Анализ и аудит учетной политики ООО «Урал-Клей»

В целом можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учета достаточно эффективная.

По результатам оценки системы внутреннего контроля было определено, что СВК на предприятии средней степени надежности. Процент эффективности составил 70%.

На следующем этапе выполним расчет существенности и аудиторского риска.

3.

4. Расчет уровня существенности и аудиторского риска На следующем этапе выполним оценку аудиторского риска. Аудиторский риск — это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Рассмотрим, как определяется аудиторский риск.

Ра = Рси * Рня, (3.2)

Где Ра — аудиторский риск;

Рси — риск существенного искажения;

Рня — риск необнаружения.

Рси = Рнеот * Рсвк, (3.3)

Где Рнеот — неотъемлемый риск;

Рсвк — риск системы внутреннего контроля.

Рсвк = 1 — Эсвк, (3.4)

Где Эсвк — эффективность системы внутреннего контроля.

Произведем расчет риска средств контроля.

Рсвк = 100% - 70% = 30%.

Далее для оценки аудиторского риска оценим неотъемлемый риск на основе тестирования факторов риска (см. табл. 3.5).

Таблица 3.5

Вопросник для оценки неотъемлемого риска [11]

Вопрос Ответ 1. Предприятие осуществляет экспортно-импортную деятельность, в частности в неблагополучные регионы? Да 2. Предприятие занимается фьючерсной торговлей? Нет 3. Нормативное регулирование деятельности предприятия сложное? Нет 4. Есть ли у предприятия ограничения возможностей привлечения средств?

Да 5. В сфере деятельности есть предпосылки к дестабилизации положения, кризисные явления? Да 6. У предприятия существует зависимость от ограниченного круга поставщиков? Да 7. Планируется ли в ближайший год разработка и внедрение новых видов деятельности? Нет 8.

Планируется ли перемещение деятельности в другие регионы? Нет 9. Предполагается ли на предприятии реорганизация? Нет 10. Присутствуют ли на предприятии сложные схемы объединения или совместной деятельности? Нет 11.

Есть ли на предприятии сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства, не отражаемые в его отчетности? Нет 12. На предприятии есть операции со связанными сторонами? Нет 13. В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала, особенно в области учета? Нет 14. За последний год на предприятии происходила смена руководства? Нет 15.

За последний год происходили серьезные изменения в информационных системах? Нет 16. Есть ли на предприятии искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода? Нет 17. Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции?

Да 18. В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения? Нет 19. Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров? Да 20. Встречаются ли на предприятии события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели Нет В данном тесте каждому ответу да соответствует один балл. В ходе тестирования было получено 6 положительных ответов. Оценим неотъемлемый риск:

Рнеот = 6 / 20 *100 = 30%.

Далее произведем оценку риска существенного искажения информации.

Рси = 30%*30% = 9%

Далее оценим риск необнаружения. Он является достаточно высоким, так как система учета на предприятии автоматизирована, персонал предприятия с высокой квалификацией, неотъемлемый риск и риск средств контроля ниже среднего. На основании субъективной оценки определяется, что риск необнаружения равен 60%.

Выполним расчет аудиторского риска.

Ра = 9%*60% = 5,4%.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения. Уровень существенности — это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения [10]. На основе данных бухгалтерской отчетности в табл. 3.6 произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Урал-Клей».

Таблица 3.6

Расчет уровня существенности ООО «Урал-Клей»

Базовый показатель Коэффициент существенности, % Значение базового показателя Значение показателя для расчета существенности 1. Сумма активов организации 2 30 729 615 2. Собственный капитал 10 2843 284 3. Кредиторская задолженность 5 26 536 1327 4. Выручка без НДС 2 84 921 1698 5. Себестоимость 2 67 278 1346 6. Прибыль до налогообложения 10 1782 178 Итого 5448

Уровень существенности 908 900 тыс. руб. — 908 тыс. руб. = 8 тыс. руб.

8 тыс. руб. / 908 тыс. руб. * 100% = 0,88%

Искажение составляет не более 10%. Следовательно принятый уровень существенности в размере 900 тыс. руб. является допустимым.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. При проведении проверки юридическая документация, отчетность, регистры учета будут проверятся полностью, первичные документы будут проверяться каждый второй.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. Перед этим необходимо определить трудоемкость проверки.

