаи, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством Республики Беларусь).

Порядок проведения инвентаризации на предстоящий финансовый год должен утверждаться руководителем организации как самостоятельный документ одновременно с принятием учетной политики или отражаться в приказе по учетной политике. В нем необходимо указать, сколько раз в отчетном году и в какие периоды будут проводиться инвентаризации, а также что будет объектом каждой из них.

Порядок проведения инвентаризаций в организации предполагает создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии (приложение 1) в составе руководителя предприятия или его заместителя (председателя комиссии), главного бухгалтера, начальников структурных подразделений (служб), представителей общественности. В состав комиссий также могут быть включены специалисты внутреннего аудита организации или независимых аудиторских организаций.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие инвентаризационные комиссии в составе представителя руководителя организации, назначившего инвентаризацию (председатель комиссии), специалистов (экономистов, бухгалтеров, инженеров, технологов, товароведов, специалистов ОТК, независимых аудиторов и т. п.). В состав комиссии должны включаться опытные работники, хорошо знающие инвентаризируемое имущество, порядок формирования цен, первичный учет. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность отражения данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, внесенных в инвентаризационные описи и акты, и своевременность оформления результатов инвентаризации.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках ценностей с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

Перед началом работ руководитель и главный бухгалтер проводят вводный инструктаж о правилах проведения инвентаризации. Руководитель предприятия до начала инвентаризации, во-первых, должен создать условия, которые позволят комиссии провести полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки. Для этого ему необходимо выделить работников для перевешивания и перемещения грузов, технически исправные измерительные и контрольные приборы, мерную тару и т. п. Кроме того, все члены комиссии должны быть ознакомлены с правилами проведения инвентаризации.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц и полным составом комиссии. Отсутствие хотя бы одного ее члена при проведении инвентаризации может в дальнейшем послужить основанием для признания ее результатов недействительными.

До начала инвентаризации (до начала проверки фактического наличия имущества) инвентаризационная комиссия должна получить самые «свежие» приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Кроме того, необходимо опломбировать все подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность и наличие пломб на всех измерительных и контрольных приборах.

Все материально ответственные лица должны расписаться на инвентарных описях о том, что на начало инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, находящиеся под их ответственностью, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

В ходе инвентаризации сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи и акты, оформленные на бланках унифицированных форм первичной учетной документации. Члены комиссии описывают ценности, пересчитывают (взвешивают или обмеривают) их в зависимости от того, в каких единицах измерений они учитываются. Проверка производится сплошным пересчетом всего имущества.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличаются, и выверенный итог вносится в опись.

Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Наименование инвентаризируемых объектов, а также их количество указываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указываются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Описи могут заполняться вручную или с использованием средств вычислительной или другой организационной техники.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально — ответственных лиц принявший имущество расписывается в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

Имущество, которое в момент инвентаризации находится вне места расположения организации, инвентаризируется до момента временного выбытия.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно структурное подразделение организации, по которым осуществляется групповой учет, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные этапы инвентаризации во взаимосвязи с функциями бухгалтерской службы.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится, как правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.

Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

В случае обнаружения материально ответственными лицами ошибки в описях они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения вносит соответствующие исправления во все экземпляры описей в установленном порядке.

Ценности, фактически поступившие после начала работы инвентаризационной комиссии, складируются отдельно, приходуются после инвентаризации и в инвентаризационные описи не включаются.

Заполненные и подписанные инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию организации для составления сличительных ведомостей, в которых показываются расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (один из экземпляров остается у проверяемого материально ответственного лица).

В случае обнаружения несоответствия данных бухгалтерского учета и результатов инвентаризации руководитель может сразу же назначить контрольную проверку правильности ее проведения. В ней опять должны участвовать все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. До начала проведения контрольной проверки нельзя открывать помещения, в которых проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом и регистрируются в специальной книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Всю довольно сложную и ответственную работу по проведению инвентаризации можно определить по этапам ее выполнения во взаимосвязи с функциями бухгалтерского учета В бухгалтерии организации производится проверка инвентаризационной описи (Приложение 2). Для выведения результатов инвентаризации бухгалтер по тем позициям, где есть расхождения, заполняет сличительную ведомость, в которой указывается фактическое наличие материальных ценностей (информацию берут из инвентаризационной описи) и количество материальных ценностей, закрепленных за материально ответственным лицом согласно бухгалтерским книгам (записям), первичным документам. Затем по каждой позиции (строчке) бухгалтер рассчитывает отклонения. Если фактическое наличие материальных ценностей больше того, что числится в бухгалтерском учете, то речь идет об их излишках. Если фактическое наличие материальных ценностей меньше того, что числится в бухгалтерском учете, то речь идет об их недостаче.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании центральной инвентаризационной комиссии. Выявляются причины недостач и излишков.

Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации, который утверждается руководителем организации. Далее определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Установленные расхождения должны быть отрегулированы в течение десяти дней после окончания инвентаризации.

Отклонения от учетных данных, выявленные при инвентаризации, отражаются на счетах бухгалтерского учета. Порядок отражения результатов инвентаризации регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

— Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (статья 12);

— Порядком регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации, (раздел 5) изложенных в Методических указаниях по инвентаризации имущества, и финансовых обязательств, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.95 г. (с учетом последующих изменений и дополнений);

— Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

— Порядком определения размеров и возмещения причиненного государству ущерба в случаях хищения, недостачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, реализации оборудования, материалов, готовой продукции, оказания услуг по заниженным ценам, а также в иных случаях нарушения финансовой дисциплины, утвержденного приказом Министерства юстиции и Министерства финансов Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 161/196;

— Типовым планом счетов бухгалтерского учета;

— Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета;

— внутренними документами субъекта хозяйствования (Положение о возмещении ущерба, учетная политика, рабочий план счетов субъекта хозяйствования и др).

Порядок отражения результатов инвентаризации в учете зависит от целого ряда факторов:

— формы собственности (государственная, частная);

— результатов инвентаризации (излишки, недостача);

— наличия норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь:

— вида задолженности (дебиторская, кредиторская) и др.

Результаты инвентаризации отражаются в учете в следующем порядке.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежит оприходованию и зачислению на увеличение дохода организации отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.

Что касается списания недостачи сельскохозяйственной продукции в пределах норм естественной убыли (для сельскохозяйственных предприятий), то списание ее производится в соответствии с основными направлениями ее использования, включая и остаток продукции на складах, что подтверждается бухгалтерскими записями:

дебет счетов: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 90 «Реализация» и т. д.;

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Следует отметить, что нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При этом нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому выявлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Размер потерь в пределах норм естественной убыли, когда выявлена фактическая недостача, определяется после зачета недостачи ценностей их излишками по пересортице.

Зачет по результатам пересортицы допускается как исключение при наличии следующих четырех условий, имевших место одновременно:

— по товарно-материальным ценностям одного и того же наименования;

— у одного и того же материально ответственного лица;

— за один и тот же отчетный период;

— в тождественных количествах, т. е. натуральные остатки недостающих ценностей равны их излишкам по этим же наименованиям, но различных типоразмеров, сортов, артикулов и т. п. Поэтому расхождения установлены в виде суммовых разниц из-за различных цен на товарно-материальные ценности, оказавшиеся при пересортице.

О всех фактах допущенной пересортицы материально ответственные лица дают подробные письменные объяснения инвентаризационной комиссии.

Если после зачета по пересортице все же окажется недостача имущества, то нормы естественной убыли комиссия обязана применять только по тому его наименованию, по которому установлена действительная недостача.

Недостача имущества сверх величин (норм) убыли с НДС, отнесенная на виновное лицо, потерь от порчи подтверждается корреспонденцией счетов:

дебет счета 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Следует отметить, возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению руководителя организации путем удержания из заработной платы работника.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба (с уведомлением об этом работника под расписку) и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. Следует внимательно отнестись к соблюдению этих сроков. Если они будут пропущены, у администрации останется только один способ взыскать ущерб — подать иск в суд. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством.

Если сумма причиненного ущерба превышает среднемесячный заработок работника, то взыскать ее можно только через суд.

Недостача ценностей сверх величины (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостача товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необъективности исков, подтверждается корреспонденцией счетов:

дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы»;

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отнесении на виновных лиц разницы между взыскиваемой суммой недостающих, испорченных материальных ценностей и их учетной (балансовой) стоимостью дается корреспонденция счетов:

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2"Расчеты по возмещению материального ущерба";

кредит счета 98″ Доходы будущих периодов", субсчет 4"Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей".

По мере погашения задолженности дается бухгалтерская запись:

дебет счета 50 «Касса»;

кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — при внесении в кассу организации сумм в счет погашения долга по недостаче.

И корреспонденция счетов:

дебет счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда";

кредит счета 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2"Расчеты по возмещению материального ущерба" — удержание из заработной платы конкретных виновников сумм в счет погашения долга по недостаче.

