Особенности налогообложения в сфере малого бизнеса (на примере ООО «Шалун»)

Интересно, что налоговая нагрузка на метр квадратной площади при упрощенной системе налогообложения и минимальном налоге составит

(3.20)

Теоретически и практически при правильном ведении бухгалтерского учета ООО «Шалун», используя упрощенную систему налогообложения, при методе доходы, уменьшенные на величину расходов, может добиться налоговой нагрузки на квадратный метр торговой площади в размере 5619 руб. Для этого необходимо, чтобы доходы не превышали расходы на разницу (А) величину, которой можно определить из формулы:

(3.21)

0,15 (или 15%) налоговая ставка единого налога при упрощенной системе налогообложения. «Региональным законодателям предоставлено право законами субъектов РФ, устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%» в зависимости от категории налогоплательщиков". Значит при превышении доходов над расходами не более чем на 3,35 млн руб. ООО «Шалун» будет выплачивать минимальный налог и достигнет минимума налоговых платежей в 5619 рублей.

Таблица 3.7 — Сумма налоговых платежей ООО «Шалун» при различных системах налогообложения Показатель ЕНВД УСН по «доходам» УСН по «расходам минус доходы» Сумма налога, тыс. руб. в год на м2 торговой площади 7000 19 000 5619

Сопоставим все данные по налоговой нагрузке на квадратный метр торговой площади при применении системы налогообложения на основе единого налога на вмененный доход, упрощенной системы налогообложения по методу доходы и по методу доходы, уменьшенные на величину расходов, расчета налоговой базы.

При выборе варианта расширения деятельности ООО «Шалун» оптимальным является приобретение торгового зала площадью размером 153,3 квадратных метра, а вариант работы с несколькими торговыми залами общей площадью 110 квадратных метров менее выгодный с точки зрения налоговой нагрузки вариант развития.

Таблица 3.8 — Налоговая нагрузка ООО «Шалун» при покупке 153,3 квадратных метров торговой площади.

Магазины площадью 110 м² Торговый зал 153,3 м² Абсолютное отклонение Относительное отклонение Налоговая нагрузка руб./м2 7000 5619 -1381 — 20%

При приобретении торгового зала площадью величиной 153,3 квадратных метров ООО «Шалун» снизит налоговую нагрузку на один квадратный метр на 1381 руб. или на 20%.

Конечно, для принятия правильного управленческого решения необходимо узнать изменение объема продаж на квадратный метр и не потребуется ли привлечение дополнительного торгового персонала для обслуживания увеличивающейся торговой площади. Только при комплексном экономическом анализе можно принимать решение о выборе оптимального варианта.

С точки зрения налоговой нагрузки оптимальным будет являться вариант расширения торговой площади через покупку торгового зала 153,3 квадратных метров и перехода на упрощенную систему налогообложения. Это приведет к уменьшению налоговых выплат на 1381 руб. или на 20% с квадратного метра торговой площади.

3.

4. Способы налоговой оптимизации для ООО «Шалун»

Под налоговой оптимизацией будем понимать изменения в построении учета и отражения операций в учете с целью минимизации налоговых платежей и сборов.

Путями налоговой оптимизации могут быть — перерасчет налоговой базы, поиск и применение оптимальной налоговой ставки, выбор оптимальной для налогоплательщика системы налогообложения.

Тут важно очень четко понимать, что уклонение от уплаты налогов незаконными способами или путем нарушения законов является уголовно наказуемым действием.

Для уменьшения налоговых платежей, разделим уплачиваемые налоги на две части. Первая будет включать страховые выплаты, вторая уплата единого налога.

Как видно из расчетов налоговых платежей для налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и при упрощенной системе налогообложения на предприятии, основную часть налоговых платежей и выплат составляют страховые выплаты.

Доля страховых выплат превышает 50% от общей суммы налоговых платежей. Если учесть, что в 2011 году произойдет увеличение ставки страховых выплат на 8% с 26% до 34%, то самым реалистичным является вариант, при котором предприятие снизит оклады своим сотрудникам на максимально возможные суммы и будет выдавать доплаты в виде наличных денег.

Таблица 3.9 — Структура налоговых выплат ООО «Шалун» в 2011 году (данные из таблиц 3.11 и формулы 3.

3.9).

Платеж ЕНВД УСН (при расширении) 1 2 3 Единый налог, тыс. руб. 110 251,5 Страховые выплаты, тыс. руб. 609,9 609,9 Итого 719,9 861,5 Единый налог, % 15 29 Страховые выплаты, % 85 71

Значит можно ожидать рост теневого сектора, уменьшение белых зарплат и выдача заработанных денег в конверте наличными деньгами.