Таблица 3.7

Определение трудоемкости проверки в ООО «Урал-Клей»

Наименование фактора Описание Повышает трудоемкость Понижает трудоемкость Количество операций Более 50 в месяц + Система учета Автоматизированная, с возможностью выгрузок в EXCEL + Анализ результатов прошлых проверок Нет истории проверок + Аудиторские риски Средние + Организация документооборота, квалификация персонала Нет утвержденного графика документооборота.

Квалификация персонала высокая + Реорганизация (слияние, выделение) в отчетном периоде Не имели места +

Таким образом, нет необходимость в длительной проверке, достаточным будет 20 человеко-дней. План аудита представим в таблице 3.

8.

Таблица 3.8

План проведения аудита учетной политики Проверяемая организация: ООО «Урал-Клей»

Период аудита: с 01.

01.2011 до 31.

12.2011 года Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.

Состав аудиторской группы: Петров П.П.

Планируемый аудиторский риск: 5,4%

Уровень существенности: 540 тыс. руб.

Виды планируемых работ Период проведения Исполнитель 1. Аудит наличия учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета С 01.

02.2012 по 01.

03.2012

Петров П.П. 2. Проверка содержания учетной политики предприятия С 01.

02.2012 по 01.

03.2012

Петров П.П. 3. Проверка исполнения требований учетной политики С 01.

02.2012 по 01.

03.2012

Петров П. П. Программа аудита представлена в Таблице 3.

9.

Таблица 3.9

Программа проведения аудита учетной политики Проверяемая организация: ООО «Урал-Клей»

Период аудита: с 01.

01.2011 до 31.

12.2011 года Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.

Состав аудиторской группы: Петров П.П.

Планируемый аудиторский риск: 5,4%

Уровень существенности: 540 тыс. руб.

Аудиторские процедуры Рабочие документы аудитора 1. Аудит наличия учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета 1.

1. Проверка наличия приказов об утверждении учетной политики и о внесении изменений Приказ, учетная политика 1.

2. Проверка фактического наличия учетной политики Учетная политика, приложения 2. Проверка содержания учетной политики предприятия 2.

1. Проверка выполнения требований законодательства по бухгалтерскому учету в Результаты опроса, анкетирования, выдержки из законодательства по БУ, учетная политика для бухгалтерского учета 2.

2. Проверка соблюдения требований НК РФ Результаты опроса, анкетирования, выдержки из НК РФ, учетная политика для налогового учета 3. Проверка исполнения требований учетной политики 3.

1. Проверка документального оформления Первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета Продолжение таблицы 3.9 3.

2. Проверка соблюдения норм законодательства в части оформления первичных документов и учетных регистров (содержание всех обязательных реквизитов) Учетная политика, первичные документы, регистры учета После составления плана и программы аудита необходимо провести проверку по существу.

3.

5. Результаты аудита учетной политики После осуществления планирования аудита проведем проверку по существу. На первом этапе выполним проверку наличия учетной политики.

Таким образом, аудит учетной политики ООО «Урал-Клей» играет очень важную роль, так как при аудите учетной политики можно оценить не только ее наличие и правильность оформления, но и законность способов ведения учета. Для ознакомления с учетной политикой на предприятии ООО «Урал-Клей» изучаются и оцениваются основные принципы организации бухгалтерского учета и документооборота.

По итогам общего ознакомления с учетной политикой был составлен рабочий документ аудитора № 2.

Таблица 3.10

Рабочий документ «Проверка учетной политики» (РД-2)

Этап проверки Результат Комментарий 1. Есть ли на предприятии учетная политика Да Разработана главным бухгалтером, утверждена руководителем 2. Учетная политика содержит все необходимы сведения, соответствует принципам российского законодательства Да В учетной политике раскрыты все основные принципы ведения учета, составления отчетности 3. Учетная политика оформлена в соответствии с требованиями законодательства Нет Не соблюдены разделы (отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы) 4. Учетная политика соответствует всем принципам, в частности принципу Да Учетная политика соответствует всем принципам, в частности предусматривает способы учета под Продолжение таблицы 3.10 имущественной обособленности, предусмотрительности и т. д. планируемые виды деятельности, такие как производство 5. Проверка правильности и законности всех операций, совершенных предприятием Нарушений не выявлено Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы 6. Соблюдает ли предприятие в полном объеме законодательство РФ, встречались ли ранее нарушение законодательства Соблюдает в полном объеме, ранее нарушений не зарегистрировано В целом предприятие соблюдает законодательство в части формирования учетной политики и соблюдения законодательства, однако выявлено нарушение в оформлении учетной политики.