Сумма разницы между взыскиваемой стоимостью недостающих материальных ценностей и их учетной (балансовой) стоимостью отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»;

кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы».

Списание недостач ценностей, выявленных в текущем году, но относящихся к прошлым периодам, признанных материально ответственным лицом или присужденных к взысканию с них судебными органами, отражается в учете следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

2.2 Порядок и последовательность закрытия счетов бухгалтерского учета.

До закрытия счетов бухгалтерского учета необходимо сделать все бухгалтерские записи за отчетный год с отражением результатов инвентаризации.

Проверить полноту и правильность записей по всем счетам, составить предварительный оборотный баланс.

Особое внимание следует уделить проверке полноты и правильности отражения в учете выхода продукции и списания ее на производство и реализацию.

Проверить правильность и полноту начисления всех видов доплат и премий, относимых на затраты производства, выплат за стаж работы, за высокое мастерство, натуральной оплаты.

Списать долю затрат, относящуюся к производству отчетного года, со счета № 97 «Расходов будущих периодов».

(Расходы будущих периодов включают в себестоимость продукции (работ, услуг), в течение ряда лет, исходя из определенных для каждого мероприятия сроков их действия или использования).

После списания затрат приходящихся на отчетный период составляют предварительный баланс на основании данных Главной книги.

При закрытии счетов бухгалтерского учета следуют пользоваться следующим принципом.

В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю? счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в такой последовательности:

счет 23 «Вспомогательные производства»; (приложение 4).

счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;

счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитические счета: затраты по осушению, подлежащие распределению, затраты по орошению, подлежащие распределению, затраты на ремонт и амортизацию основных средств растениеводства (кроме машинно-тракторного парка), подлежащие распределению, затраты по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств;

счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство»; (приложение 5,6).

счет 20−3 аналитические счета по производству кормов;

20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» (приложение 7);

счет 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство»; (приложение 8,9);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

счет 44 «Расходы на реализацию»;

счета финансовых результатов: 90 «Реализация «, 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

счет 99 «Прибыли и убытки». (приложение 10).

После закрытия счетов в заключительный баланс организации включаются инвентарные, фондовые и расчетные счета в полном составе. Операционные счета включаются в заключительный баланс лишь в части затрат в незавершенном производстве, расходах будущих периодов, незаконченном строительстве.

Калькуляционные счета следует закрывать следующим образом:

1.Найти общую калькуляционную разницу (разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью).

2.Определить калькуляционную разницу на единицу продукции (работ, услуг), делением общей калькуляционной разницы на количество продукции (работ услуг), на которую будет распределяться калькуляционная разница.

3. Калькуляционную разницу приходящуюся на единицу продукции (работ, услуг) умножить на количество продукции (либо объемы, выполненных работ, услуг) по каналам использования продукции, либо по потребителям услуг.

Закрытие счета 23"Вспомогательные производства";

Распределение затрат по вспомогательным производствам определяется учетной политикой предприятия исходя из конкретных условий путем ежемесячного распределения фактических затрат на счета потребителей услуг вспомогательных производств или отнесения этих услуг по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой их до фактических затрат в конце отчетного периода (года, квартала).

Если учетной политикой организации в целях повышения оперативности учета и более равномерного отнесения на затраты основного производства предусмотрено оценку слуг вспомогательных производств в течение года (квартала) производить по нормативно-прогнозной себестоимости, то закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» осуществляется в следующем порядке.

При определении очередности закрытия аналитических счетов по счету 23 необходимо исходить их общих правил: в первую очередь, закрывают те субсчета и аналитические счета, которые оказывали значительные объемы услуг другим вспомогательным производствам и минимум потребляют встречных услуг. Если объемы услуг одних вспомогательных производств, другим незначительны, то нормативно-прогнозную себестоимость этих вспомогательных услуг другим, можно не корректировать. Закрывать очередной счет вспомогательных производств можно только после отражения на нем калькуляционных разниц предыдущих производств. И необходимо иметь в виду, что каждый уже закрытый счет не используется в расчетах для отнесения калькуляционных разниц. Исходя из соблюдения выше указанного принципа, как правило в первую очередь закрываются следующие счета вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, тепло и газоснабжение. При доведении нормативно-прогнозной себестоимости услуг до фактической могут иметь место следующие бухгалтерские записи.