Допустим, руководство ООО «Шалун» поставит всем сотрудникам минимально возможные оклады. Насколько данное действие законно? Данная схема ухода от налогов применяется повсеместно, органы государственной власти не обращают на нее пристального внимания, наверное, можно считать, что на данном этапе развития экономики России это является своеобразной налоговой льготой для поддержки бизнеса.

Для московской области минимально возможная величина оклада или тарифной ставки 6700 руб.

Наверное, нужно добавить, что в условиях рыночной конкуренции найдется одно или несколько предприятий, которые начнут применять данные схемы сокрытия доходов. Это позволит им снизить цены. Спрос на продукты и розничные товары очень эластичен, снижение цены приведет к уходу покупателей к предприятиям, применяющим теневые зарплатные схемы и предлагающим продукты по более низким ценам. Поэтому, чтобы выжить на рынке и остальные розничные продавцы будут вынуждены перейти на «серые» схемы выплаты заработной платы и снижения, таким образом, базы для начисления страховых выплат.

Другим вариантом снижения налоговых выплат является снижение величины единого налога на вмененный доход.

Поскольку размер ЕНВД, уплачиваемого ООО «Шалун», связан с численностью штата работников, то возможно его сокращение за счет сокращения персонала. При этом следует иметь в виду, что данное организационное мероприятие должно осуществляться с соблюдением всех требований налогового законодательства.

Помимо ограничений, связанных с соблюдением трудовых прав работников, реальное сокращение штата в ООО «Шалун» не совсем возможно в связи с характером торговой деятельности налогоплательщика, розничная торговля требует большое количество персонала для выполнения большого объема физической работы, от чего объективно зависит количество штатных единиц, необходимых для обслуживания этой деятельности.

Можно перевести для ООО «Шалун» трудовые отношения в гражданско-правовую плоскость. Например, для бухгалтера и маркетолога. Но их среднесписочная численность в общем штате не велика и существенно не позволит снизить налоговые выплаты.

Так, если работник ООО «Шалун» (например, бухгалтер) не возражает, он может зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и формально выполнять не трудовые функции, а предоставлять те или иные услуги в качестве ИП. Однако, очевидно, что в этом случае у работника возникнут организационные сложности, связанные с уплатой налогов, которыми облагаются налоговые предприниматели, и с необходимостью ведения отчетности.

Другим способом трансформации трудовых отношений в гражданско-правовые является заключение соответствующих договоров с работниками не как с ИП, а как с физическими лицами. При этом формулировки таких договоров должны в полной мере соответствовать требованиям гражданского законодательства и не содержать никаких элементов трудового права. Оптимальными видами договоров для этих целей являются подряд и возмездное оказание услуг. Например, сотрудниц по уборке помещений и прилегающей территории. Оформление результатов работ и услуг, выполненных (оказанных) по такому договору, необходимо оформлять актом приема-передачи. Соблюдение этих условий позволит избежать квалификации налоговыми органами данных отношений как трудовых, а не гражданских и позволит уменьшить размер выплачиваемых предприятием налоговых платежей и сборов.

Однако наиболее простым способом оптимизации ЕНВД за счет сокращения персонала представляется аутсорсинг, то есть заключение договора на выполнение работ или оказание услуг с реальной организацией, работники которой и будут фактически выполнять все необходимые функции, числясь при этом и получая зарплату в своей организации. Опять же для ООО «Шалун» это практически возможно только для бухгалтера.

Для розничной торговли схемы оптимизации зависят напрямую от торговой площади магазина, поэтому для них возможны несколько вариантов уменьшения налоговой базы.

Таблица 3.10 — Варианты налоговой оптимизации для ООО «Шалун»

Варианты налоговой оптимизации для ООО «Шалун» Раздел площади торгового зала Перевод торговой площади в торговое место Торговля через интернет Приостановка деятельности Деление деятельности на части Касаются они в основном определения понятия «торговая площадь», переводом площади в торговые места и т. д. При делении торговой площади на торговые места меняется налоговая база для расчетов ЕНВД.

Как вариант снижения налоговых платежей для ООО «Шалун» организация торговли через компьютерную сеть интернет. Розничная торговля через интернет не подлежит переводу на уплату единого налога, что позволит ООО «Шалун» снизить налоговые платежи.

Важным способом оптимизации является точный и документированный учет количества фактических дней работы предприятия. Неполная работа предприятия позволяет скорректировать корректирующий коэффициент при расчете единого налога на вмененный доход.

