Интеллектуальная собственность как нематериальные активы предприятия

Выбирают тот, который отражает динамику получения экономических выгод от нематериального актива. Если организация не в состоянии надежно рассчитать ожидаемые поступления, применять можно линейный метод.

Но расчет ожидаемых поступлений нужно уточнять ежегодно (п. 30 ПБУ 14/2007). Если отличия существенные, то метод начисления амортизации нужно поменять, чтобы он соответствовал новому графику поступлений.

Кроме того, при выборе нелинейного метода амортизации сумму ежемесячных отчислений подсчитывают заранее (а не ежемесячно по 1/12 стоимости).

Если организация выбрала способ уменьшаемого остатка, то ей нужно установить коэффициент не больше 3 и рассчитывать амортизацию НМА по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации = Остаточная стоимость НМА на начало месяца х Коэффициент (не больше 3): Количество месяцев оставшегося срока полезного использования НМА

И последнее. ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы» должны применять некоммерческие организации в отношении активов, принятых на учет, начиная с 2008 года (амортизировать их некоммерческие организации не должны (п. 24 ПБУ 14/2007)). Не должны применять ПБУ 14/2007 бюджетные и кредитные организации.

Учет объектов интеллектуальной собственности

Пример 1: отразим посредством бухгалтерских проводок покупку программ для ЭВМ в форме получения прав на использование объектов интеллектуальной собственности для целей дальнейшей передачи полученных прав третьим лицам (пользователям).

Отметим, что схема бухгалтерских проводок по учету объектов нематериальных активов аналогична схеме проводок по учету объектов основных средств.

Дебет Кредит Содержание 20 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками) — отражены расходы, связанные с получением за плату ограниченного неисключительного права на использование программы для ЭВМ (оформлен акт приема-передачи прав с ООО «Орион») 90 (продажи) 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками) — отражен доход от возмездной передачи ограниченного неисключительного права на использование программы для ЭВМ пользователю (оформлен акт приема-передачи с покупателем) 90 (продажи) 20 — списана себестоимость переданных конечному покупателю неисключительных прав В данном примере необходимо уточнить следующий момент: в случае, если имеет место именно передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности, соответствующие операции подпадают под действие Статьи 149, пункта 2, подпункта 26 Налогового Кодекса РФ (в редакции закона 195-ФЗ от 19.

07.2007г.), и освобождаются от обложения НДС. Поэтому в проводках отсутствует начисление данного вида налога.

Пример 2: организация приобрела исключительное право на базу данных. Договорная стоимость приобретенного объекта НМА — 236 тыс. руб. (включая НДС).

Расходы по установке и адаптации базы данных составили 3,9 тыс. руб. (в том числе зарплата сотрудников организации — 3 тыс. руб., начисления на зарплату — 0,9 тыс. руб.). Оплачены консультационные услуги — 11,8 тыс.

руб. (включая НДС). Уплачена государственная пошлина за регистрацию договора о передаче исключительных прав на базу данных — 0,675 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д 08 К 60 — 200 тыс. руб. — на сумму договорной стоимости базы данных;

Д 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным НМА», К 60 — 36 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости приобретенной базы данных;

Д 08 К 70 — 3 тыс. руб. — на сумму зарплаты работников, занятых установкой и адаптацией базы данных;

Д 08 К 69 — 0,9 тыс. руб. — на сумму начислений на зарплату (ЕСН и взносы в ФСС РФ);

Д 08 К 60 — 10 тыс. руб. — на сумму стоимости консультационных услуг;

Д 19 К 60 — 1,8 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости консультационных услуг;

Д 08 К 68 — 0,675 тыс. руб. — на сумму государственной пошлины;

Д 04 К 08 — 214,575 тыс. руб. — на сумму первоначальной стоимости приобретенного объекта нематериальных активов;

Пример 3: руководством организации принято решение о проведении дооценки объекта нематериальных активов первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. с применением индекса 1,2. Сумма начисленной амортизации равна 40 тыс. руб. Сумма дооценки должна быть отнесена на счет учета добавочного капитала.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д 04 К 83 — 20 тыс. руб. [100 тыс. руб. x (1,2 — 1)] - на сумму дооценки первоначальной стоимости объекта;

Д 83 К 05 — 8 тыс. руб. [40 тыс. руб. x (1,2 — 1)] - на сумму корректировки износа.