Затем закрывают ремонтные мастерские. Так в течение отчетного года затраты по законченным ремонтам машин и механизмов, инвентаря списаны в сумме прямых затрат на ремонт и доли цеховых расходов в нормативном размере, то в конце года списанные расходы в течение отчетного периода с аналитического счета «Цеховые расходы ремонтной мастерской» доводятся до фактического размера. Цеховые расходы ремонтной мастерской списываются на отдельные ремонтируемые объекты пропорционально начисленной заработной плате по каждому ремонтируемому объекту. Эти данные накапливаются в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (оплата труда по ремонтируемым объектам) и в производственном отчет по вспомогательным производствам (аналитический счет «Цеховые расходы ремонтной мастерской) На списание (сторнирование) затрат составляются следующие бухгалтерские записи:

На конец года в ремонтной мастерской может оставаться незавершенное производство, относящее к незаконченным ремонтам, осуществляемым в ней.

Порядок закрытия субсчета 23−3″ Автомобильный транспорт" зависит от организации учета затрат по автомобильному транспорту в организации.

В соответствии с действующими нормативными документами организация для учета затрат по автомобильному транспорту может открывать несколько аналитических счетов (грузовой транспорт, спецмашины: транспортного назначения, нетранспортного назначения, гаражные расходы и др.), либо на один аналитический счет «Автомобильный транспорт» .

Если в организации отрыто несколько аналитических счетов, то первым закрывается аналитический счет «Гаражные расходы» путем распределения учтенных затрат на данном счете на аналитические счета, открытые по грузовому автотранспорту для учета прямых затрат, пропорционально количеству отработанных машинодней.

Затем закрываются все остальные аналитические счета, открытые по автотранспорту.

Если же, в соответствии с учетной политикой организации, учет затрат по автомобильному транспорту ведется на одном аналитическом счете, то:

1. Необходимо определить фактические затраты по спецмашинам транспортного и нетранспортного назначения и затраты на перевозку людей грузовым транспортом. Для этого:

1.1 Рассчитывают фактическую себестоимость одного, отработанного машинно-дня (км пробега), делением, учтенных затрат по автомобильному транспорту, за минусом стоимости оприходованных ценностей (масло, автошины и пр.), на количество отработанных машино-дней (км пробега) автомобильным транспортом.

1.2. Затем фактическую себестоимость одного, отработанного машинно-дня (км пробега) умножают соответственно на количество, отработанных машинно-дней (км пробега) по спецмашинам транспортного, нетранспортного назначения и по перевозке людей грузовым автотранспортом, получая, таким образом, фактические затраты по спецмашинам транспортного, не транспортного назначения и по перевозке людей грузовым транспортом.

2. Определяют фактические затраты по грузовому автотранспорту вычитая из учтенных затрат по автомобильному транспорту, без стоимости оприходованных ценностей), фактические затраты по спецмашинам и по перевозке людей грузовым транспортом.

3.Определяют и списывают калькуляционные разницы:

— по спецмашинам и по перевозке людей грузовым транспортом;

— по выполненным услугам грузовым транспортом по потребителям.

На списании гаражных расходов и калькуляционных разниц по автомобильному транспорту могут иметь место следующие бухгалтерские записи:

При закрытии субсчета 23−8 «Гужевой транспорт» в начале необходимо определить фактические затраты на приплод рабочих лошадей (для списания калькуляционной разницы). Для этого определяют фактическую себестоимость кормо-дня, делением учтенных затрат по гужевому транспорту, за исключением стоимости побочной продукции, на количество, учтенных кормо-дней. Чтобы определить фактические затраты на приплод рабочих лошадей необходимо умножить фактическую себестоимость кормо-дня на 60 (1 голова приплода рабочих лошадей приравнивается к 60 кормо-дням) и на количество голов, полученного приплода рабочих лошадей.

После этого приступают к определению фактических затрат, приходящихся на выполненные работы и услуги рабочими лошадьми и списанию калькуляционных разниц по ним. Для расчета фактических затрат, приходящихся на выполненные работы, необходимо из фактически учтенных затрат по гужевому транспорту, без учета стоимости побочной продукции, вычесть фактические затраты на приплод. Калькуляционная разница (разница между фактическими затратами и нормативно-прогнозными) по выполненным работам рабочими лошадьми распределяется по потребителям пропорционально объему выполненных работ.

На списание, калькуляционных разниц по гужевому транспорту могут быть составлены следующие бухгалтерские записи:

Списание затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования Учтенные по дебету счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» списываются в затраты в следующем порядке:

Затраты на ремонт и амортизацию узкоспециализированных машин (свеклоуборочных, картофелеуборочных комбайнов и др. машин), используемых непосредственно для возделывания конкретных культур списывают с кредита счета 24 в дебет счета 20 субсчет 1"Растениеводство" и относят в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур.

