Тема любая из методички

Аудиторы не должны давать конкретных советов проверяемым о том, как разрешать те проблемы, которые были обнаружены; это не входит в компетенцию аудитора (аудитор — от слова «слушаю»); возникшие проблемы — это дело проверяемых, и именно они несут ответственность за то, чтобы найти их решение и разработать необходимые корректирующие мероприятия; при внутренних проверках аудитор — сотрудник организации — может давать рекомендации, относящиеся к планируемым корректирующим мероприятиям, однако лучше, если корректирующие мероприятия первоначально будут предложены проверяемыми, а затем согласованы с внутренним аудитором или скорректированы с его участием.

Рассмотрим основные принципы, которые относятся к процессу аудита:

независимость — основа беспристрастности аудита и объективности заключений по результатам аудита. Аудиторы являются независимыми от проверяемой деятельности и свободными от пристрастий и конфликтов интересов. Аудиторы поддерживают объективность мышления в течение процесса аудита, тем самым способствуя, чтобы наблюдения и заключения по результатам аудита были основаны только на свидетельствах аудита:

подход, базирующийся на доказательствах, — рациональный метод достижения надежных и воспроизводимых заключений по результатам аудита в процессе систематического аудита. Свидетельства аудита проверяемы, т. е., поскольку аудит проводится в течение определенного периода времени и с ограниченными ресурсами, они основаны на выборке имеющейся информации. Объем выборки тесно связан с надежностью заключения по результатам аудита.

Задача проверки — добиться того, чтобы все виды деятельности в системах менеджмента качества выполнялись правильно. Это экономит расходы, связанные с корректирующими мероприятиями.

Если система менеджмента «расстроена», то никакой камуфляж не скроет этого от опытного аудитора.

Требования к персональным (личным) качествам аудиторов

Аудиторы должны обладать личными качествами, которые давали бы им возможность действовать в соответствии с принципами аудита.

Аудитор должен быть:

а) этичным, т. е. справедливым, правдивым, искренним, честным и тактичным;

б) широких взглядов, т. е. готовым рассмотреть альтернативные идеи или точки зрения;

в) дипломатичным, т. е. тактичным в обращении с людьми;

г) наблюдательным, т. е. живо воспринимающим окружающую действительность;

д) проницательным, т. е. интуитивно осознающим и способным понять ситуацию;

е) гибким, т. е. умеющим быстро приспосабливаться к различным ситуациям;

ж) настойчивым, т. е. стремящимся к достижению целей;

з) решительным, т. е. способным своевременно делать заключения, основанные на логичном рассуждении и анализе;

и) самостоятельным, т. е. действующим и работающим независимо, при этом эффективно сотрудничая с другими.

Новые требования к аудиторам, оказывающих аудиторские услуги

С 01 января 2011 года аудиторы могут оказывать аудиторские услуги только если являются членами СРО (саморегулируемой организации аудиторов) и имеют действительный аттестат аудитора. Аттестаты аудиторов, выданные до 01 января 2011 г., обмену не подлежат.

Аудиторы, которые имеют квалификационный аттестат, выданный Минфином РФ до 01 января 2011 г. попадают под действие так называемого «переходного» периода. Каждый аудитор, который оказывает аудиторские услуги в штате аудиторской фирмы или в качестве индивидуального предпринимателя, должен сделать для себя выбор.

Аудитор может сдать до 01 января 2013 г. в упрощенном порядке квалификационный экзамен на право получения единого аттестата. Получение единого аттестата дает право аудитору оказывать аудиторские услуги без ограничений. Предположительно стоимость обучения в СРО будет стоить 10 000 (десять тысяч) рублей. Законом не предусмотрено обязательное обучение перед сдачей упрощенного экзамена. Аудитор, исходя из своих знаний, самостоятельно определяет необходимость обучения.

Аудиторы, имеющие действующий аттестат, выданный до 01 января 2011 года, не желающие сдавать упрощенный экзамен на право получения единого аттестата, не смогут оказывать аудиторские услуги по обязательному аудиту страховых, кредитных организациях, негосударственных пенсионных фондов и прочих общественно значимых организациях. 100

Ограничения на предоставление аудиторских услуг — аудиторам, не имеющим квалификационного аттестата нового образца, вводятся с 01 января 2012 года.

