Итак, можно дать следующее определение финансово-правовой ответственности. Под ней понимается «вид юридической ответственности, основанный на применении к нарушителю финансово-правовых норм различных мер государственного принуждения, при этом осуществляемый специально уполномоченными государственными органами, которые возлагают на правонарушителя определенные обременения имущественного характера». Основание для финансово-правовой ответственности — финансовое правонарушение. Признаки финансового правонарушения:
противоправность, — наказуемость, — виновность, — антиобщественность. Отдельно необходимо выделить такой вид правонарушения как «нарушение банковского законодательства».Многие авторы считают, то данное правонарушение не входит в группу правонарушений финансово-правового характера по ряду причин:
1. Субъектом нарушения банковского законодательства может быть только кредитная организация. Этим проводится отличительная черта между данным нарушением и нарушением финансово-правовым, так как в последнем субъектный состав шире и представлен такими лицами как: — налогоплательщик, — налоговый агент и другие лица.
2. Контроль за мерами ответственности осуществляет специально уполномоченная организация — Центральный банк России. Если говорить о финансово-правовой ответственности, то там такими организациями являются:
Министерство по налогам и сборам, — территориальный орган министерства.
3. Само нарушение банковского законодательства не имеет связи с хозяйственной деятельностьюбанковской организации. Оно лишь выступает следствием ненадлежащего исполнения или неисполнения специальных норм и правил деятельности, установленных для кредитной (банковской) организации. Финансово-правовая ответственность имеет прямую зависимость от результатов деятельности его субъекта. 4. Санкции, применяемые в рамках финансово-правовой ответственности и ответственности в области банковского законодательства, различны. Так, в первом случае применяются санкции имущественного характера, как правило, штрафы. Во втором случае подлежат применению «меры пруденциального характера», включающие в себя:
устранение кредитной организацией выявленных комиссией ЦБ РФ нарушений, — уплата штрафа, — ограничение проведения отдельных операций на различные сроки (как правило, до полугода).Также при невыполнении данных предписаний и в ряде иных случаев Центральный Банк России вправе:
1) взыскать с кредитной организации штраф в размере до 1 процента от уставного капитала организации, 2) потребовать от кредитной организации выполнения следующих действий:
а) проведение мероприятий по финансовому оздоровлению банковской организации (например, изменение структуры активов);б) заменаруководящего состава кредитной организации;
в) реорганизация кредитной (банковской) организации;
3) изменить для банковской организации некоторые обязательные нормативы (на срок до полугода);4) ввести запрет на осуществление банковской организацией ряда банковских операций, которые она осуществляла на основании лицензии (на срок до одного года);5) назначить администрацию по управлению банковской организацией на временной основе (на срок до полугода);6) отозвать у банковской организации лицензию. Для привлечения к ответственности виновных субъектов необходимо:
установить факт правонарушения, — определить состав правонарушения, — определить последствия правонарушения.
3.2. Виды правонарушений. В Налоговом кодексе РФ установлены следующие виды правонарушений в области финансового права.
1. Финансовые правонарушения, связанные с деятельностью банка. В данную группу входят два вида правонарушений:
1.1. Правонарушения, затрагивающие условия для начисления и уплаты сборов и налогов. Сюда входят следующие нарушения:
1) Нарушение сроков для постановки на учет в налоговом органе. Статья 83 Налогового кодекса предусматривает определенные сроки подачи заявления о постановке на налоговый учет. Субъекты правонарушения: — физические лица, — юридические лица. Форма деяния — бездействие.
2) Уклонение лица от постановки на учет в налоговом органе. Данное нарушение подразумевает осуществление деятельности в срок более 90 дней без постановки на учет в качестве налогоплательщика. Субъекты:
юридические лица, — индивидуальные предприниматели. Форма действия — умышленное бездействие.
3) Нарушение срока представления сведений, касающихся открытия и закрытия счета в банке. Налогоплательщик не предоставил сведений в налоговый орган о своих банковских счетах. Субъекты:
юридические лица, — индивидуальные предприниматели.
4) Нарушение срока для представления налоговой декларации (других налоговых документов).Субъекты:
юридические лица, — индивидуальные предприниматели.
