Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст. ст. 215 и 217 НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.
Необходимо отметить, что, по мнению финансового ведомства, доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ независимо от того, является их получатель налоговым резидентом или нет (Письмо Минфина России от 18.
06.2010 N 03−04−06/6−125).
Для целей налогообложения не признаются доходами доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ).
Согласно положениям Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные (ст. 2 СК РФ). А близкими родственниками — родственники по прямой восходящей и нисходящей линии. К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 14 СК РФ).
Однако доходы, которые получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, признаются доходами и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 208 НК РФ).
Доходы физического лица, полученные им в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные), не признаются доходами, полученными от источников в РФ, и, соответственно, НДФЛ не облагаются (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Это правило применяется в отношении внешнеторговых операций, которые:
— совершаются исключительно от имени и в интересах физического лица и
— связаны исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Причем если товар ввозится на территорию РФ, то такой ввоз должен быть осуществлен в таможенном режиме выпуска в свободное обращение (абз. 2 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Кроме того, доход от внешнеторговой операции, связанной с ввозом товаров в РФ, только тогда не признается доходом, полученным от источников в РФ, когда соблюдаются следующие условия:
1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
2) к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;
3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ (абз. 6 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Приведу пример механизма налогообложения в отношении дохода, полученного на территории иностранного государства: гражданин продает недвижимое имущество, находящееся на территории другого государства, которое принадлежало ему на праве собственности менее трех лет.
В соответствии со ст. 207 гл. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы из источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, признается объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).
Согласно пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.
Таким образом, доход физического лица — резидента РФ, полученный от реализации недвижимого имущества (квартиры), находящегося на территории иностранного государства, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 000 000 руб.
Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ).
При этом на основании пп. 3 п. 1 ст. 228 и ст. 229 НК РФ физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, исчисленные суммы налога, а также представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В рамках настоящего реферата мною были изучены модельные и мировой налоговый кодексы, а также налоговый контроль за уплатой налогов и сборов иностранными лицами, получающими доход в России и российскими гражданами, имеющими доход за рубежом.
По итогам проделанной работы мною были сделаны следующие основные выводы:
1. Попытки создания модельного законодательства можно наблюдать в различных странах мира;
2. Модельный налоговый кодекс для стран — участников СНГ может стать основой для унификации налогового законодательства государств — бывших республик СССР только в случае закрепления процедуры приведения внутригосударственных норм права в соответствие с требованиями модельных кодексов, а также обязательства по такому приведению в определенный срок;
3. Основные принципы Мирового налогового кодекса имплементированы в Налоговом кодексе Российской Федерации.
4. Налоговый контроль в отношении нерезидентов РФ устанавливается посредством обязывания работодателя уведомлять налоговый орган в отношении каждого из привлекаемых к осуществлению трудовой деятельности иностранных граждан.
5. Также контроль в отношении иностранных граждан осуществляется при их постановке на учет в налоговом органе РФ в соответствии с Особенностями учета в налоговых органах физических лиц — иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
6. Налоговый контроль за уплатой налогов и сборов российскими гражданами (или точнее — резидентами РФ) за рубежом осуществляется, в первую очередь посредством требования о декларации данных доходов, установленного налоговым законодательством.
7. На основании пп. 3 п. 1 ст. 228 и ст. 229 НК РФ физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, исчисленные суммы налога, а также представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
I. Нормативно-правовые акты, разъяснения Минфина РФ:
Постановление Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ от 17.
02.1996 г. № 7−21 «О разработке программы модельного законотворчества в СНГ» // Информационный бюллетень. Межпарламентская Ассамблея государств-участников Содружества Независимых Государств. 1996. N 10. С. 213 — 231.
Модельный налоговый кодекс. Общая часть. Принят в г. Санкт-Петербурге 09.
12.2000 г. Постановлением № 16−5 на 16-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ // Информационный бюллетень. Межпарламентская Ассамблея государств — участников Содружества Независимых Государств. 2001. № 26. С. 112 — 222.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях // Собрание законодательства РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.
Закон РФ от 09.
12.1991 г. № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ. 1991. № 8. Ст. 362.
Федеральный закон от 25.
07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 30. Ст. 3032.
Приказ Минфина РФ от 21.