Приказом Минфина РФ от 30.

09.2010г. № 118н установлен порядок сдачи квалификационного экзамена. Вопросы, предлагаемые аудиторам на упрощенном экзамене, разделены на три тематических области знаний:

«бухгалтерский учет и отчетность в банковской сфере»;

«бухгалтерский учет и отчетность в небанковской сфере»;

«аудит».

К Приказу разработана Таблица соответствия областей знаний каждого аудитора. Аудиторы, в зависимости от даты получения (до 01 ноября 2009 г. и после 01 ноября 2009 г.) и вида аттестатов (общий, страховой, банковский, инвестиционный) сдают необходимые области знаний.

Для аудиторов, желающих сдать экзамен в упрощенном порядке, разработан сайт Единой аттестационной комиссии, на котором необходимо зарегистрироваться.

Аудитор допускается к упрощенному экзамену после успешной регистрации на сайте. Сам экзамен проходит в форме компьютерного тестирования. Тест предполагает 30 вопросов по бухгалтерскому учету и 20 вопросов по аудиту. Время ответа ограничено 2 часами 30 минутами. Если аудитору необходимо сдать только одну область знаний, время ответа ограничивается 1 часом.

Правильный ответ аудитора оценивается в 2 балла, неправильный — 0 баллов. Необходимо набрать 104 балла. Если оценивается одна область знаний — необходимо набрать не менее 52 баллов.

Минфин также ввел госпошлины на оформление аттестатов аудиторов:

выдача аттестата — 800 руб.

внесение изменений — 200 руб.

выдача дубликата — 800 руб.

новые квалификационные аттестаты Приказом Минфина РФ от 06.

12.2010 N 161н определен порядок выдачи нового квалификационного аттестата, а также его форма.

Выдавать квалификационные аттестаты будут Саморегулируемые организации аудиторов (СРО). На основании письменного заявления претендента в срок, не превышающий 30 календарных дней, СРО принимает решение либо о выдаче аттестата, либо об отказе в выдаче.

Законом предусмотрено случаи, при которых СРО принимается решение об отказе в выдаче претенденту квалификационного аттестата:

не сдал квалификационный экзамен;

не имеет стажа работы (не менее трех лет), связанной с оказанием аудиторских услуг, либо оказанием услуг по составлению бухгалтерской (финансовой отчетности), а также ведению бухгалтерского учета. Не менее двух лет, вышеуказанный стаж должен осуществляться в штате аудиторской фирмы;

отсутствует государственная аккредитация образовательного учреждения, в котором претендент получил высшее образование;

со дня сдачи квалификационного экзамена и до подачи письменного заявления в СРО прошло больше года.

В случае принятия решения СРО о выдаче квалификационного аттестата, аудитору выдают аттестат с основным регистрационным номером записи (ОРНЗ) в реестре аудиторов и аудиторских фирм.

На оборотной стороне квалификационного аттестата будет отражена информация о прохождении обучения по программам повышения квалификации аудитора. Будет указываться номер и дата выдачи сертификата об обучении, с дальнейшей отметкой СРО.

Переоформление квалификационного аттестата возможно в случаях изменения фамилии, имени или отчества аудитора. ОРНЗ аудитора в реестре СРО остается первоначальным.

Если аудитор потерял (утратил) свой квалификационный аттестат, то по письменному заявлению СРО выдает дубликат.

Вся информация об аудиторах и аудиторских фирмах размещена на официальном сайте Минфина.

Перед заключением договора на оказание аудиторских услуг проверить, не аннулированы ли аттестаты аудиторов или лицензия аудиторской фирмы, можно по информации СРО, в которой состоит аудитор.

Установление критериев оценки.

Критерии могут быть количественными (такими, как время обучения и работы, количество проведенных аудитов, количество часов подготовки) или качественными (такими, как демонстрация личных качеств, знаний или проявление умений в процессе подготовки или на рабочем месте).

Выбор соответствующего метода оценки.