Возможность применения способа раздела площади торгового зала для налоговой оптимизации зависит от документального оформления площади, то есть если физическим показателем является площадь торгового зала в квадратных метрах или площадь стоянок, то имеет смысл проверить, какая площадь зафиксирована в документах, относящихся к данному объекту (БТИ, договор аренды и т. д.). Соответственно, по наименьшему значению можно платить и налог, а выбранный документ будет являться доказательством расчетов налогоплательщика. В идеальном случае арендодатель может согласиться прописать в договоре аренды требующуюся площадь, при этом в договоре можно прописать арендную плату, пропорционально увеличенную, за квадратный метр.

Также можно попробовать разделить помещение, определив какую-либо его часть как помещение для хранения. Важно помнить, что налогом облагается только площадь, предназначенная для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Оформить такое решение целесообразно приказом руководителя организации с приложением к нему плана, отражающего разделение помещения на две части.

Кроме того, если есть возможность, целесообразно заключить договор аренды помещения, выделенного для хранения, с другой организацией или предпринимателем, с тем чтобы этот арендатор впоследствии оказывал услуги по хранению.

Другим способом оптимизации налогообложения является перевод торговой площади в торговое место. Поскольку предприятия розничной торговли могут платить ЕНВД исходя из двух базовых показателей — площади торгового зала или торгового места, то размер налога зависит либо от количества квадратных метров, используемых в качестве торгового зала, либо при отсутствии зала от количества мест, где заключаются сделки розничной купли-продажи.

Для перевода торговой площади в торговое место, надо переоборудовать торговое помещение таким образом, чтобы в нем вообще не осталось торгового зала. В таком случае налог придется платить не с площади торгового зала, а с торгового места. Если используемое для торговли помещение не соответствует понятию магазина или павильона, то налог нужно платить с торгового места.

Это касается и торговли со склада, однако необходимо обращать внимание на формулировки правоустанавливающих документов. если помещение арендуется, то в договоре аренды желательно указать, что объектом аренды является именно складское помещение, чтобы не возникало претензий со стороны налоговых органов. Ведь именно при таких условиях надо использовать показатель базовой доходности «торговое место», а не площадь «торгового зала».

Если на какой-то момент приостанавливалась деятельность организации, то обязательно нужно запастись соответствующими документами.

Например, если в отчетном месяце 30 календарных дней, а ООО «Шалун» фактически работало 25 дней. Допустим, в течение пяти дней шла инвентаризация магазина и товарный учет, то предприятие имеет право уменьшить величину налоговых сборов на величину поправочного коэффициента.

(3.22)

где ПК — поправочный коэффициент, ФКДР — фактическое количество дней работ, КДМ — количество дней в месяце.

то есть величина единого налога на вмененный доход уменьшится на 1/6.

Очень важно подготовить подтвердительную документацию, все факты приостановки хозяйственной деятельности должны быть подтверждены, либо приказом руководителя, либо если они связаны с деятельностью органов государственной власти, то подтверждаться постановлением данного органа.

Наконец, как вариант оптимизации, выступает разделение видов деятельности организации по разным режимам налогообложения. Закономерно, что деятельность, не подпадающую под единый налог на вмененный доход, нужно перевести на упрощенную систему налогообложения. Однако нежелательно в этом случае использовать общую систему налогообложения. Например, для ООО «Шалун» можно выделить виды по оказанию услуг платной автостоянки, в отдельный бизнес выделить деятельность маркетолога и бухгалтерии.

Выводы к главе 3:

1. При наличии динамики роста продаж и планируемом приобретении одного торгового зала площадью 153,3 квадратных метров в 2011 году ООО «Шалун» перестанет являться обязательным плательщиком ЕНВД и может перейти на упрощенную систему налогообложения.

2. Для расчета налоговой базы при УСН ООО «Шалун» может применять методы расчета «по доходам» или доходам, уменьшенным на величину расходов. «Упрощенная система налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета».

3. После расчетов можно предположить, что при уровне прибыльности на уровне 2009, 2010 годов и при увеличении торгового зала для ООО «Шалун» система налогообложения при УСН будет выгоднее, чем ЕНВД, что подтверждается величиной коэффициентов налогового гнета.

4. Коэффициент налогового бремени, рассчитанный для ООО «Шалун», показывает, что налоговая нагрузка на малое предприятие меньше, чем уровень налоговой нагрузки в среднем по России. Для малого предприятия на территории России действует налоговая политика экономического развития.