Далее проверим содержание учетной политики. Далее проведем проверку содержания учетной политики. Основные элементы учетной политики предприятия ООО «Урал-Клей» представлены в табл. 3.

11.

Таблица 3.11

Рабочий документ «Проверка содержания учетной политики» (РД-3)

Ответ Ответ Да Нет Организация учета

1. Наличие графика документооборота

2. Наличие рабочего плана счетов

3. Форма учета

+ Порядок начисления износа а) по основным средствам:

— линейным способом. Например Приобретен компьютер. СПИ 38 мес. ПС — 50 тыс. руб. Аомес = 50 000 / 38 = 1316

Данный метод наиболее прост в применении.

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции;

б) по нематериальным активам:

— линейным способом. Например, приобретен патент. СПИ 120 мес. ПС — 120 тыс. руб. Аомес = 120 000 / 120 = 1000 руб.

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции

+ Продолжение таблицы 3.11 Учет затрат на ремонт основных средств:

а) путем включения в себестоимость по мере производства ремонта;

б) путем создания резерва на ремонт основных средств

+ Учет приобретения (заготовления) МПЗ:

а) с использованием счетов 15 и 16;

б) без использования счетов 15 и 16.

В учете делаются записи: Дт 10 Кт 60 — отражено приобретение материалов

+ Порядок оценки МПЗ при отпуске в производство:

а) по средней себестоимости;

б) методом ФИФО;

в) по себестоимости единицы запасов;

г) по учетным ценам

+ Учет товаров

— по фактической цене

— по учетной цене

+ Учет товаров

— с использование счета 42

— без использования счета 42

Дт 41 Кт 60 — приобретены товары от поставщиков

+ Учет ТЗР

— включаются в стоимость товаров

— не включаются в стоимость товаров

+ Способы группировки и списания затрат на производство а) по производственной себестоимости (традиционный способ);

б) по сокращенной себестоимости («директ-костинг»).

+ Способ распределения косвенных расходов между видами продукции и услуг пропорционально:

а) прямым расходам;

б) основной заработной плате;

+ в) размеру выручки г) иной способ. Порядок списания общехозяйственных расходов На счет 20

Дт 20 Кт 26 — списаны общехозяйственные расходы На счет 90

Порядок списания коммерческих расходов На счет 90 полностью Дт 90 Кт 44 — списаны коммерческие расходы

+ На счет 90 путем распределения Способ оценки в балансе незавершенного производства:

а) по фактической себестоимости;

б) по плановой (нормативной).

Порядок оценки полученной из производства готовой продукции:

а) по фактической себестоимости;

б) по нормативной (плановой) себестоимости.

+ Учет выпуска готовой продукции С применением счета 40

Продолжение таблицы 3.11 Без применения счета 40

Дт 43 Кт 20 — выпущена из производства готовая продукция + Порядок учета реализации продукции для целей бухгалтерского учета и налогообложения:

а) по мере отгрузки (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов (метод начислений);

б) по мере оплаты покупателями (заказчиками) расчетных документов (кассовый метод).

+ Проведенный аудит учетной политики показал, что в данном документе проработаны все основополагающие принципы учета. На данном предприятии при учете соблюдаются все требования учетной политики.

Далее оценим соблюдение законодательства предприятием.

Таблица 3.12

Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-4)

Этап проверки Результат Комментарий Проверка создания комиссии по инвентаризации Да Создается приказом руководителя Проверка выполнения требований законодательства по бухгалтерскому учету в части формирования, учета и документального оформления Исполняются в полном объеме На предприятии присутствуют все необходимые первичные документы

Проверка соблюдения требований НК РФ (соответствие порядка учета требованиям НК РФ) Исполняются в полном объеме Все требования НК РФ соблюдены Проверка соблюдения норм законодательства в части оформления первичных документов и учетных регистров (содержание всех обязательных реквизитов) Да Применяются все необходимые документы В ходе проверки было выяснено, что все нормы законодательства соблюдены. На следующем этапе проверки осуществляется проверка правильности документального оформления.