Оценка должна проводиться лицом или комиссией с использованием одного или нескольких методов. Должно быть учтено следующее:

предлагаемые методы представляют собой набор вариантов, и поэтому не следует применять их во всех ситуациях;

различные предлагаемые методы могут отличаться по надежности;

как правило, для получения объективного, последовательного, полного и надежного результата необходимо использовать комбинацию методов.

Проведение оценки. На этом этапе собранная информация о персонале сравнивается с критериями, установленными на втором этапе. Если персонал им не соответствует, то требуются дополнительная подготовка, опыт работы и/или проведения аудитов, после чего должна быть проведена повторная оценка.

Методы оценки аудиторов Метод оценки Цели Цели Анализ документов Проверить квалификацию аудитора Проверить квалификацию аудитора Положительная и отрицательная обратная связь Получить информацию о том, как воспринимается работа аудитора Получить информацию о том, как воспринимается работа аудитора Собеседование Оценить личные качества и навыки общения, проверить информацию, знания и получить дополнительную информацию Оценить личные качества и навыки общения, проверить информацию, знания и получить дополнительную информацию Наблюдение Оценить личные качества и способность применять знания и умения Оценить личные качества и способность применять знания и умения Тестирование Оценить личные качества, знания и умения и их применение Оценить личные качества, знания и умения и их применение Анализ после аудита Получить информацию, если прямое наблюдение невозможно или неприемлемо Получить информацию, если прямое наблюдение невозможно или неприемлемо

Пример применения и документирования этапов процесса оценки для гипотетической программы внутреннего аудита представлен в нижеприведенной таблице.

Применение процесса оценки аудитора для гипотетической программы внутреннего аудита Области компетентности Этап 1 Личные качества, знания и умения Этап 2 Критерии оценки Этап 3 Методы оценки Личные качества Этичность, широта взглядов, дипломатичность, наблюдательность, проницательность, гибкость, настойчивость, решительность, самостоятельность Удовлетворительная деятельность на рабочем месте Оценка деятельности Общие знания и умения Принципы, процедуры и методы аудита Способность проводить аудит согласно внутренним процедурам, в сотрудничестве с коллегами по рабочему месту Прошел курс подготовки внутренних аудиторов. Провел три аудита как член группы внутреннего аудита Анализ записей по подготовке. Наблюдения. Отзыв коллег Системы менеджмента и другие справочные документы Способность применять соответствующие разделы Руководства по системе менеджмента и относящиеся к нему процедуры Прочитал и понимает процедуры Руководства по системе менеджмента, относящиеся к целям, объему и критериям аудита Анализ записей по подготовке. Тестирование. Собеседование Организационные ситуации Способность результативно действовать исходя из структуры и культуры организации и порядка предоставления отчетов Проработал в организации не менее 1 года на контролирующей должности Анализ записей по работе Применимые законы, правила и другие требования Способность выявлять и понимать применение соответствующих законов и правил, относящихся к процессам, продукции и/или сбросам в окружающую среду Прошел курс подготовки по законодательству в части действии и процессов, подлежащих проверке Анализ записей по подготовке Знания и умения по качеству Инструменты и методы качества Способность описывать внутренние методы контроля качества. Способность проводить различие между требованиями к проведению испытаний в процессе производства и окончательными испытаниями Прошел подготовку по применению методов контроля качества. Продемонстрировал применение на рабочем месте процедур по проведению испытаний в процессе производства и окончательных испытаний Анализ записей по подготовке.

Наблюдения Процессы и продукция, включая услуги Способность идентифицировать продукцию, процесс ее производства, спецификации и конечное использование Проработал в отделе планирования производства над планированием процесса. Работал в отделе обслуживания Анализ записей по работе Знания и умения по экологии Способы и методы экологического менеджмента Способность понимать методы оценки экологи ческой деятельности Прошел подготовку по оценке экологической деятельности Анализ записей по подготовке Наука и технология в области экологии Способность понимать, как предотвращение загрязнения и методы контроля, используемые организацией, соотносятся с важными экологическими аспектами деятельности организации Шестимесячный опыт работы по предотвращению загрязнения и контролю в подобных производственных условиях Анализ записей по работе Технические и экологические аспекты операции Способность понимать эко логические аспекты организации и их воздействия (на пример, материалы, их взаимодействие с другими материалами и потенциальные воздействия на окружающую среду в случае разлива или сброса). Способность оценить процедуры реагирования в аварийных ситуациях, применимые к экологическим происшествиям Прошел внутренний курс подготовки по хранению, смешиванию, применению материалов и их воздействию на окружающую среду.

