На следующем этапе было осуществлено планирование аудита, а именно было изучено понятие, методика и проведена оценка аудиторского риска. Далее было рассмотрено понятие уровня существенности и методика его оценки, затем была разработана программа аудита кредитов и займов. После этого была рассмотрена методика проведения аудита.
При проведении аудита изучалась тождественность между данными отчетности, оборотно-сальдовой ведомости, данных синтетического и аналитического учета. Далее проводилась проверка правильности отражения в учете кредитов и займов и правильность начисления процентов.
По результатам проведенного исследования были сделаны следующие обобщающие выводы:
учет расходов по подотчетным суммам ведется с соблюдением действующего законодательства;
соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
все отделы, службы организации работают эффективно;
в организации работает высококвалифицированный персонал.
По результатам проверки был выявлен ряд нарушений, неправильное оформление документов, отсутствие графика документооборота, не правильно оформление учетной политики. Для устранения данных нарушений было предложено внести изменения в учетные регистры, первичные документы и отчетность. Для совершенствования учета кредитов и займов были предложены следующие мероприятия:
повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
осуществлять совершенствование первичного учета, путем разработки новых форм документов, оптимизации прежних форм;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части оформления кредитов и займов;
внести дополнительные субсчета в рабочий план счетов с целью формирования более полной и достоверной информации;
осуществлять планирование расходов организации, в том числе на командировки, представительские расходы.
Таким образом, реализация всех рекомендаций позволит организации ООО «Эдельвейс» существенно повысить качество учета кредитов и займов, что будет способствовать повышению эффективности деятельности организации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.
04.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.
01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.
02.2011);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.
09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
01.2011);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.
07.2011);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 24.
12.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам», утверждено приказом Минфина РФ от 06.
10.2008 N 107н (ред. 08.
11.2010);
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04 (ред. 27.
01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Бухгалтерское дело. Уч. пос. / Под ред. Л. Т. Гиляровской. — М.: ЮНИТИ, 2009;
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2010. — 544с.
Замотаева О. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2008. — 279с.;
Мещерякова В. И. Практическая энциклопедия бухгалтера, М.: Бератор, 2009.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.
Бычкова С. М. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. — 2007. — N 11. — с. 39−44
Зимакова Л.А., Савченко Т. В. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности.//Управленческий учет № 4, 2006
Яндекс-словарь [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://slovari.yandex.ru/
Продченко И. А. Деньги. Кредит. Банки. [Электронный ресурс]. — Режим доступа
http://www.e-college.ru/xbooks/xbook119/book/index/index.html?go=part-014*page.htm
Ф.Н.Филина, И. А. Толмачев, А. В. Сутягин. Все формы кредитования. [Электронный ресурс]. — Режим доступа
http://www.about-kredit.ru/filina/21.html
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 Понимание деятельности аудируемого лица
№ Содержание вопроса Ответ 1 Дата создания организации 01.
08.05 2 Организационно-правовая форма Наличие иностранного капитала ООО
— 3 Родственные или зависимые организации — 4 Количество сотрудников Всего 53 Администрация 8 Бухгалтерия 45 5 Структура капитала Крупнейшие учредители/собственники Евстигнеев А.Д.(50%)
Агапов П.Ю. (50%) 6 Виды деятельности организации Производство мебели 7 Основные покупатели Оптовые и розничные клиенты 8 Основные поставщики Поставщики ТМЦ 9 Юридическая документация Устав, учредительный договор, учетная политика, договоры 10 Форма бухгалтерского учета Журнально-ордерная Мемориально-ордерная Упрощенная Комбинированная (что с чем) Машинно-ориентированная (какой программный продукт) 1С бухгалтерия 11 Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации Оформлена очень хорошо Оформлена приемлемо + Оформлена неряшливо, но восстановление учета не требуется Учет практически не велся, необходимо восстановление учета 12 Квалификация руководителя бухгалтерии Стаж работы 16 лет, высшее образование, квалификация высокая 13 Общее впечатление о надежности системы внутреннего контроля Высокая Средняя + Низкая Продолжение приложения 1 14 Заключение предыдущей аудиторской проверки До настоящего момента аудиторские проверки не проводились +
Приложение 2 Оценка системы внутреннего контроля
Вопросы, подлежащие выяснению Да Нет Комментарий Источник информации 1. Автоматизирован ли учет кредитов и займов 4 1.
1. Правильно ли настроена бухгалтерская программа + Опрос бухгалтерии 1.
2. Существует ли проверка проводимых операций + Опрос бухгалтерии 1.
3. Лицензирована ли программа + Опрос бухгалтерии, руководства, лицензионное соглашение 1.
4. Доступ к базе данных посторонних лиц органичен? + Проверка настройки программы, опрос бухгалтерии 2. Создана ли в организации бухгалтерия 5 2.
1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности + Опрос бухгалтерии 2.
2. Квалификация персонала высокая? + Проверка квалификации, осмотр дипломов, свидетельств, изучение стажа работников 2.
3. Соответствует ли персонал занимаемым должностям? + Опрос бухгалтерии 2.
4. Организуются ли курсы повышения квалификации? + Опрос бухгалтерии, руководства, приказы о повышении квалификации 2.
5. Давление на сотрудников бухгалтерии со стороны руководства ограничено? + Опрос бухгалтерии 3. Проводится ли инвентаризация расчетов по кредитам и займам 1 2 3.
1. Инвентаризации проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в год Учетная политика, опрос 3.
2. Издаются ли приказы о проведении инвентаризации? + Приказы о проведении инвентаризации 3.
3. Результаты инвентаризации документируются надлежащим образом? + По некоторым проверкам не составлены акты инвентаризации Акты инвентаризации 4. Документируются ли операции по учету кредитов и займов? 2 1 4.
1. У организации имеются договора кредитов или займов? + Договоры кредитов и займов Продолжение приложения 2 4.
2. Договора содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых договорах не стоят подписи и печати со стороны организации Договоры кредитов и займов 4.
3. Операции оформляются необходимыми первичными документами? + Первичные документы 5. Действует ли в организации система внутреннего контроля? 1 2 5.
1. Создан отдел СВК? + Обязанности распределены между сотрудниками бухгалтерии Изучение организационной структуры, опрос руководства 5.
2. Утверждены для сотрудников должностные инструкции? + Должностные инструкции 5.
3. В инструкциях прописаны обязанности по осуществлению внутреннего контроля? + В должностных инструкциях не прописаны обязанности по осуществлению контроля, обязанности исполняются на основании устных приказов руководителя Должностные инструкции опрос бухгалтерии и руководства 6. Внутрифирменный контроль за операциями по учету кредитов и займов 3 2 6.
1. Сотрудники проверяют правильность и законность операций? + Опрос бухгалтерии 6.
2. проверяется ли целевое использование средств? + Опрос бухгалтерии 6.
3. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + В организации не утвержден график документооборота Учетная политика, опрос бухгалтерии 6.
4. Осуществляется ли контроля за правильностью отражения операций на счетах учета? + Опрос бухгалтерии 6.
5. Проводится ли арифметическая проверка учета кредитов и займов и начисления процентов? + Арифметическая проверка не проводится, частично расчеты осуществляются в ручную Опрос бухгалтерии Итого 16 7
Приложение 3 Программа аудита кредитов и займов
Проверяемая организация: ООО «Эдельвейс"_______________
Период аудита: с 01.
01.2010 по 31.
12.2010 года______________
Период проведения: с 10.
10.2011 по 10.
10.2011______________
Планируемый аудиторский риск: 5%______________________
Планируемый уровень существенности: 360 тыс. руб._________
№ Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Рабочие документы аудитора 1 Аудит учредительных документов Лист контроля № 1 1.1 Проверка наличия всех необходимых документов 1.2 Проверка правильности оформления 2 Аудит учетной политики Лист контроля № 2−4 2.1 Учетная политика утверждена в соответствии с законодательством 2.2 Учетная политика оформлена надлежащим образом, утверждены все необходимые приложения 3 Проверка соблюдения законодательства Лист контроля № 5 3.1 Проверка исполнения требований гражданского законодательства 3.2 Проверка соблюдения требований бухгалтерского законодательства 3.3 Аудит исполнения кредитного законодательства 4 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета Лист контроля № 6 4.1 Сравнение показателей отчетности и оборотно-сальдовой ведомости 4.2 Сравнение показателей оборотно-сальдовой ведомости и карточек счетов 5 Аудит оформления первичных учетных документов Лист контроля № 7 5.1 Проверка составления всех необходимых документов 5.2 Проверка заполнения всех обязательных реквизитов 6 Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по получению и погашению кредита и процентов Лист контроля № 8,10 6.1 Проверка корреспонденции счетов 6.2 Проверка правильности определения сумм операций 7 Проверка правильности расчета процентов Лист контроля № 9, 11 7.1 Проверка корреспонденции счетов 7.2 Проверка правильности определения сумм операций
Приложение 4 Контрольный лист № 9 «Порядок учета начисления и погашения процентов»
Дт Кт Сумма Содержание операции Учет поступления и погашения кредитов 1. 960 тыс. руб. кредит банка «ВТБ» от 01.
06.2010 сроком на 12 месяцев под 24% годовых на приобретение оборудования 51 66 960 000 получен 1 июня 2010 года кредит от банка «ВТБ» на приобретение оборудования 60.2 51 960 000 перечислены денежные средства в оплату оборудования 2 июня 2010 года 07 60.1 813 560 оприходовано оборудование, требующее монтажа 10 июня 2010 года 19 60.1 146 440 НДС по приобретенному оборудованию 60.1 60.2 960 000 зачтен аванс 08 07 813 560 передано оборудование в монтаж 10 июня 2010 года 08 70 10 000 начислена заработная плата за монтаж 15 июня 2010 года 08 69 2600 начислены страховые взносы 08 66 18 937 начислены проценты за пользование кредитом за июнь (960 000 *24% / 365 * 30) 66 51 18 937 погашены проценты 08 60.1 20 000 5 июля 2010 года отражены услуги по настройке оборудования 19 60.1 3600 НДС с услуг 08 66 19 568 начислены проценты за пользование кредитом за июль 2010 года (960 000 *24%/365 * 31) 66 51 19 568 погашены проценты 01 08 884 665 введено оборудование в эксплуатацию 31 июля 2010 года 68.2 19 146 440 зачет НДС 68.2 19 3 600 зачет НДС 91.2 66 19 568 начислены проценты за пользование кредитом за август 2010 года (960 000 *24%/365 * 31) 66 51 19 568 погашены проценты 91.2 66 18 937 начислены проценты за пользование кредитом за сентябрь 2010 года (960 000 *24% / 365 * 30) 66 51 18 937 погашены проценты 91.2 66 19 568 начислены проценты за пользование кредитом за октябрь 2010 года (960 000 *24%/365 * 31) 66 51 19 568 погашены проценты 91.2 66 18 937 начислены проценты за пользование кредитом за ноябрь 2010 года (960 000 *24% / 365 * 30) 66 51 18 937 погашены проценты 91.2 66 19 568 начислены проценты за пользование кредитом за декабрь 2010 года (960 000 *24%/365 * 31) 66 51 19 568 погашены проценты 91.2 66 19 568 начислены проценты за пользование кредитом за январь 2011 года (960 000 *24%/365 * 31) 66 51 19 568 погашены проценты 91.2 66 17 676 начислены проценты за пользование кредитом за февраль 2011 года (960 000 *24%/365 * 28) 66 51 17 676 погашены проценты Продолжение приложения 4 91.2 66 19 568 начислены проценты за пользование кредитом за март 2011 года (960 000 *24%/365 * 31) 66 51 19 568 погашены проценты 91.2 66 18 937 начислены проценты за пользование кредитом за апрель 2011 года (960 000 *24% / 365 * 30) 66 51 18 937 погашены проценты 91.2 66 19 568 начислены проценты за пользование кредитом за март 2011 года (960 000 *24%/365 * 31) 66 51 19 568 погашены проценты 66 51 960 000 31 мая погашен кредит с расчетного счета 2. 215 тыс. руб. кредит банка «Промсвязьбанк» от 01.
09.2010 сроком на 6 месяцев под 22% годовых на закупку материалов 51 66 215 000 215 000 — 1 сентября 2010 года получен кредит банка «Промсвязьбанк» 10 60.1 182 203 получены материалы от поставщика 5 сентября 19 60.1 32 797 НДС с ТМЦ 91.2 66 3 888 30 сентября 2010 года начислены проценты (215 000 *22%/365 *30) 66 51 3 888 погашены проценты 91.2 66 4 017 31 октября 2010 года начислены проценты (215 000 *22%/365 *31) 66 51 4 017 погашены проценты 91.2 66 3 888 30 ноября 2010 года начислены проценты (215 000 *22%/365 *30) 66 51 3 888 погашены проценты 91.2 66 4 017 31 декабря 2010 года начислены проценты (215 000 *22%/365 *31) 66 51 4 017 погашены проценты 91.2 66 4 017 31 января 2011 года начислены проценты (215 000 *22%/365 *31) 66 51 4 017 погашены проценты 91.2 66 3 628 28 февраля 2011 года начислены проценты (215 000 *22%/365 *28) 66 51 3 628 погашены проценты 66 51 215 000 28 февраля 2011 года перечислено банку в погашение долга 3. 238 тыс. руб. кредит банка «Уралсиб» от 01.
11.2010 сроком на 8 месяцев под 28% годовых для погашения задолженности перед поставщиками 51 66 238 000 1 ноября 2010 года получен кредит банка «Уралсиб» 60.1 51 238 000 погашена задолженность 91.2 66 5 477 начислены проценты за ноябрь (238 000*28%/365*30) 66 51 35 227 погашена часть кредита и проценты 91.2 66 5 660 начислены проценты за декабрь (238 000*28%/365*31) 66 51 35 410 погашена часть кредита и проценты 91.2 66 5 660 начислены проценты за январь (238 000*28%/365*31) 66 51 35 410 погашена часть кредита и проценты 91.2 66 5 112 начислены проценты за февраль (238 000*28%/365*28) 66 51 34 862 погашена часть кредита и проценты 91.2 66 5 660 начислены проценты за март (238 000*28%/365*31) 66 51 35 410 погашена часть кредита и проценты 91.2 66 5 477 начислены проценты за апрель (238 000*28%/365*30) 66 51 35 227 погашена часть кредита и проценты 91.2 66 5 660 начислены проценты за май (238 000*28%/365*31) 66 51 35 410 погашена часть кредита и проценты 91.2 66 5 477 начислены проценты за июнь (238 000*28%/365*30) 66 51 35 227 погашена часть кредита и проценты Продолжение приложения 4 4. 330 тыс. руб. кредит банка «ВТБ» от 21.
12.2010 сроком на 3 месяца по 26% годовых на расширение масштабов деятельности 51 66 330 000 21 декабря 2010 года получен кредит банка «ВТБ» 91.2 66 7 287 начислены проценты за декабрь (330 000*26%/365*31) 66 51 117 287 погашена часть кредита и проценты 91.2 66 7 287 начислены проценты за январь (330 000*26%/365*31) 66 51 117 287 погашена часть кредита и проценты 91.2 66 6 582 начислены проценты за февраль (330 000*26%/365*28) 66 51 116 582 погашена часть кредита и проценты
Приложение 5 Аудиторское заключение Аудитор:
Наименование: ООО «Делойт».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Эдельвейс»
Мы провели аудит достоверности учета кредитов и займов организации ООО «Эдельвейс» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «Эдельвейс» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета кредитов и займов на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита кредитов и займов таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения кредитов и займов не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о кредитах и займах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета кредитов и займов.
Мнение аудитора По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Эдельвейс» по состоянию на 31 декабря 2010 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение кредитов и займов за 2010 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора
Приложение 6 Бухгалтерская отчетность
Безвозмездные кредиты и займы (в рублях РФ и в иностранной валюте)
Возмездные кредиты и займы (с определенным и неопределенным процентом) (в рублях и в иностранной валюте)
Кредиты
Займы
Банковский (денежный)
Простой
Товарный (вещный)
Целевой
Государственный
Вексель
Облигация
Коммерческий (вещный и денежный)
Займы
Простой
Целевой
Государственный
Вексель
Облигация
Кредиты
Товарный (вещный)
Коммерческий (вещный и денежный) Кредиты и займы
Государственные
Беспроцентные
С уплатой процентов
По видам
По форме предоставления
По валюте обязательств
Денежные
Векселя
Облигации
Долгосрочные
Просроченные
Срочные
В рублях РФ
В иностранной валюте
В условных единицах
По форме предоставления
Краткосрочные Генеральный директор
Основное производство
Вспомогательное производство
Главный бухгалтер
Заготовительный цех
Сборочный цех
Ремонтно-механический цех
Складская служба
Кладовщик
Отдел закупок и продаж
Менеджеры
Бухгалтерия
