В зависимости от места проведения выделяют выездной и камеральный налоговый контроль.
Налоговые проверки являются самым важным элементом системы налогового контроля. Именно с их помощью осуществляется непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путём сопоставления представляемых налогоплательщиком налоговых расчётов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
НК РФ ограничивает проведение камеральной проверки трехмесячным сроком, продление которого не допускается. Исчисление срока начинается со дня представления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Выездные налоговые проверки — наиболее сложная и эффективная форма налогового контроля. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. В таком решении указываются наименование налогового органа, номер решения и дата его вынесения; наименование налогоплательщика, его идентификационный номер; период финансово-хозяйственной деятельности, за который проводится проверка; вопросы проверки; Ф. И. О. и классные чины лиц, входящих в состав проверяющей группы; подпись должностного лица, вынесшего решение с указанием его Ф. И. О., должности и классного чина.
Должностным лицам, непосредственно проводящим выездную налоговую проверку, обеспечивается беспрепятственный доступ на территорию и в помещение налогоплательщика.
В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудники налоговых органов имеют обширные процессуальные права, в частности: изымать документы, свидетельствующие о факте налогового правонарушения; вызывать и допрашивать свидетелей; привлекать специалистов и переводчиков; привлекать понятых; назначать экспертизу. По окончании выездной налоговой проверки контрольный орган составляет справку о проведенных процессуальных мероприятиях, в которой отражаются предмет проверки и сроки ее проведения.
Не позднее двух месяцев после составления данной справки должностное лицо налогового органа обязано оформить результаты выездной налоговой проверки в виде акта, в котором фиксируются выявленные налоговые правонарушения либо отсутствие таких фактов. Акт подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, а также руководителем проверяемой организации.
Налоговый контроль за расходами физического лица осуществляется в случае приобретения им в собственность определенного имущества. Целью этого контроля является выявление наличия (или отсутствия) соответствия крупных расходов доходам, полученным гражданином.
Объектом контроля со стороны налоговых органов может быть приобретение такого имущества как: недвижимость, за исключением многолетних насаждений; механические транспортные средства; акции ОАО, государственные и муниципальные ценные бумаги; культурные ценности; золото в слитках.
Субъектом контроля выступает переход права собственности относительно названных объектов, а не соответствие цены имущества его реальной стоимости.
Основным методом осуществления налогового контроля за расходами физических лиц является получение налоговыми органами сведений от организаций или уполномоченных лиц, регистрирующих имущество, сделки с ним, а также права на это имущество.
1. Налоговый кодекс РФ (ч.1 от 31.
07.1998г. № 146 — ФЗ, ч. 2 от 05.
08.2000г. № 117 — ФЗ) — (с посл. изм. и доп. от 30.
10.2011г. и 09.
11.2011г.) // СПС Консультант-Плюс.
2. Грачева В. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / В. Ю. Грачева — М.: Юриспруденция, 2009. — 453с.
3. Землин А. И. Налоговое право: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. — 304 с. — (Профессиональное образование).
4. Качур О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2009.-288с.
5. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс/ С. С. Молчанов.-5-е изд, перераб. и доп.-М.:Эксмо, 2008.-512с.
6. Налоговое право России: Учебник для вузов/И.Д. Еналеева, Л. В. Сальникова. — М.: Юстицинфо РМ, 2006.
7. Налоговое право: Учебник/Е.Ю. Грачева, М. Ф. Ивлиева, Э. Д. Соколова.
М.: Юристъ, 2008. — 223 с.
8. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах: учеб пособие/Под ред. И. И. Кучерова. — М.: АО Центр ЮрИнфо.
Р, 2010. — 256с.
9. Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учебное пособие/ под ред. Л. Е. Голищевой. — М., 2009.
10. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов/ Под ред. Г. Б. Поляка.
М., 2009.
11. Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории: учеб. Пособие. — СПб.: Питер, 2010. — 160с.
12. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник для вузов. — М., 2006.
13. Тарасова В. Ф., Владыка Л. В., Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2009. 480с.
14. Цинделиани И. А., Кириллина В. Е., Костикова Е. Г. Налоговое право России: учебник. — М., 2008.