Прошел подготовку по плану реагирования в аварийных ситуациях и имеет опыт как член аварийной группы Анализ записей по подготовке, содержанию курса и результатам.

Анализ записей по подготовке и работе

Аудиторская этика

Профессиональные качества аудитора должны сводиться не только к знанию собственных обязанностей, но и к осознанию своей неизбежной ответственности перед обществом. Аудиторские услуги так или иначе становятся все более востребованными, и для этой деятельности должен быть создан свой кодекс, регулирующий права и обязанности аудитора, а также отношения между обществом и аудитором непосредственно. Именно для этого в России общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 года был утвержден такой кодекс.

Этот кодекс содержит 15 основных статей. В первой раскрыты общие положения и этические нормы независимого аудитора, а также определены моральные ценности аудиторского общества в целом. Вторая статья неразрывно связана с первой и подтверждает обязанность каждого аудитора придерживаться тех правил и морально-этических норм, которые раскрываются в первой статье, а также нести ответственность за свои поступки.

Третья статья отражает переход от конкретного человеческого фактора к общественным интересам и утверждает обязанность аудитора действовать не только в интересах заказчика этих услуг. Также аудитор, в соответствии с этим положением, обязан убедиться в том, что интересы заказчика, которые он защищает, справедливы и законны и не вредят ничьим интересам. Следующая, четвертая, статья обязывает аудитора при изучении информации проявлять внимательность и быть объективным при вынесении того или иного вердикта. Любая информация, доходящая до сведения аудитора, должна быть проверена, а при ее недостатке аудитор должен приложить все усилия для наиболее полного раскрытия проблемы, не позволять себе проявлять недостаточно серьезное отношение к тем или иным ситуациям. Здесь же говорится о том, что аудитор должен планировать и контролировать не только свою деятельность, но и подчиненных ему специалистов.

Пятая статья Кодекса гласит о независимости аудитора от клиента, будь то формальные или фактические обстоятельства. Важным обстоятельством при заключении такого договора (или другого документа) является то, что аудитор заявляет об этом обстоятельстве осознанно без какого-либо давления.

Шестая статья закрепляет за аудитором обязанность быть компетентным в той услуге, которую он оказывает клиенту, и не позволять себе брать на себя обязанности, не соответствующие его квалификации или выходящие за рамки его компетенции. В случае, когда возникает подобная ситуация и требуется компетентный специалист, аудиторская фирма обязуется пригласить специалиста для решения задач, входящих в круг его деятельности.

Обязанность аудитора держать в тайне конфиденциальную информацию о своих клиентах изложена в седьмой статье кодекса и предполагает хранение аудитором личной информации о клиенте и его делах в независимости от статуса отношений. Тут можно провести параллель с адвокатской тайной. Юридическая консультация либо любая другая услуга оказанная адвокатом налагает на него обязанность по сохранению в режиме конфиденциальности всех сведений, которые стали известны в связи с адвокатской деятельностью. Эта же седьмая статья исключает возможность использования аудитором подобной информации для получения собственной выгоды. Такое соглашение бессрочно, а изменения в подобных договоренностях вносятся только при согласии самого клиента.

Восьмая статья предполагает соблюдение аудитором налогового законодательства и недопущение возникновения осознанных фальсификаций в интересах клиента. Аудитор должен пресекать уклонение от налогов и обман налоговых служб. Предоставляя услуги своему клиенту, аудитор должен давать ему рекомендации в соответствии с налоговым законодательством в письменном виде.

В девятой статье кодекса раскрывается принцип оплаты профессионального труда аудитора. Она должна производиться в соответствии с заранее оговоренным условием, которое должно быть письменно закреплено. Там же указываются сроки и вид оплаты. Стоимость работы аудитора должна соответствовать объему и качеству предоставленных услуг, а также не выходить за рамки профессиональной этики специалиста.