10.2010 г. № 129н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах физических лиц — иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями» // Российская газета. 2010. № 268.
Письмо Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03−04−06−01/182 // Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс.
Письмо Минфина России от 07.
11.2007 г. № 03−04−06−01/377 // Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс.
Письмо Минфина России от 25.
06.2007 г. № 03−04−06−01/200 // Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс.
Письмо Минфина России от 13.
06.2007 г. № 03−04−06−01/185 // Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс.
Письмо Минфина России от 29.
03.2007 г. № 03−04−06−01/9 // Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс.
Письмо Минфина России от 05.
02.2008 г. № 03−04−06−01/31 // Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс.
Письмо Минфина России от 18.
06.2010 N 03−04−06/6−125 // Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс.
II. Учебные пособия, монографии, статьи Борзунова О. А. Ориентиры в развитии налоговых систем в переходных экономиках. М., 2008. 21 с.
Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: Центр
ЮрИнфо
Р, 2003. 374 с.
Лабынцев Н. Т., Хмельницкая Н. В. Реализация принципов Основ мирового налогового кодекса в России // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000. № 1. С. 23−31.
Налоговая реформа в Российской Федерации: Основные этапы и рубежи // Аналитический вестник Аппарата Государственной Думы. Вып. 2. М., 2003. С. 17. (
Серия «Бюджетное, налоговое, финансовое законодательство»). С. 20−37.
Семенихин В. В. Налог на имущество организаций. М.: Гросс
Медиа, РОСБУХ, 2010. 168 с.
Тихомиров Ю. А. Курс сравнительного правоведения. М.: Издательство НОРМА, 1996. 432 с.
Шестакова Е. В. Международная практика применения модельного законодательства // Законодательство и экономика. 2006. № 2. С. 13−23.
Шестакова Е. В. Модельное законодательство в странах СНГ // Международное публичное и частное право. 2006. № 1. С. 48−52.
См.: Шестакова Е. В. Международная практика применения модельного законодательства // Законодательство и экономика. 2006. № 2. С. 15.
См.: Шестакова Е. В. Международная практика применения модельного законодательства // Законодательство и экономика. 2006. № 2. С. 19.
См.: Тихомиров Ю. А. Курс сравнительного правоведения. М.: Издательство НОРМА, 1996. С. 157 — 160.
См.: Шестакова Е. В. Модельное законодательство в странах СНГ // Международное публичное и частное право. 2006. № 1. С. 49.
Постановление Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ от 17.
02.1996 г. № 7−21 «О разработке программы модельного законотворчества в СНГ» // Информационный бюллетень. Межпарламентская Ассамблея государств-участников Содружества Независимых Государств. 1996. N 10. С. 213 — 231.
Модельный налоговый кодекс. Общая часть. Принят в г. Санкт-Петербурге 09.
12.2000 г. Постановлением № 16−5 на 16-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ // Информационный бюллетень. Межпарламентская Ассамблея государств — участников Содружества Независимых Государств. 2001. № 26. С. 112 — 222.
См.: Семенихин В. В. Налог на имущество организаций. М.: Гросс
Медиа, РОСБУХ, 2010. С. 15.
См.: Налоговая реформа в Российской Федерации: Основные этапы и рубежи // Аналитический вестник Аппарата Государственной Думы. Вып. 2. М., 2003. С. 17. (Серия «Бюджетное, налоговое, финансовое законодательство»).
С. 29.
Цит. по: Борзунова О. А. Ориентиры в развитии налоговых систем в переходных экономиках. М., 2008. С. 8.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
Закон РФ от 09.
12.1991 г. № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ. 1991. № 8. Ст. 362.
См.: Лабынцев Н. Т., Хмельницкая Н. В. Реализация принципов Основ мирового налогового кодекса в России // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000. № 1. С. 27.
См.: Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: Центр
ЮрИнфо
Р, 2003. С.
116.
Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс.
Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс.
Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс.
Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс.
Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс
Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс.
Федеральный закон от 25.
07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 30. Ст. 3032.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях // Собрание законодательства РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.
Приказ Минфина РФ от 21.
10.2010 г. № 129н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах физических лиц — иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями» // Российская газета. 2010. № 268.
Документ опубликован не был. Имеется в СПС Консультант
Плюс