Таблица 3.13

Рабочий документ «Проверка документального оформления» (РД-5)

Этап проверки Результат Комментарий Проверка соблюдения норм законодательства в части оформления первичных документов и учетных регистров (содержание всех обязательных реквизитов) Нет Формы документов, разработанные предприятием (справки расчеты расходов и др.), не содержат обязательных реквизитов, таких как наименование организации, даты документа Сохранность документов обеспечена Нет На предприятии отсутствует архив График документооборота утвержден Нет По итогам данного этапа можно сделать следующие выводы: все операции оформлены необходимыми документами, однако, как уже отмечалось, есть недостатки в оформлении первичных документов, разработанных самостоятельно, а также на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера. Также отсутствует график документооборота.

Подводя итог, в процессе проведения аудиторской проверки учетной политики нами было подтверждено, что:

все операции по учету надлежащим образом документально оформлены;

операции своевременно и в полном объеме отражены на счетах бухгалтерского учета, применяется правильная корреспонденция счетов, стоимостная оценка операций не искажена;

была подтверждена реальность и достоверность всех операций на счетах учета, не было выявлено фактов фальсификации;

нормы законодательства соблюдены.

Однако в ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

в учетной политике для целей бухгалтерского учета отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы;

изменения в учетную политику не оформлены приказом руководителя;

не утвержден график документооборота;

не утверждены приказом руководителя, документы, разработанные самостоятельно;

в документах, разработанных самостоятельно, отсутствуют обязательные реквизиты, такие как наименование организации, дата составления документа;

на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера.

Все выявленные нарушения отражены в таблице 3.

14.

Таблица 3.14

Нарушения, выявленные в процессе проверки (РД-6)

Этап аудита Выявленное нарушение Пути устранения Проверка учетной политики Оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать организационный раздел и внести изменения в учетную политику Проверка учетной политики Изменения в учетную политику оформлены ненадлежащим образом Оформить приказы о внесении изменений Проверка учетной политики Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Проверка учетной политики Не утверждены приказом руководителя, документы, разработанные самостоятельно В процессе аудита было подтверждено, что формы документов, разработанных самостоятельно не утверждены приказом, в связи с этим нужно оформить данные приказы Проверка учетной политики Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается аудиторское заключение с модифицированным мнением.

Аудиторское заключение Аудитор:

Наименование: ООО «Аудит Сервис».

Аудируемое лицо:

Наименование: ООО «Урал-Клей»

Мы провели аудит достоверности учетной политики организации ООО «Урал-Клей» за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «Урал-Клей» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности учетной политики на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита учетной политики таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основание для выражения мнения с оговоркой В ходе проверки обнаружили, что ООО «Урал-Клей» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.

Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Урал-Клей» по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Руководитель аудиторской организации __________________________

Руководитель аудиторской проверки ____________________________

Печать аудитора На примере ООО «Урал-Клей» был проведен аудит учетной политики, в ходе которого был выявлен ряд нарушений. В качестве рекомендаций по их устранению необходимо:

внести изменения в учетные регистры;

исправить и оформлять надлежащим образом первичные документы и отчетность;

осуществлять мероприятия, обеспечивающие сохранность документов;

1. Для того, что бы в дальнейшем данные нарушения не повторялись необходимо повысить качество работы бухгалтерской службы и системы внутреннего контроля. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:

а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии в бухгалтерию;

б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;

в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета.

г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности — 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности — 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций — 1% от оклада и т. д.

д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.

Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета.

2. Так же для оптимизации учета необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

В целях оптимизации учета формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, разрабатываются в организации самостоятельно, но с учетом требований законодательства об обязательных реквизитах, и закрепляются в Положении об учетной политике организации.

Также для оптимизации и повышения качества учета в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Росстатом России, организация может вносить дополнительные реквизиты, для получения и сбора более полных сведений. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно — распорядительным документом.

Далее необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления документов. Так как проведенный аудит показал, что в основном отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, необходимо внедрить систему штрафов для бухгалтерии за принятие документов без подписей должностных лиц. Например, 50 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на документах.

С точки зрения Налогового кодекса Российской Федерации, основным критерием признания расходов является их обоснованность и документальное подтверждение. Поэтому надлежащее документальное оформление всех необходимых документов по учету расчетов с подотчетными лицами является не только фактором, позволяющим оптимизировать учет и составлять достоверную отчетность, но и помогает избежать проблем с налоговыми органами, так как данные расходы относятся на себестоимость и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Предложенные рекомендации позволят повысить качество учета, что положительно скажется на результатах деятельности компании.