Нетрудно убедиться, что в данном случае до переоценки степень изношенности объекта составляла 40% (40 тыс. руб.: 100 тыс. руб. x 100%). После проведения корректировки износа это соотношение сохранилось [(40 тыс.

руб. + 8 тыс. руб.): (100 тыс. руб. +

20 тыс. руб.) x 100%)].

Пример 4: руководством организации принято решение о проведении уценки объекта НМА первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. с применением индекса 0,8. Сумма начисленной амортизации равна 40 тыс. руб. Сумма уценки должна быть отнесена на счет учета добавочного капитала. Предполагается, что кредитовое сальдо по счету 83 допускает списание сумм уценки в полном размере.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д 83 К 04 — 20 тыс. руб. [100 тыс. руб. x (1 — 0,8)] - на сумму уценки первоначальной стоимости объекта;

Д 05 К 83 — 8 тыс. руб. [40 тыс. руб. x (1 — 0,8)] - на сумму корректировки износа.

Нетрудно убедиться, что и в данном случае переоценки степень изношенности объекта сохранится (40 тыс. руб.: 100 тыс. руб. x 100%) = [(40 тыс.

руб. — 8 тыс. руб.): (100 тыс.

руб. — 20 тыс. руб.) x 100%].

Налоговый аспект

Примечательно, что при анализе норм налогового законодательства оказывается, что решение вопроса о возможности отражения роялти при налогообложении прибыли решается довольно просто. Во всяком случае, легко найти основание для отражения данных сумм в налоговых расходах. Так, согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 НК периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (напр., правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) признаются прочими расходами.

По аналогии с арендными контрактами дата признания такого рода издержек — момент расчетов по условиям заключенного договора; дата предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК). Если же компания признает свои доходы и расходы кассовым методом, то определить момент списания еще проще — таковой зависит от того, когда суммы в виде роялти реально были израсходованы.

Однако тут может поджидать одна неприятность. Как и любые другие затраты, роялти должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. В противном случае издержки будут считаться не соответствующими критериям затрат, указанным в пункте 1 статьи 252 НК. Значит, учесть их при налогообложении будет уже невозможно. К сожалению, проблемы с роялти могут все-таки возникать. Например, если пользуется лицензией целиком холдинговая компания, а приходится уплачивать такие суммы только одной из группы компаний. Именно такую проблему не так давно решал Президиум ВАС (см.

постановление от 28 октября 2010 г. № 8867/10).

По мнению «высших» судей, никакой разницы для целей налогообложения факт того, что непосредственные полномочия по расчетам за лицензию были переложены на другое структурное подразделение, не лишает хозяйствующий субъект права на учет сумм при налогообложении прибыли именно им. В конечном счете, налогоплательщики сами должны определять, как им выгоднее нести расходы.

Еще один момент в части уплаты налога на прибыль коснется тех фирм, которые перечисляют роялти зарубежных правообладателям. Напомним, что при данном раскладе отечественная организация считается налоговым агентом. В письме от 14 мая 2010 г. № 03−08−05 чиновники Минфина указали: роялти, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права на данное деяние любого авторского права, не являются связанными с использованием такого права исключительно на территории Российской Федерации. В результате, если иностранная организация получает доходы от российской компании, использующей результаты интеллектуальной собственности за пределами РФ, то такие доходы подлежат налогообложению в нашем отечестве. Единственное, что может облегчить жизнь компаниям-соотечественникам, это наличие соглашений об избежании двойного налогообложения между страной, где находится правообладатель, и Россией.