Амортизация и затраты на ремонт:

— почвообрабатывающих машин относят на объекты учета затрат пропорционально площади обработки;

— сеялок — пропорционально площади посева;

— машин для сеноуборки — пропорционально убранной площади; машин по внесению удобрений — пропорционально количеству внесенных удобрений и т. п.

Затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяют по культурам пропорционально убранной площади зерновых и зернобобовых культур, а также многолетних и однолетних трав, убранных на семена.

Все выше указанные, распределенные затраты относятся на объекты аналитического учета растениеводства по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» и списываются с кредита счета 24 в дебет субсчета 20−1 «Растениеводство».

Затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета затрат (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота, транспортные работы по доставке приобретенных товарно-материальных ценностей и др.), включая и транспортные работы тракторов пропорционально стоимости израсходованного горючего. Транспортные работы тракторов включаются в состав производственных затрат по статье «Работы и услуги».

На распределенные затраты могут быть составлены бухгалтерские записи:

Закрытие отдельных аналитических счетов по субсчету 20−1 «Растениеводство».

Затраты по содержанию мелиоративных сооружений, которые по мере возникновения невозможно было отнести на затраты по культурам и вследствие этого учитывались по субсчету 20−1 «Растениеводство» на отдельных аналитических счетах «Затраты по осушению, подлежащие распределению» и «Затраты по орошению, подлежащие распределению» распределяют на соответствующие культуры (группы культур) и незавершенное производство пропорционально посевным площадям на осушенных землях и по количеству поливо-гектаров при орошении. Распределение затрат производится с указанием статей и составлением расчета Базой распределения затрат по культурам является количество посевных площадей на осушенных землях или поливо-гектаров.

Для распределения по культурам (группам культур) затрат по содержанию основных средств (амортизация, затраты на ремонт и др.), кроме машинно-тракторного парка, учтенных на отдельных счетах субсчета 20−1 «Растениеводство» составляют расчет.

Затраты на содержание зернотоков, зернохранилищ и навесов относят на зерновые культуры и семена многолетних трав пропорционально валовому сбору зерна и семян трав;

— по помещениям для хранения минеральных удобрений пропорционально количеству внесенных под культуры удобрений и т. д.

Затраты на содержание (амортизация, ремонт и др.) узкоспециализированных помещений относят прямо по культурам по статье «Содержание и эксплуатация основных средств».

Затраты по известкованию почв, произведенные за счет собственных средств организации и учтенные на аналитическом счете «Известкование, гипсование почв» счета 20−1, распределяют в течение 5 -7 лет в зависимости от норм внесения. Часть затрат на известкование и гипсование почв, которая приходится на отчетный год, распределяют пропорционально посевным площадям соответствующих культур, исходя из затрат, приходящейся на 1 га указанных земель.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Прежде, чем приступить к распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с установленной базой распределения, необходимо определить долю общехозяйственных расходов, которые будут списаны на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом.

Если строительство в хозяйстве ведется хозяйственным способом не имеет своего управленческого аппарата и административнохозяйственное. обслуживание выполняется штатом и средствами хозяйства, то часть общехозяйственных расходов относят на строительство в пределах норм накладных расходов, предусмотренных сметами строительства из расчета на фактически выполненный объем строительно- - монтажных работ В том случае, если строительство имеет только частично хозяйственный аппарат, общехозяйственные расходы относятся на строительство в сумме разницы между накладными расходами, предусмотренными сметами и скорректированными на фактически выполненный объем работ, и фактически учтенными накладными расходами по строительству.

Оставшиеся общехозяйственные расходы распределяются на растениеводство, животноводство, промышленное производство, на работы и услуги выполненные на сторону в общеустановленном порядке (пропорционально прямым затратам без учета затрат по организации и управлению производством, либо пропорционально прямым затратам без учета затрат по организации и управлению производством за минусом стоимости семян и посадочного материала в растениеводстве, кормовв животноводстве и сырья и материалов в промышленных и подсобных производствах).

На распределенные и списанные общепроизводственные и общехозяйственные расходы составляются бухгалтерские записи:

Закрытие счетов основного производства Счета основного производства закрываются в следующей последовательности:

— 20−1 «Растениеводство»;

— аналитические счета: по производству кормов и «пилорама», открываемые к синтетическим счетам: 20- 3 «Промышленное производство» и 20−2 «Животноводство»;

— 20−2"Животноводство";

— остальные аналитические счета по субсчету 20−3 «Промышленное производство».