Заключение

В рамках первой главы изучено понятие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрены основные принципы и допущения. Рассмотрено содержание учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Далее была изучена краткая характеристика предприятия. Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Урал Клей». Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «Урал-Клей». Место нахождения Общества: РФ, 620 012, Свердловская область, г. Екатеринбург, улица Калинина, 6−53.

Целью деятельности ООО «Урал-Клей» является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли. На данный момент предприятие осуществляет розничную торговлю промышленными химическими веществами. Основная цель деятельности предприятия — получение прибыли. В компании трудится более 30 человек.

Далее был проведен анализ финансового состояния предприятия. Обобщая итоги проведенного анализа финансового положения предприятия ООО «Урал-Клей» можно сделать вывод, что на предприятии кризисное финансовое положение, предприятие финансово не устойчиво, имеет большую зависимость от заемных средств, не ликвидно, не платежеспособно.

На следующем этапе для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки учетной политики было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита учетной политики за 2011 год.

В ходе проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:

в учетной политике для целей бухгалтерского учета отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы, изменения в учетную политику не оформлены приказом руководителя;

не утвержден график документооборота и не утверждены приказом руководителя, документы, разработанные самостоятельно;

в документах, разработанных самостоятельно, отсутствуют обязательные реквизиты, такие как наименование организации, дата составления документа, на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера.

В целях совершенствования учета были предложены следующие мероприятия:

внести исправления в учетные регистры;

разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов.

Также для совершенствования учета необходимо внедрить следующие мероприятия:

повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);

проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;

повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.

Все эти мероприятия будут способствовать повышению качества учета, а соответственно формированию полной и достоверной информации.

Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, которая должна быть:

сопоставимой. Необходимо всегда сопоставлять имеющиеся данные с им подобными, так как в противном случае можно прийти к неправильным заключениям, вытекающим из представленной информации.

краткой. Информация, формируемая системой учета должна быть четкой и не содержать ничего лишнего.

точной. Если информация не является точной, то она, очевидно, будет мало полезна руководству.

уместной. Это означает, что информация бухгалтерского учета, представляемая каждому пользователю, должна относиться к тем решениям, которые предстоит принять.

понятной. Если информация непонятна тем, для кого она предназначена, то это бесполезная информация, и руководители, принимающие решения, проигнорируют ее независимо от степени ее важности.

своевременной. Чтобы надлежащим образом осуществлять управление в условиях сегодняшней экономической ситуации, руководству необходима самая свежая информация.

рентабельной. Подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 03.

12.2011);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000) (ред. от 06.

12.2011, с изм. от 07.

12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

02.2012);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.

11.2011);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.

07.2011);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)", утверждено приказом Минфина РФ от 06.

10.2008 N 106н (ред. от 08.

11.2010)

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.

05.2010 N 46н;

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.

05.2010 N 46н;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.

07.03 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.

10.04 (ред. 27.

01.2011);

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Бородина В. А. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ, 2008;

Бухгалтерский учет / Под ред. И. П. Комиссарова, Ю. А. Бабаев, В.А. — М.: ЮНИТИ, 2008;

Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд.

перер.и доп. — М.:Проспект, 2009. — 776с.

Гиляровская Л. Т., Лысенко Д. В., Ендовицкий Д. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: Проспект, 2008

Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2010. — 544с.

Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2008 — 559с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2009. — 592 с.

Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.

Пономарева С.В., Рогуленко Т. М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «Кно

Рус", 2010 — 176с.

Савицкая Г. В. Финансовый анализ: Учебник.

М.: ИНФРА — М, 2009. 651с.

Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Электронный учебник.;

http://www.aup.ru/books/m67/

Кондраков Н. П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета // режим доступа:

http://lib.rus.ec/b/351 769/read

http://www.bupr.ru/litra/books/book1/?leaf=tema51.htm — электронный информационный портал

http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.

Приложения

Генеральный директор

Финансовый директор

Начальник склада

Грузчик

Кладовщик

Менеджер

Менеджер

Заместитель директора по поставкам

Отдел продаж

Финансовый консультант

Заведующий складом

Коммерческий директор

Главный бухгалтер

Администратор

Бухгалтер

Старший продавец

Продавецкассир