Заключение

При создании товара в ряде случаев представляется более целесообразным воспользоваться уже готовыми решениями, чем «изобретать велосипед». Да и раскручивать бизнес, особенно на старте, куда более эффективно под уже состоявшимся товарным знаком. И в том и в другом случае речь идет о «заимствовании» чужой интеллектуальной собственности.

Данная работа была посвящена теме «Интеллектуальная собственность как нематериальные активы предприятия». Она осветила разнообразные вопросы, связанные с раскрытием данной темы:

— нематериальные активы предприятия: краткая характеристика и состав;

— критерии отнесения объекта к НМА;

— объекты интеллектуальной собственности: специфика бухучета и правового регулирования;

— интеллектуальная собственность в учете: выплата роялти и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса данной курсовой работы.

В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие обобщающие выводы:

Понятие «нематериальные активы» используется в отечественной хозяйственной практике начиная с начала девяностых годов XX века, что связано с развитием так называемых высоких технологий, а также с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и в то же время широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.

В течение последних лет велась целенаправленная работа по совершенствованию законодательства, регулирующего гражданский оборот этого вида имущества, а также нормативной базы, устанавливающей бухгалтерский учет объектов нематериальных активов.

В 2008 году этот процесс можно считать завершенным: вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а Минфином России была утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету, регулирующего учет объектов нематериальных активов.

Эти факты, а также то обстоятельство, что в предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов нематериальные активы занимают все больший удельный вес, обуславливают интерес работников бухгалтерий и других управленческих служб к вопросам законодательного и нормативного регулирования соответствующих процессов.

ПБУ 14/2007"Учет нематериальных активов", пришедшее на смену ПБУ 14/2000, утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н. Основой послужило введение четвертой части Гражданского кодекса России, посвященной интеллектуальной собственности. Именно ее содержание и новации, а также тенденции сближения с МФСО вызвали необходимость поменять бухгалтерский стандарт. Самые большие изменения коснулись состава, порядка оценки и начисления амортизации НМА.

Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 18.

12.2006 № 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.

11.2006).

Кодекс Российской Федерации (КоАП РФ) об административных правонарушениях от 30.

12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.

12.2001).

Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998).

Уголовный Кодекс Российской Федерации (УК РФ) от 13.

06.1996 № 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.

05.1996).

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007.

Богаченко В.М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет. — М.: Статут, 2009.

Грачев Ю. Н. Внешнеэкономическая деятельность. Организация и техника внешнеэкономических операций. — М.: ВАВТ, 2010.

Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет. — М.: Финпресс, 2011.

Нарзаева Н.Н., Колтакова М. И. Нематериальные активы: бухгалетрский и налоговый учет. — М.: Эксмо, 2010.

Суворова С.П., Ханенко М. Е. Бухгалтерский учет. — М.: Экономика, 2010.

Феонова Л. А. Внешнеторговые контракты. — М.: Приор, 2008.

Чечеткин А. С. Бухгалтерский учет нематериальных активов. — СПб: Питер, 2010.

ст. 1225

Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

Ст. 1226 ГК РФ.

Грачев Ю. Н. Внешнеэкономическая деятельность. Организация и техника внешнеэкономических операций. — М.: ВАВТ, 2010. — С. 142.

Феонова Л. А. Внешнеторговые контракты. — М.: Приор, 2008. — С.

126.

Кодекс Российской Федерации (КоАП РФ) об административных правонарушениях.

Ст. 180 УК РФ.

П.

1. ст. 1235 ГК РФ.

п. 13 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Согласно п. 3 ст. 257 Налогового Кодекса РФ (далее — НК РФ).

ст. 264 НК РФ.

Таково требование МСФО 36 «Обесценение активов», на который ссылается ПБУ 14/2007 (п. 22).