До закрытия аналитических счетов по растениеводству необходимо:

отнести на опыляемые культуры затраты (или их часть) по пчеловодству;

— определить и списать в установленном порядке затраты по погибшим посевам вследствие стихийных бедствий. убытки от стихийных бедствий при гибели имущества, животных и многолетних насаждений определяются исходя из их стоимости, а по полностью погибшим посевам — исходя из фактически понесенных по ним затрат. При частичной гибели посевов сумма убытков определяется из суммы затрат, соответствующей недобору продукции. Недобор продукции исчисляется в процентном выражении по натуральным показателям, исходя из количественных потерь урожая поврежденной (погибшей) культуры на 1 га, исчисленных по разнице между среднепятилетней урожайностью и фактически полученной в отчетном году. Сумму убытков от стихийных бедствий организации отражают по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту субсчета 20−1 «Растениеводство» (Письмо Министерства сельского хозяйства и продовольствия и Министерства финансов РБ № 03−6-1/120/09−13/146 от 8.04.1999).

При определении погибших площадей следует руководствоваться Порядком списания посевных площадей сельскохозяйственных культур и посадок многолетних насаждений, погибших и поврежденных от стихийных бедствий и неблагоприятных погодных условий, утв. Министерством сельского хозяйства и продовольствия 9.02.1998 № 08−1-1/126 по согласованию с Министерством статистики и анализа РБ 9.02.1998 № 01−09/-4−390.

При закрытии аналитических счетов, внутри указанных выше субсчетов основного производства, следует вначале закрывать аналитические счета продукция, которых используется для получения других видов продукции.

Так, в растениеводстве: до закрытия аналитических счетов: «Силос», «Сенаж», должны быть закрыты аналитические счета, продукция, которых используется в их закладке («Многолетние травы», «Однолетние травы», «Кукуруза на зеленную массу» и т. д.).

Калькуляционные разницы по данным счетам распределяются по каналам использования продукции, за исключением продукции использованной на корм рабочему скоту. Это следует учесть при нахождении калькуляционной разницы на единицу продукции.

На аналитических счетах основного производства на конец отчетного периода может оставаться сальдо в части незавершенного производства.

В животноводстве в первоочередном порядке закрывается аналитический счет «Основное молочное стадо крупного рогатого скота», так как молоко используется на выпойку телят, поросят и т. п. Так же до списания калькуляционных разниц по живой массе животных (крупного рогатого скота, свиней, овец, птицы, кроликов и т. д.) должны быть прежде всего, определены фактические затраты на приплод и прирост (списана калькуляционная разница на счет 11 «Животные на выращивании и откорме»).

Основные бухгалтерские записи по закрытию счетов основных производств.

Так же следует помнить, что для определения калькуляционной разницы на единицу выращенной живой массы необходимо общую калькуляционную разницу разделить на выращенную живую массу, без живой массы, павшего поголовья стоимость, которого включена в затраты производства. Бухгалтерская запись на калькуляционную разницу, приходящуюся на остаток поголовья не составляется. (расчет фактической стоимости производится для проверки данных расчета с данными бухгалтерского учета) Списание затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам.

Убыток от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование», субсчет «Целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда» в пределах возмещаемых сумм местными советами, а не возмещенные убытки относят в дебет субсчета 84−4 «Фонд потребления», а при его отсутствии на субсчет 92−2 «Внереализационные расходы» с кредита субсчета 29−1"Жилищно-коммунальное хозяйство".

Учтенные фактические затраты по выполненным заказам ремонтно-пошивочными мастерскими, парикмахерскими, прачечными и другим предприятиям бытового обслуживания списывают в конце отчетного периода (месяца, квартала) на дебет субсчета 90−2 «Себестоимость реализации» с кредита субсчета 29−2"Производства бытового обслуживания населения".

Аналогично списываются учтенные затраты по счету «Производства общественного питания» дебет субсчета 90−2 с кредита субсчета 29−3 «Производства общественного питания».

Затраты по содержанию детских дошкольных учреждений, которые учитывают на отдельном аналитическом счете, списывают в конце отчетного периода (месяца, квартала) за счет соответствующих источников согласно действующему законодательству. То есть, затраты не возмещенные взносами родителей и из бюджета (в пределах норматива) на содержание детских дошкольных учреждений списываются за счет фонда потребления, а при его отсутствии относятся на внереализационные расходы.

Основные бухгалтерские записи, которые составляются при списании затрат на содержание детских дошкольных учреждений: