Общую формулу определения дохода от владения долговым ценным бумагам (облигации и векселя) можно представить в следующем виде:
Финансовыйрезультат=Цена продажи+Сумма процентов, полученных от владения ценными бумагами-Цена покупки-Проценты, уплаченные при покупке-Затраты, связанные с покупкой, хранением и продажей бумаг
Дата отражения операций по зачислению, списанию ценных бумаг организации — это дата следующего дня после даты проведения операции (день
Т+1). В зависимости от того, существует ли возможность определения рыночной стоимости принятых к учету ценных бумаг (акций и облигаций), их оценка производится по текущим рыночным ценам (Постановлению ФКЦБ России от 24.
12.03 № 03−52/пс) либо по первоначальной (балансовой) стоимости. Бухгалтерские проводки, используемые при учете операций с ценными бумагами
Покупка/продажа акций на биржевом рынке
Д-тКр-тПеревод денежных средств на брокерский счет76.
451Приобретение акций на бирже58.
176.
4Учет дополнительных расходов по биржевой58.
1076.
4сделке при покупке/продаже акций
Реализация акций бумаг на бирже76.
458.
1Финансовый результат от реализации (91.2)91.1прибыль (убыток)Покупка/продажа облигаций на биржевом рынке
Д-тКр-тПриобретение облигаций на бирже и принятие58.
276.
4их к учету
Учет дополнительных расходов по биржевой58.
1076.
4сделке при покупке облигаций
Отражена задолженность эмитента по62.
391.
1 приобретенным облигациям
Списана учетная стоимость облигаций91.
258.
2Зачисление уплаченного по облигации купона76.
676.
4Поступление денежных средств от покупателя 5162.
3(эмитента) при продаже (погашении) облигаций Учет поступлений по
НКДД-т Кр-тНачислен купонный доход по купленным 76.
791.
1ранее облигациям (прирост величины купона за время владения) Купонный доход перечислен на расчетный 51(76.4)76.7(брокерский) счет
Списан купонный доход, уплаченный ранее91.
276.
6при покупке облигации
Учет операций с дивидендами
Д-т Кр-тНачислены дивиденды76.
991.
1Дивиденды перечислены на расчетный 51(76.4)76.9(брокерский) счет
Покупка ценных бумаг на внебиржевом рынке
Д-т Кр-тОплачены акции (доли участия в ООО)76.551Акции (доли участия в ООО) приняты к учету58.
1(58.3)76.5Расчеты с посредниками76.
551Учет операций с векселями
Д-т Кр-тВ погашение долга выдан собственный вексель60.
360.
1Покупка (приобретение) векселя 58.251Отражены затраты на приобретение58.
Организации передан вексель 3-го лица58.
276.
6 В погашение долга
Погашена задолженность покупателя за76.
662.
1товары (работы, услуги) векселем 3-го лица
Начислены проценты по полученному векселю76.
691.
1Отражена реализация векселя 3-го лица76.
691.
1Списаны затраты на приобретение91.
258.
10Списана балансовая стоимость векселя91.
258.
2Поступление денежных средств от продажи5158.
2(погашения) векселя
Определен финансовый результат (прибыль)
5191.1Учет операций с банковскими депозитами
Д-т Кр-тДенежные средства перечислены на 55.151депозитный счет
Начислены проценты по депозиту76.
391.
3Проценты по депозиту перечислены на55.
176.
3депозитный счет
Денежные средства возвращены с депозитного5155.
1на расчетный счет
Одной из важнейших проблем отражения хозяйственной деятельностив отчетности организацииявляется соответствие субъективных методов оценкипроисходящих процессов реальной ситуации. Приемы и методы, используемые бухгалтерией одной организации, в силу различных обстоятельств и особенностей могут абсолютно не подходить для другой. Вышеприведенный перечень бухгалтерских проводок не только не является исчерпывающим, но он представляет всего лишьодин из возможных вариантов учета операций с ценными бумагами. Учет операций с ценными бумагами: примеры использования. Представленный материал был бы неполным без рассмотрения практических примеров использования описанных выше методов учета операций с ценными бумагами. Попытаемся восполнить этот пробел. Пример1. Внесение в счет вклада в уставный капитал. Один из учредителей организации осуществил вклад в уставный капитал ЗАО в виде долговых ценных бумаг. Стоимость ценных бумаг была согласована с остальными учредителями и составила 120 000 рублей. Срок действия ценной бумаги 1 год, проценты выплачиваются ежеквартально, процентная ставка 7,2% годовых. Согласно требований законодательства (если не оговорено другое) первоначальной стоимостью ценных бумаг, внесенных в счет вклада в уставный капитал, является их денежная оценка, согласованная учредителями организации или товарищами в договоре простого товарищества. Бухгалтерский учет операций будет сопровождаться следующими проводками:
Отражена задолженность учредителя75.
1 — 80 120 000=по взносу в уставный капитал
Учредителем внесен вклад в уставный58.
2 — 75.1 120 000=капитал в виде ценной бумаги в оценке, согласованной с другими учредителями
Учтена сумма причитающихся процентов76 — 91.1720=по ценной бумаге за месяц в составепрочих доходов и расходов
Пример 2. Приобретение облигаций на биржевом рынке. Организация приобрела 100 бескупонных облигаций сторонней организации. Цена каждой облигации — 850 руб. Брокерская комиссия составила 425 руб. Бухгалтер должен сделать следующие проводки:
Перечислены деньги в оплату облигаций76.
4 — 5185 000=Оплачено вознаграждение брокера76.
4 — 51 425=Отражен НДС по комиссии брокера19 — 90 71=Оприходованы купленные облигации на 58.2 — 76.4 85 354=балансе организации (85 000 + 425 — 71) Пример 3. Начисление и выплата дивидендов. Совет директоров акционер-ного общества рекомендовал общему собранию акционеров выплатить дивиденды в размере 12,4% от чистой прибыли за прошлый год, составившей 7.8 млн руб. Все акционеры компании являются физическими лицами — гражданами РФ. В журнале операций должны быть зафиксированы следующие проводки:
Отражение суммы прибыли, направленной84 — 75.2 967 200= на выплату дивидендов по решению
С выплачиваемых дивидендов удержан75.
2 — 68. 87 048=налог на доходы физических лиц (9%)Дивиденды перечислены на расчетный счет51 — 75.2 880 152=Пример 4. Покупка акций по предоплате. Компания «А» в феврале 2012 г. приобрела на условиях предоплаты 1000 штук акций компании «В» по цене 1000 руб. за штуку на общую сумму 1 000 000 руб. Право собственности на акции переходит к компании «А» в марте 2012 г. При отложенных расчетахбухгалтер компании «А» должен сделать две проводки — одну в феврале, вторую — в марте после фиксации перехода прав на акции к компании «А»: Оплачены акции компании «А"76.9 — 511 000 000=Акции компании «В» приняты к учету58.
1 — 76.9 1 000 000=Пример 5. Покупка продажа облигаций. Организация приобрела 100 облигаций ОАО «Газпром» двумя партиями. При покупке первой партии 27 марта 2012 г. было приобретено 40 облигаций по цене 95% от номинала, составляющего 1 000 рублей.
При этом стоимость уплаченного НКД составила 1,44 руб. с каждой облигации. При покупке второй партии облигаций той же серии и выпуска 05 апреля 2012 г. было приобретено 60 облигаций по цене 95,8% с выплатой 3,06 руб. НКД.
28.июня 2012 года организация продает половину приобретенного пакета -50 шт. по курсовой стоимости 97,6% от номинала. Накопленный купонный доход к тому моменту составил 17,82 руб. Комиссия брокера по каждой из трех сделок составила 150 руб. Организация использует метод учета ценных бумаг при выбытии — ФИФО. Вместе с бухгалтером организации сделаем предварительные расчеты, а потом переведем их в плоскость бухгалтерских проводок. Итак, стоимость одной облигации из первой партии составила 1 000 * 95% = 950 руб., плюс стоимость уплаченного НКД (1.44 руб.). Итого 951,44 руб.Стоимость одной облигации из второй партии составила1 000 * 95,8% = 958 руб. плюс НКД (3,06).
Итого — 958 + 3,06=961,06 руб. За время владения ценными бумагами изменение курсовой стоимости облигаций первой партии составило (976−950)*40=1040 руб., а десяти бумаг из второй партии (см. особенности метода ФИФО) — (976 — 958)*10=180 руб. (суммарно 1220=). В то же время накопленный купонный доход по бумагам первой партии оценивается (17,82−1,44)*40=655,20 руб., а второй — (17,82−3,06)*10=147,60 руб.
(суммарно 802,80 руб.).Покупка первой партии облигаций (40 шт.)58.2- 76.438 000=Уплачено за купон по первой партии76.
6- 76,457,60Комиссия брокера58.
10- 76.4150=Приняты к учету бумаги первой партии58.
