Договорная политика как инструмент оптимизации налогообложения и снижения налоговых рисков

Как видно, суммы подлежащих уплате налогов весьма разнятся, но применение договора безвозмездного пользования в некоторых случаях может быть выгоднее применения договора аренды. Расчеты между головной компанией корпоративной системы и зависимыми компаниями целесообразно выстраивать на основе договора коммерческой концессии (франчайзинга), когда головная компания, являющаяся владельцем исключительных прав на фирменное наименование, товарный знак, секреты производства и т. п., передает права пользования своим дочерним компаниям за вознаграждение, которое может регулироваться в зависимости от потребностей корпоративной системы. По договору коммерческой концессии, согласно ГК РФ (ст. 1027) одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать комплекс принадлежащих ей исключительных прав, в том числе право на фирменное наименование, на охраняемую коммерческую информацию и другие объекты исключительных прав (товарный знак, знак обслуживания и т. д.). Отношения по перечисленным правам в России, кроме ГК РФ, регулируются Патентным законом РФ, Законами РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», «О правовой охране топологий интегральных микросхем», «Об авторском праве и смежных правах», «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» .Существенным условием договора является вознаграждение правообладателя. Формы вознаграждения могут быть разными и определяются договором в зависимости от специфики соответствующей деятельности. На практике вознаграждение чаще всего состоит из двух частей: платы за присоединение к фирменной сети правообладателя и последующих периодических платежей, определяемых по твердой шкале или в процентах от выручки. Методология отражения операций по договору коммерческой концессии на счетах бухгалтерского учета не определена, специальных разъяснений по этому вопросу не опубликовано. Для отражения хозяйственных операций по договору коммерческой концессии рекомендуется открыть субсчет «Расчеты по договору коммерческой концессии» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .Принимая во внимание то, что правообладатель по договору коммерческой концессии передает в пользование внеоборотные активы, которые не имеют физической основы, но которые имеют стоимость (представляют ценность), другими словами, от их передачи стоимость имущества не уменьшается, рекомендуется для учета переданных нематериальных активов открыть новый забалансовый счет «Нематериальные активы, переданные по договору коммерческой концессии» .При приеме товарного знака к бухгалтерскому учету его стоимость складывается из фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ 14/2007).В целях исчисления прибыли первоначальная стоимость товарного знака определяется аналогично (п. 3 ст.

257 НК РФ), однако это не означает, что в бухгалтерском и налоговом учете она будет одинаковой. Различия могут быть в расходах по страхованию, процентах по кредитам и займам, курсовых разницах (в налоговом учете эти расходы не включаются в первоначальную стоимость. Все платежи, осуществляемые по договору коммерческой концессии, можно разделить на паушальные (разовые) и роялти (периодические) (ст. 1030 ГК РФ).Бухгалтерский учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов, регулируется пп. 24 — 26 ПБУ 14/2007 и зависит от характера платежа. Платежи от пользователя за коммерческую информацию (вознаграждение) отражаются в составе прочих доходов, если коммерческая концессия не является основным видом деятельности правообладателя, или в составе выручки, если франчайзинг является обычным видом деятельности. У пользователя учет права пользования нематериальными активами рекомендуется осуществлять на вновь открытом забалансовом счете «Нематериальные активы, поступившие по договору концессии». Списание произведенных затрат в зависимости от условий договора следует производить либо ежемесячно на расходы на продажу, либо предварительно учитывать как расходы будущих периодов при условии предварительной оплаты права пользования с последующим ежемесячным отнесением на затраты. При этом надо иметь в виду, что если нематериальные активы используются для непроизводственной сферы, то расходы подлежат списанию за счет собственных средств организации. Если организация несет дополнительные расходы по доведению приобретенных нематериальных активов по договору концессии до пригодного для использования состояния, и данные расходы не возмещаются правообладателем, то их следует учитывать на счете расходов будущих периодов (если объект нематериальных активов не приобретает качественно новых технико-экономических свойств), а при вводенематериальных активов в эксплуатацию — относить их на счета учета затрат. Прибыль, получаемая при уступке прав на использование объектов интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке. Договор коммерческой концессии по налогообложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость тождественен договору аренды. Таким образом, применяя различные виды договоров, каждая организация может оптимизировать свои налоги. Особенно значительные результаты получают организации, которые входят в группу компаний.

Регулируя взаимоотношения между такими организациями, владельцы бизнеса имеют возможность переносить риски, оптимально использовать возможности применения различных режимов налогообложения. В таких компаниях применяются договоры аренды, безвозмездного пользования имуществом, коммерческой концессии.

2.3. Дополнительные методы оптимизации налогообложения

Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных налоговых режимов и льгот бывает очень полезным с точки зрения минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера.

В современной очень динамичной и сложной экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий налогоплательщика принципиально не представляется возможным, а значит, будут существовать такие действия, которые более выгодны налогоплательщику. В широком смысле оптимизационное налоговое планирование имеет социальный, организационный, юридический, экономический, финансовый, бухгалтерский и прочие аспекты. Оно прямо затрагивает интересы предприятий, физических лиц и самого государства. Важны именно те аспекты, которые касаются налогоплательщиков — юридических и физических лиц, активных участников оптимизационного налогового планирования.

Налоговое планирование является всего лишь составной частью общего экономического планирования налогоплательщика. Кроме договорной политики каждой заинтересованной в оптимизации налогообложения компании следует обратить внимание на документ, определяющий особенности ведения учета на конкретном предприятии. Учетная политика — это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует не уводить денежные поступления из-под налогообложения, формируя тем самым черную кассу, а разобраться в системе налогообложения, и, с помощью учетнойполитики, создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации. Для этого можно использовать следующие инструменты:

заложить в учетной политике возможность создания компанией резервов, например, на выплату вознаграждений отпускникам, за выслугу лет, по сомнительным долгамвыбрать оптимальные методы начисления амортизации и списания материалов. Ю. А. Лукаш в работе «Оптимизация налогов. Методы и схемы. Полное практическое руководство» рекомендует ряд способов оптимизации сразу нескольких налогов.

Здесь приведены некоторые из них:− Экономия по налогу на прибыль и НДС путем оптимизации расходов на транспортировку. Предлагается включать расходы на транспортировку в стоимость товаров, облагаемых по льготной ставке НДС 10% или 0%; даются рекомендации по четкому определению в условиях договоров поставки и экспортных контрактах, какая из сторон договора должна предоставлять, а какая оплачивать расходы по транспортировке товара. С этими рекомендациями можно согласиться. Однако следует отметить, что они не являются каким-то особенным способом оптимизации налогообложения, любой хозяйствующий субъект в процессе своей экономической деятельности должен придерживаться этих правил, чтобы не столкнуться с дополнительными проблемами при проведении налоговых проверок.− Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки. Этот способ заключается в том, что цена товара в договоре искусственно занижается, вследствие чего налогооблагаемая прибыль сводится к минимуму, в то же время стороны договора предусматривают повышенные санкции за нарушение условий договора, имитируют нарушение таких условий договора и уплату неустойки одним из контрагентов в добровольном порядке, что позволяют отнести уплату такой неустойки к расходам по налогу на прибыль и вычесть их из налоговой базы. В настоящее время использовать этот метод оптимизации налогообложения достаточно рискованно, так как налоговый орган в любом случае доначислит налог на прибыль, если будет очевидно, что цена товара в договоре явно занижена, а суммы неустоек по договору завышены и фактически уплачена не неустойка, а произведена оплата части стоимости товара продавцу.− Экономия на платежах по налогу, по НДС и налогу на прибыль путем продления сроков исковой давности по дебиторской задолженности. Этот способ заключается в том, что путем подтверждения своего долга с помощью писем, уплаты части задолженности должником или путем обращения кредитора в суд срок исковой давности прерывается и начинает течь заново, что позволяет перенести сроки списания безнадежной дебиторской задолженности именно в тот период, когда прибыль налогоплательщика максимальна и есть возможность уменьшить налоговую базу путем списания на расходы этой дебиторской задолженности. Такой метод вполне оправдан и не имеет явных рисков привлечения налогоплательщиков к ответственности при наличии явных доказательств признания долга должником.− Экономия на налогах при посредничестве.

Метод оптимизации налогообложения может быть применен в двух формах: во-первых, путем замены отношений, т. е. заключения вместо договоров купли-продажи договоров агентирования, комиссии и поручения; во-вторых, путем разделения отношений, т. е. вместо заключения договора купли-продажи или поставки напрямую происходит дробление: одна из организаций покупает товар у поставщика, а другая реализует его потребителям от своего имени или от имени первой организации по одному из видов «посреднических» договоров. Например, агент, уплачивающий ЕНВД, очень выгоден при розничной торговле, так как независимо от выручки от продажи товаров платится только единая сумма налога в месяц. Подобные методы вполне можно использовать, однако необходимо учитывать то, что налоговая инспекция с повышенным интересом относится к ситуациям заключения посреднических договоров в любой форме, поэтому налогоплательщик должен уделить особое внимание юридической технике составления договора и самым подробным образом прописать права и обязанности сторон, не забыть указать адекватную сумму вознаграждения агента, поручителя или комиссионера и проконтролировать уплату этого налога контрагентом.− Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга. Суть метода заключается в том, что переход права собственности по договору лизинга можно осуществить в любой момент, во время же действия договора предмет лизинга может находиться как в собственности лизингодателя, так и в собственности лизингополучателя, поэтому при варианте, когда имущество числится на балансе у лизингодателя, покупатель имеет возможность за короткий срок списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на стоимость полученного оборудования налог на имущество, при применении варианта, когда имущество числится на балансе у лизингополучателя, последний имеет возможность значительно сократить налоги за счет ускоренной амортизации. Применение этого метода достаточно эффективно, однако необходимо учесть один, несомненно, существенный момент: лизингодатель и лизингополучатель должны быть аффилированными и взаимозависимыми лицами, либо их отношения должны иметь настолько доверительный характер, чтобы позволить себе сохранять достаточно дорогостоящий и интересный с экономической точки зрения объект основных средств на балансе другого предприятия.− Ю. А. Лукаш называет два метода отсрочки платежей по НДС и налогу на прибыль: путем оформления займа вместо получения предоплаты и путем применения задатка вместо получения аванса. Первый из них уже неприменим, так как НК РФ в действующей редакции и так предусматривает возможность получения вычета по НДС с авансов, причем такое возмещение теперь носит заявительный характер и налогоплательщик может сначала получить возмещение налога, а потом предъявлять налоговому органу все дополнительные документы, запрошенные им в качестве обоснования получения вычета НДС.

