Базой прибыли являются доходы от основной деятельности, уменьшенные на сумму расходов от основной деятельности.
Огромное значение имеет соблюдение хозяйствующим субъектом принципа экономичности. Строгое следование этому принципу позволяет избегать опасностей для существования организации в условиях рыночной конкуренции. Нельзя признать обоснованным ранее существующее требование — организовать хозяйственную деятельность так, чтобы с минимальными затратами обеспечить максимально возможный результат.
Доход хозяйствующего субъекта создает финансовую базу для самофинансирования, расширения производства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Валовой доход субъекта хозяйствования выступает источником образования всех показателей прибыли, которые в свою очередь выступают источником образования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, и погашения долговых обязательств субъекта перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, величина доходов хозяйствующего субъекта является важнейшим в системе оценки его деловых качеств, степени его надежности и финансового благополучия в качестве партнера.
Для того чтобы увеличить доходы, предприятию необходимо провести анализ их формирования. Выявленные в ходе анализа недостаткив деятельности организации будут являться резервами роста доходов. Следовательно, экономический анализ формирования и использования доходов является крайне важным для благополучного формирования финансовых результатов основного вида деятельности предприятия.
Раздел II. Практическая часть
Задание 1
Провести анализ динамики выпуска и продажи продукции. Рассчитать базисные и цепные темпы роста объемов производства и реализации продукции за анализируемый период. По итогам расчетов сделать выводы.
Темпы роста базисные определяются делением показателя за данный период на показатель за первый период (в данном случае — 2006 год) и умножением на 100. Цепные темпы роста определяются делением показателя за данный период на показатель предшествующего периода и умножением на 100.
Таблица 1
Динамика производства и реализации продукции Год Объем производства продукции Темпы роста, % Объем продаж продукции Темп роста, % базисные цепные базисные цепные 2006 16 000 100,0 — 17 280 100,0 — 2007 20 400 127,5 127,5 19 340 111,9 111,9 2008 21 120 132,0 103,5 22 056 127,6 114,0 2009 16 462 77,9 102,9 21 359 123,6 110,4 2010 21 126 128,3 132,0 24 021 139,0 112,5
Вывод: согласно произведенным расчетам, можно сделать следующие выводы. Объем производства продукции за 5 рассматриваемых лет возрос на 28,3%. По сравнению с предшествующим годом самый большой рост наблюдался в 2010 году по сравнению с 2009 годом в размере 132%, а самый низкий — в 2009 году по сравнению с 2008 годом в размере 102,9%.
Объем продаж продукции за 5 рассматриваемых лет увеличился на 39%. По сравнению с предшествующим годом самый большой прирост наблюдался в 2008 году по сравнению с 2007 годом в размере 14%, а самый низкий — в 2009 году по сравнению с 2008 годом в размере 10,4%.
Можно отметить, что производство и продажи возрастали на протяжении рассматриваемого периода.
Задание 2
Дать оценку выполнения плана выпуска и продажи продукции по каждому изделию и в целом по предприятию.
Объем производства по плану и факту рассчитали умножением средних цен отчетного периода на производство по плану и факту в штуках.
Объем продаж определили, взяв общую цифру продаж за 2010 год и разбив продажи по видам изделий пропорционально их производству (так как не дано другой информации). Изменение объема в абсолютном выражении определяется вычитанием из фактического показателя планового. А изменение в % к плану определяется делением абсолютного изменения на плановый показатель и умножением на 100.
Таблица 2
Расчет отклонения от плана по выпуску и продаже продукции
по видам изделий (тыс. руб.)
Изделие Объем про-ва продук.
по плану Объем про-ва продук.
по факту Изм.
объем про-ва
(+,-) Изм.
объем про-ва
(%) к плану Объем продаж продук.
по плану Объем продаж продук.
по факту Изм.
объема продаж
(+,-) Изм.
объема продаж
(%) к плану, А 6435 7106 671 10,4 6262 7015 753 12,0 Б 9440 9455 15 0,2 9186 9334 148 1,6 В 8695 7770 -925 -10,6 8461 7672 -789 -9,3 Итого 24 570 24 331 -239 -1,0 23 909 24 021 112 0,5 Вывод: Выполнение плана по объему производства и продаж было следующим. По изделию, А план перевыполнен на 671 тыс.