5. Соотношение прямых и косвенных налогов для ООО «Шалун» в России характеризуется отсутствием косвенных, что является отличием от общероссийских показателей. «В то же время те налоги, от которых организации, применяющие УСН не освобождены, — государственную пошлину, транспортный налог, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т. д. — они должны рассчитывать и уплачивать установленном порядке». То есть в целом, малое предприятие в России является плательщиком, как косвенных, так и прямых налогов.

6. Основными методами снижения величины налоговых платежей для ООО «Шалун» являются: изменение статуса работника (заключение договоров с физическими лицами, создание ИП вместо трудовых контрактов); перевод торговой площади в места хранения, создание торговых мест, организация торговли через интернет, четкий учет за реальным временем работы предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный в данной работе анализ показал, что стоимость активов ООО «Шалун» в 2009 и 2010 годах не превышала 35 млн руб., размер выручки составил 37 млн руб. в 2009 и 47 млн руб. в

2010 году, численность персонала составляла 15 человек, поэтому организация относится к группе малых предприятий. Малые предприятия являются значимой частью российской экономики. В отечественной экономике к малым относят предприятия, зарегистрированные в качестве юридического лица, среднесписочная численность сотрудников не превышает 100 человек за отчетный год, выручка за год не более 60 млн руб.

В России существуют разнообразные способы поддержки малого предпринимательства. Созданы общественные организации (например, «Опора России»), основной сферой деятельности которых является защита и консолидация сил предпринимателей для обеспечения качественного роста малых предприятий, как части российской экономики.

Основные проблемы, которые испытывает ООО «Шалун» в период с 2009 по 2010 года, как и весь малый бизнес в нашей стране, — недостаток финансовых средств, отсутствие кадровых ресурсов требуемой квалификации, высокие налоговые ставки.

Являясь малым предприятием ООО «Шалун» имеет специфические особенности в области налогообложения. Для малых предприятий в России Налоговым кодексом введены специальные налоговые режимы, которые не могут применять более крупные организации. Всего согласно Налоговому Кодексу действует четыре вида налоговых систем: упрощенная система налогообложения, уплата единого налога на вмененный доход, единый налог для сельскохозяйственных производителей и налоги при работе с соглашением о разделе продукции.

ООО «Шалун» осуществляет вид деятельности — розничная торговля, размер каждого из торговых залов компании не превышает 150 квадратных метров, поэтому предприятие в обязательном порядке с 2009 по 2010 год применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Целями применения специальных налоговых режимов в нашей стране являются — поддержка малого бизнеса, упрощение работы налоговых инспекций с некрупными налогоплательщиками.

Специальные налоговые режимы упрощают формы бухгалтерской и налоговой отчетности, предусматривают ряд налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства.

По расчетам, произведенным в данной работе, планируемые платежи ООО «Шалун» по налогу в 2011 году составят 719 980 рублей.

В случае аренды в 2011 году одного большого торгового зала площадью более 150 квадратных метров предприятие планирует перейти на упрощенную систему налогообложения, что позволит уменьшить налоговые платежи.

Расчеты, произведенные в данной работе показали, что налоговая нагрузка на метр торговой площади для ООО «Шалун» при упрощенной системе налогообложения меньше, чем при ЕНВД, что позволяет сделать вывод о том, что упрощенная система налогообложения позволяет компании экономить на налоговых платежах по сравнению с единым налогом на вмененный доход.

При ЕНВД налоговой базой являются базовые показатели. В случае ООО «Шалун» — предприятия розничной торговли — торговая площадь в квадратных метрах.

Налоговая база при ЕНВД для ООО «Шалун» равна произведению базовой доходности, на коэффициент дефлятор и корректирующего коэффициента базовой доходности.

Налоговым периодом при ЕНВД считается квартал или три месяца.

При УСН налоговой базой признается доход, либо доходы минус расходы.

Налоговая ставка равна 6% при налоговой базе — доходы и 15% при налоговой базе — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом признается один календарный год.

Особенностью применения упрощенной системы налогообложения является выплата минимального налога в размере 1% от полученной выручки за отчетный период.

Важным изменением для малых предприятий, применяющих УСН или ЕНВД, является повышение в 2011 году величины страховых выплат с 26 до 34% от величины начисленного фонда оплаты труда. Для ООО «Шалун» общее увеличение страховых выплат составит с 466 тыс. руб. в 2010 году до 609 тыс. руб. в 2011 году.