Если в предыдущих статьях указывались нормы отношений между аудитором и клиентом, то в десятой статье раскрывается сущность отношений между аудиторами. Аудитор не имеет права позволять себе необоснованные критические замечания в адрес коллег или сознательно вредить их деятельности. Сотрудники же аудиторской фирмы должны всячески укреплять авторитет фирмы, способствовать ее развитию и правильно строить отношения между собой (сказано в статье одиннадцатой). Эта же статья отдельно подчеркивает доброжелательное отношение к клиентам аудиторской фирмы.

Условия рекламирования фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, изложены в статье двенадцатой. Эти условия предполагают честную, открытую рекламу без наличия в ней какой-либо ложной информации, вводящей в заблуждение или не соответствующей действительности в принципе. Если же аудитор ведет запрещенную законодательством деятельность, то это называется «несовместимыми действиями аудитора», — говорится в статье тринадцатой. Эти действия не только противоречат закону, но и нарушают профессиональные морально-этические нормы аудитора.

Если аудитор предоставляет свои услуги в других государствах, то он обязан подчиняться международным стандартам аудита в принципе и основам аудиторской деятельности той страны, в которой он осуществляет ее. Также его деятельность должна соответствовать настоящему Кодексу международных норм, и они основаны, в свою очередь, на международных этических нормах аудита МФБ. Об этом говорится в четырнадцатой и пятнадцатой статьях соответственно.

«Общение с руководством экономического субъекта» — это определенная профессиональная этика, выделенная ПСАД. А в его задачи входит определение, в первую очередь, требований к взаимодействию аудиторской фирмы с экономическим субъектом, а также регулирование особенностей работы аудиторской организации с руководством экономического субъекта на всех этапах осуществления аудита. В список этих же задач входит также контроль и определение принципов общения фирмы-аудитора с экономическим субъектом по вопросам внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Заключение

Данная работа была посвящена теме ««Аудит финансового результата банка. Требования, предъявляемые к специалистам аудиторских фирм». «. Она осветила следующие вопросы, связанные с раскрытием данной темы:

— аудит, его цель и необходимые информационные данные;

— нормативно-правовое регулирование аудита;

— практические аспекты и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса данной курсовой работы.

В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать определенный вывод:

аудит — весьма всеобъемлющее понятие. Он обеспечивает финансовый контроль хозяйственной деятельности при сохранении коммерческой тайны и соблюдении законных интересов государства, юридических и физических лиц;

в ходе проверки источниками аудиторской информации являются: баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, бухгалтерские регистры, первичная документация (договора, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, расчеты с контрагентами, ведомости по начислению зарплаты, налоговые декларации и пр.);

Аудитэто способ избежать многих ошибок, вовремя их исправить и как следствие минимизировать налоговые риски, что в свою очередь экономит хозяйствующим субъектам время и деньги.

Аудиторские компании выполняют следующие виды аудита:

аудит бухгалтерской отчетности налоговый аудит экспресс-аудит

аудит учета кадров аудит дебиторской и кредиторской задолженности абонентское аудиторское обслуживание

Поскольку виды аудита могут быть различными, то и результат проверки может иметь различные формы представления. Однако, при любом виде аудита компания-аказчик получит полный письменный отчет по результатам проверки, чтобы в последующем принимать необходимые для предприятия решения.

Гражданский кодекс РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.

07.1998г. № 146-ФЗ.

Федеральный закон от 07.

08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2011.

Ерофеева В.А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. — М.: Юрайт, 2011. 638с.

Керимов В. Э. Бухгалтерский учет. — М.: Эксмо, 2009.

Пепеляев С. Г. Налоговое право. — М.: Юристь, 2010.

Рогуленко Т.М., Пономарева С. В. Основы аудита. — М.: Флинта, 2008.

Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. — М.: ИПБР-БИНФА, 2011.

Тедеев А.А., Парыгина В. А. Налоговое право. — М.: Эксмо, 2007.

Швецкая В.М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет. — М.: Дашков и К, 2009.

Рогуленко Т.М., Пономарева С. В. Основы аудита. — М.: Флинта, 2008. — С.

11.

Федеральный закон от 07.

08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ст.

7.

Керимов В. Э. Бухгалтерский учет. — М.: Эксмо, 2009. — С.

92.