1.2. Правонарушения. Имеющие форму невыполнения предписаний налоговых органов. К ним относятся:
1) Незаконное воспрепятствование доступу на территорию или в помещение организациидолжностного лица налогового органа. Субъект: налогоплательщик. Форма — умышленное действие.
2) Отказ от представления документов по запросу должностного лица налогового органа. Форма — умышленное действие.
3) Несоблюдение порядка использования (владения, пользования и распоряжения) имуществом, подвергшимся аресту. Форма — умышленное действие.
2. Правонарушения в области учёта объектов налогообложения, имеющихся в хозяйственной деятельности банка. В данную группу входят следующие правонарушения:
2.1. Грубое нарушение правил и порядка учета доходов и расходов относительно объектовналогообложения. Субъекты: организации. Объект — порядок учета. Форма — умысел или неосторожность.
2.2. Нарушение правил составления и подачи налоговой декларации.
2.3. Неуплата или уплата не в полном размере сумм налога. (неуплата).Правонарушения, вызванныеролью банка в отношениях налогоплательщиков и государства. В данную группу входят следующие правонарушения:
3.1. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику коммерческим банком.
3.2. Нарушение банком сроков при исполнения поручений о перечислении сбора или налога.
3.3. Неисполнение коммерческим банком решения налогового органа, касающегося приостановления операций по счетам налогового агента или налогоплательщика.
3.4. Неисполнение банком решения налогового органа о взыскании налога.
3.5. Невыполнение налоговым агентом обязанности, касающейся порядка удержания и перевода налогов.
3.6. Непредставление банком налоговому органу сведений о налогоплательщике — клиенте банка. Заключение
В настоящей работе нами была рассмотрена тема участия банков в налогообложении. При этом были исследованы такие вопросы как роль банка в качестве непосредственного налогоплательщика, его посреднические функции между государством и налогоплательщиками, а также обязанности банков в налоговом праве. При написании работы предоставляется возможным сделать следующие выводы:
1. Роль, правосубъектность и функции банков установлены в ряде законодательных и нормативно-правовых актах (кодексах, федеральных законах, инструкциях ЦБ РФ и т. д.).
2. В работе были рассмотрены виды налогов, подлежащих уплате банками, и их особенности.
3. Был проведен анализ налогообложения с участием коммерческих банков, выявлена их функция посредников меду государством и налогоплательщиками.
4. Были рассмотрены правонарушения в области как финансово-правовой деятельности, так и непосредственно банковской деятельности, и проведен их сравнительный анализ. В целом можно сделать вывод об особенной роли банков как субъектов налогообложения. Специфике как налогов, которые они должны платить, так и их посреднической роли, регламентированной законодательством. Следует заметить, что тема настоящей работы очень актуальна 9особенно в силу меняющегося законодательства в области налогов) и требует внимательного и последовательного дальнейшего изучения. Список использованной литературы
Законы и нормативные акты. Бюджетный кодекс РФ //
http://www.consultant.ru/popular/budget/Гражданский кодекс РФ. Части 1,2,3,4. М.: Инфра-М, 2012. — 347 с. Конституция Российской Федерации//
http://constitution.garant.ru/Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1. //
http://www.consultant.ru/popular/nalog1/Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1. //
http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ФЗ РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.
12.90 № 395−1.//Консультант
Плюс/
http://www.consultant.ru/popular/bank/?utm_campaign=lawdoc_dynamic&utm_source=google.adwords&utm_medium=cpc&utm_content=1&gclid=CP3C—SemLcCFWp8cAodPTYAqQФЗ РФ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 27.
06.2002г. № 86-ФЗ (в ред. Закона N 245-ФЗ ред. 06.
10.2011)//
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=146 135;dst=4 294 967 295;rnd=0.5 679 433 801 654 112;from=144 787−0Учебные пособия и монографии. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп.М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010.-314с.Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: учеб.
пособие. М.: Магистр, 2012.-576с.Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник.М.: Финансы и статистика, 2009.-304с.Лыкова Н. И. Налоги и налогообложение в России: Учебник.М.:Дело, 2011.-400с.Муравлева Т. В. Налогообложение банков: учебное пособие. М.: Издательство «Экзамен», 2010. — 157 с.