Второй метод отсрочки можно применять, но опять же с поправкой на то, что доверие между контрагентами должно быть полным, так как при перечислении задатка, а не аванса существует риск его утраты при неисполнении обязательства, так как в силу п. 2 ст. 381 ГК РФ если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное. Таким образом, договорная политика может являться основным, но не единственным методом оптимизации налогообложения. Кроме нее предлагается в учетной политике предусмотреть возможность учета амортизации и материалов нелинейными методами, возможность списания 30% стоимости при приобретении основных средств, использовать резервы, если организация работает по методу начисления. Кроме того, есть специальные методики по оптимизации отдельных видов налогов. Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Договорная политика является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения на уровне организации. При этом под договорной политикой подразумевается совокупность методов организации и проведения работы по заключению, изменению, расторжению и контролю исполнения договоров. Для создания эффективной для минимизации уровня налогов договорной политики необходимо проанализировать бизнес-процессы организации. На основании гражданского законодательства определить виды договоров, которыми эти процессы могут оформляться. Руководствуясь налоговым законодательством, сделать выбор в пользу тех или иных договоров для оформления конкретных сделок. Применяя различные виды договоров, каждая организация может оптимизировать свои налоги. Особенно значительные результаты получают организации, которые входят в группу компаний. Регулируя взаимоотношения между такими организациями, владельцы бизнеса имеют возможность переносить риски, оптимально использовать возможности применения различных режимов налогообложения. В таких компаниях применяются договоры аренды, безвозмездного пользования имуществом, коммерческой концессии. Для рассмотрения особенностей применения договорной политики для целей оптимизации налогообложения была выбрана компания ООО «Новосиб

Коммаш", которая закупает для новосибирских заводов запасы. Компания появилась в 2008 году. Начиная с 2010 в компании наблюдается постоянный рост выручки, однако детальное внимание к финансовым результатам позволило выявить устойчивую негативную тенденцию снижения прибыли. Чтобы обратить этот процесс, предотвратить разорение, необходимо провести анализ деятельности компании, в частности рассмотреть принципы договорных отношений, принятых в компании. Для подтверждения эффективности применения договорной политики, как метода оптимизации налогообложения проведен расчет изменения уровня налоговой нагрузки. Для этого сделано предположение об изменении уровня финансовых результатов, доходов и расходов, рассчитаны суммы обязательных платежей. По результатам сравнения сделан вывод о том, что договорная политика — высокоэффективный инструмент оптимизации налогообложения. Договорная политика может являться основным, но не единственным методом оптимизации налогообложения. Кроме нее предлагается в учетной политике предусмотреть возможность учета амортизации и материалов нелинейными методами, возможность списания 30% стоимости при приобретении основных средств, использовать резервы, если организация работает по методу начисления. Кроме того, есть специальные методики по оптимизации отдельных видов налогов. Список используемой литературы

ЗаконодательствоГражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.

02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

03.2013)Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.

01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.

06.2012)Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.

05.2013)Федеральный закон от 24.

07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 25.

12.2012)" О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" Книги

Лукаш Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ. руководство. М.: Гросс

Медиа: РОСБУХ, 2008. 432 Налоговое планирование /Е.Вылкова, М.Романовский. — СПб.: Питер, 2004 — 634 с. Периодическая литература

Договорная политика как инструмент налогового планирования в кредитных потребительских кооперативах. Черненко Т. И., Пиженко Е.В.// «Современные проблемы науки и образования», № 6/2011

Петров А.М. использование хозяйственных договоров для оптимизации внутрикорпоративных расчетов// «Референт информер» — 2010

Художникова О. Договорная политика, как основной элемент финансовой политики предприятия//Экономика, управление и учет на предприятии, № 4/2009 — стр. 139−141Принципы налогового учета и договорная политика организации. Бычкова С. М., Макарова Н.Н.//Аудиторские ведомости, № 3/2010

Интернет

Кузьминых А. Подборка схем, позволяющих сэкономить налоги с помощью договора аренды//

http://www.taxman.ru,.2012

Схема оптимизации налогообложения://www.as-audit.ru/Е.Н.Евстигнеев. Принципы и этапы налогового планирования//

http://www.elitarium.ru, — 2009 гwww.pnalog.ru

http://base.consultant.ru