2−91.138 000=Покупка второй партии облигаций (60 шт.)58.2- 76.457 480=Уплачено за купон по второй партии76.
6- 76,4183,60Комиссия брокера58.
10- 76.4150=Приняты к учету бумаги второй партии58.
2- 91.157 480=Продажа 50 шт. облигаций на бирже 76.4- 58.248 800=Отражено изменение курсовой стоимости58.
2- 91.51 220=проданной партии (50 шт.)Отражен накопленный купонный доход по76.
7−91.1802,80проданным облигациям за время владения
Комиссия брокера58.
10- 76.4150=Приняты к учету расходы в размере 91.2- 58.10 225=половины уплаченной ранее комиссии
Списана учетная стоимость выбывших91.
2- 58.248 800=облигаций
Заключение
Хозяйствующие субъекты все чаще сталкиваются в своей деятельности с необходимостью проведения операций с ценными бумагами. Активная работа предприятия на фондовом рынке позволяет им не только получить доступ к относительно дешевым денежным ресурсам, но и самим при этом выгодно размещать свои средства. Рынок ценных бумаг предоставляет его участникам различные финансовые инструменты для достижения поставленных целей. Как и любые другие хозяйственные операции, проводимые предприятием, операции с ценными бумагами должны быть отражены в бухгалтерской отчетности предприятия. Правдивая, своевременная и точная отчетность обеспечивает предприятие конкурентными преимуществами по таким жизненно важным вопросам, как финансы, технологии и кадры. Являясь важнейшим элементом принятия решений в области финансов, система учета операций с ценными бумагами обеспечивает руководство предприятия всей необходимой информацией в части формирования Уставного капитала компании, привлечения денежных ресурсов, размещения своих средств в ценные бумаги других предприятий, а также формирования резервов для обеспечения большей финансовой устойчивости предприятия. Гибкость инструментов фондового рынка в равной степени выгодна для небольших компаний, решающих проблему привлечениятоварных и денежных ресурсов, для компаний средних размеров, стремящихся оптимизировать свои денежные потоки и для больших компаний с финансово емкими проектами, в которых операциям с ценными бумагами отводится значительная роль. Используемая литература
Федеральный Закон № 129-ФЗ от 21.
11.1996 г. «О бухгалтерском учете» ;Федеральный Закон № 156-ФЗ от 29.
11.1996 г. «Об инвестиционных фондах» ;Федеральный закон № 102-ФЗ от 16.
07.1998 «Об ипотеке (залоге недвижимости)"Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.
12.1995 «Об акционерных обществах»; Федеральный закон № 146-ФЗ от 31.
07.1998 «Налоговый кодекс Российской Федерации» ;Приказ МФ РФ от 29.
07.1998 № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации» ;Приказ МФ РФ от 31.
10.2000 г. № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» ;Приказ МФ РФ от 06.
05.1999 № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ“ (ПБУ 9/1999)» ;Приказ МФ РФ от 10.
12.2002 № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ“ (ПБУ 19/2002)» ;Приказ МФ РФ от 27.
11.2006 № 154н «УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ» (ПБУ 3/2006)" Приказ МФ РФ от 06.
10.2008 № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету: „УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ“ (ПБУ 1/2008)» ;Приказ МФ РФ от 06.
10.2008 № 107н «УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ» (ПБУ 15/2008)" ;ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФКЦБ от 24 декабря 2003 г. N 03−52/пс «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебания рыночной цены» ;Батяева Т. А., Столров И. И. «Рынок ценных бумаг» Изд-во «Инфра-М», Москва, 2010 г. 303 стр. Берман Карен, Найт Джо, Кейз Джон «Финансы для нефинансовых менеджеров: как понимать цифры финансовых отчетов» ИД «Вильямс» Москва, 2007 г., 255 стр. Василенко А. А., Овчаренко О. В. «Стандарты аудита» Изд-во «Феникс» Ростов на Дону 2006 г., 409 стр. Габов А. В. «Ценные бумаги: вопросы теории и правового регулирования» Изд-во «Статут» Москва 2011 г. 1101 стр. Гитман Лоренс Дж., Джонк Майкл Д. «Основы инвестирования» Изд-во «Дело» Москва, 1997 г., 991 стр. Никонова И. А. «Ценные бумаги для бизнеса» «Альпина Бизнес Букс», Москва, 2006 г., 361 стр., Павлова Л. Н. «Корпоративные ценные бумаги», «ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», Москва 1998 г. 528 стр.