руб., или на 10,4%. При этом продажи возросли на 753 тыс.
руб., или на 12%, что свидетельствует о наличии запасов по данному виду продукции на начало года.
По изделию Б план производства перевыполнен на 15 тыс.
руб., или на 0,2%, а продажи возросли против плана на 148 тыс.
руб., или на 1,6%. Это также говорит о наличии запасов на начало периода.
По изделию В наблюдается недовыполнение плана производства на 925 тыс.
руб., или на 10,6%, а по продажам — на 789 тыс.
руб., или на 9,3%. На это могло повлиять повышение сверхнормативных запасов на конец периода.
Всего по предприятию объем производства фактически составил 24 331 тыс.
руб., что меньше планового на 239 тыс.
руб., или на 1%. Однако по продажам наблюдается перевыполнение плана на 112 тыс.
руб., или на 0,5%.
Задание 3
Дать анализ ритмичности работы предприятия. Рассчитать коэффициенты ритмичности, аритмичности, вариации. Подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Разработать мероприятия по устранению неритмичной работы предприятия.
Удельный вес определяется делением показателя каждого квартала на итого за год и умножением на 100.
Процент выполнения плана рассчитывается делением факта на план и умножением на 100.
Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, определяется делением объема продукции фактического уровнем не выше планового, на фактический показатель и умножением на 100.
Таблица 3
Ритмичность выпуска продукции по кварталам 2010 года Квартал Объем выпуска по плану в тыс.
руб. Объем выпуска по факту в тыс.
руб. Уд. вес
(%)
по плану Уд. вес (%)
по факту Процент выполнения плана (%) Объем продук-ции, зач-тенный в выполне-ние плана по ритми-чности, тыс.
руб. Доля продукции зачтенная в выполнение плана по ритмичности, % 1 2 3 4 5 6 7 8 1 5070 5300 25,00 25,09 104,5 5070 95,66 2 5070 6010 25,00 28,45 118,5 5070 84,36 3 5070 5900 25,00 27,93 116,4 5070 85,93 4 5070 3916 25,00 18,53 77,2 3916 100,0 Итого за год 20 280 21 126 100,00 100,00 104,2 19 126 90,53
Один из наиболее распространенных показателей — коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня [16, с.112]:
25 + 25 + 25 + 18,53 = 93,53%.
Также коэффициент ритмичности можно определить как отношение объема продукции, зачтенного в выполнение плана по ритмичности, к плановому объему, умноженное на 100:
19 126 / 20 280 * 100 = 94,31%.
Рассчитанный двумя способами коэффициент ритмичности означает, что производство было ритмичным только, в первом случае, на 93,53%, а во втором случае — на 94,31%.
Коэффициент вариации (Kв) определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:
; (1)
где Δх2 — квадратическое отклонение от среднедекадного задания;
п — число суммируемых плановых заданий;
хпл — среднедекадное задание по графику.
Среднеквартальный выпуск продукции по плану составил 5070 тыс.
руб.
В нашем примере коэффициент вариации составляет 0,17. Это значит, что выпуск продукции по кварталам отклоняется от графика в среднем на 17%.
Для оценки ритмичности производства на предприятии также рассчитывается показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности. В нашем случае (табл. 3) показатель аритмичности достаточно высок, он равен 62,3%:
4,5 + 18,5 + 16,5 + 22,8 = 62,3.
В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Для этого применяются разные методы:
а) разность между плановым и зачтенным выпуском продукции:
20 280 — 19 126 = 1154 тыс.
руб.;
б) разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного, среднеквартального) объема производства:
21 126 — 6010*4 = -2914 тыс.
руб.;
в) если представить, что фактический выпуск во втором квартале составляет плановый удельный вес в общем выпуске продукции, то возможный объем производства можно найти делением первого показателя на второй и умножением на 100:
(6010 / 25 · 100 = 24 040 тыс.
руб.).
Если от фактического выпуска продукции вычесть возможный, получим тот же результат:
21 126 — 24 040 = -2914 тыс.
руб.
Мероприятия по устранению неритмичной работы предприятия: отслеживание своевременности поставки сырья и материалов поставщиками с применением штрафных санкций к ним (также по поводу других нарушений договорных условий ими); недопущение потерь рабочего времени; налаженная работа оборудования и т. д.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина России от 6.
05.1999 г. № 32н Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина России от 6.
05.1999 г. № 33н Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008), утверждено приказом Минфина РФ от 06.
10.2008 г. № 107н Богатырева Е. И. Отражение финансовых результатов в отчетности. // «Бухгалтерский учет», 2010. — № 3. — С.8−14.
Булатов А. С. Экономика: Учебник. — 6-е изд., переаб. и доп. — М., 2008. — 896 с.
Войтоловский Н. Экономический анализ: Основы теории. — М: «ИНФРА-М», 2009. — 513 с.
Гиляровская Л. Т. Экономический анализ: Учебник для вузов. — 2 изд., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 — 615 с.
Ермолович Л. Л Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.
пособие. — М.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2010. — 576 с.
Задорожная А. Н. Финансы организаций (предприятия). Учебный курс: Учебно-методический комплекс. — М.: МИЭМП, 2010. — с.123
Ковалев В. В. Раскрытие прибыли в отчетности организации // «Бухгалтерский учет», 2009. — № 23. — С. 55−63
Ковалева О.А., Признание расходов в учете. // «Бухгалтерский учет», 2009. — № 4. — С.5−9.
Любушин Н.П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Н. П. Любушина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 471 с.
Макарьева В. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. — 2-е изд., перераб. и доп. /В.И.Макарьева, Л. В. Андреева. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 304 с.
Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли.
СПб.: Питер, 2009. -336 с.;
Пятов М.А., Смирнова И. А. Доходы и расходы организации: трактовка МСФО. // «БУХ.1С» — 12.
03.2008
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 512 с.
Сенчагов В. К, Архипов А. И. и др. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп- М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. — 720 с.
Токманов В. В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальных органов. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2010. — 1176 с.
Финансы: Учебник-2-е изд., перераб. и доп./ Под ред. В. В. Ковалева. — М.: ТК Велби, 2009. 360 с.
Чечевицына Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности — Учебник, изд. «Феникс», г. Ростов-на-Дону, 2008. — 390 с.
Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник. — М.: Инфра-М, 2006. — 415с.
Щиборщ К. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. — 320 с.
Приложения
Выписка из формы № 1-П. Годовой отчет предприятия по продукции за 2010 год.
ПРОИЗВОДСТВО ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ Виды продукции
Ед. измерения
Предшествующий год
Отчетный год
план
факт
Изделие «А»
шт.
100 000 117 000 129 200 Изделие «Б»
шт.
150 000 160 000 155 000 Изделие «В»
шт.
230 000 235 000 210 000
ЦЕНЫ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ПРОДУКЦИИ Виды продукции
Плановые
Сопоставимые
Средние действующие отчетного года
Средние действующие предыдущего года
Изделие «А»
52 53 55 55,40 Изделие «Б»
60 59 59 61 Изделие «В»
35 36 37 29
ДИНАМИКА ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ Год Объем производства продукции
Объем продаж продукции план факт план факт 2006 15 500 16 000 17 280 17 280 2007 19 200 20 400 20 400 19 340 2008 22 300 21 120 23 050 22 056 2009 20 500 16 462 21 000 21 359 2010
в т.ч.
І квартал
ІІ квартал
ІІІ квартал
ІV квартал 20 280
5070 21 126
3916 23 909
5984,5
5984,5
5970 24 021
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг .
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль
Коммерческие и управленческие расходы (издержки обращения в торговле) Прибыль от продаж
Сальдо доходов и расходов от внереализационной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль и иные обязательные аналогичные платежи
Прибыль (убыток от обычной деятельности)
Сальдо чрезвычайных доходов и расходов
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода Рис. 1.
1. Модель формирования прибыли и распределения финансовых результатов деятельности предприятий