Повышение размера страховых выплат приведет к сокращению штата сотрудников ООО «Шалун». И скорее всего начнутся применяться схемы оплаты труда «в конвертах», когда официальный оклад не соответствует реальному доходу сотрудников. Сотрудник имеет минимальный оклад, соответствующий обязательному минимуму введенному в данном регионе, а оставшаяся часть выдается наличными деньгами. В московской области величина минимального оклада 6700 рублей.

Одной из главных целей увеличения страховых выплат является увеличения количества физического показателя вида деятельности на одного сотрудника.

Например, в розничной торговле для ООО «Шалун», намного экономически выгодней станет увеличивать торговую площадь, обслуживаемую одним продавцом. Можно рассматривать это как политику государства для экономического развития малого бизнеса в целях увеличения капитализации на одного сотрудника.

ООО «Шалун» при применении УСН и ЕНВД не является плательщиком НДС, имеет упрощенные формы бухгалтерской и налоговой отчетности в отличие от более крупных предприятий, применяющих общую систему налогообложения.

Весь сбор информации для расчета налогов на предприятии осуществляется на основе бухгалтерского и налогового учета.

«Общества, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в установленном порядке».

В современной России отмечается рост автоматизации учета, что повышает скорость обработки данных. Позволяет анализировать их в разных разрезах и обрабатывать под требования управленческого персонала.

Для автоматизации учета в ООО «Шалун» используются компьютерные программы 1С и «Налогоплательщик».

Налоговая нагрузка на ООО «Шалун» составляет около 6% и меньше, чем ее величина в среднем по стране для более крупных организаций. Основная часть налогового бремени ложится на крупный бизнес.

Являясь малым предприятием ООО «Шалун» сохраняет все налоговые льготы (вычеты, изъятия, скидки), которые определены для всех субъектов налоговой системы Налоговым кодексом РФ.

В качестве основных методов минимизации налоговых платежей для ООО «Шалун» рекомендуются — применение поправочного коэффициента, торговля через интернет, изменение трудовых соглашений с сотрудниками компании.

Основной вывод работы: ООО «Шалун», являясь малым предприятием, остается полноправным субъектом налоговой системы, наравне с крупными налогоплательщиками, при этом появляются все специфические, особенные для малого бизнеса налоговые права (применение специальных налоговых режимов, упрощенная форма отчетности), ведущие к снижению налоговой нагрузки и упрощению расчета налоговых платежей. что характеризует Налоговая политика органов государственной власти РФ арактеризуется, как политика развития малого бизнеса в стране. Отнесение к малому бизнесу не увеличивает, а только снижает налоговую нагрузку на организацию со стороны государственных органов власти, ставя ее в более выгодные условия по сравнению с субъектами крупного бизнеса.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные Конституция (Основной закон) РФ. М., 1994.

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.

07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 5.

08.2000 № 117-ФЗ.

Федеральный закон от 24.

07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

Федеральный закон от 21.

11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ Письмо ФНС России от 9 октября 2006 года № 02−7-11/223@

Письмо ФНС России от 18 января 2006 года №ГИ-6−22/31@

Письмо Минфина России от 28 декабря 2005 года № 03−11−02/86

Решение совета депутатов муниципального образования «Солнечногорский район» Московской области от 29.

11.2005 № 207/24

Приказ Минэкономразвития РФ от 27.

10.2010 N 519 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год»

Постановление Совмина СССР от 08.

08.1990 N 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий»

Основные Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 189 с.

Белей О. А. Раздельный учет расходов при совмещении ЕНВД и общего режима / О.А.Белей//Российский налоговый курьер.-2009.-№ 24

Белова В. Простые правила, следуя которым вы уменьшите «упрощенный» налог на страховые взносы /Главбух. — 2010.-№ 14

Ермасова Н. Б. Финансовый менеджмент. — М.: Высшее образование, 2009. — 360 с.

Ковалев В.В.

Введение

в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 768 с.

Колчин С. П. Налогообложение: учебное пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. — М.: БИНФА, 2009. — 168 с.

Курбангалеева О.А. «Как правильно применять упрощенку»: экспресс-курс для самостоятельных людей. — М.: «ЭКСМО» — 2010. -210 с.

Лубкова О.В., Фирстова С. Ю., Сергеева Т. Ю. «Вмененка и упрощенка в 2011»: практическое руководство. — М.: Омега, 2010. — 154 с.

Лубкова О.Ю., Фирстова С. Ю., Сергеева Т. Ю. «Вмененка и упрощенка по новому». — Ай Пи Эр Медиа, 2010. -148 с.

Лукасевич И. Я. Финансовый менеджмент. — М.: Эксмо, 2009. — 768 с.

Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение; учеб. пособие. -М.: Омега, 2010. — 257 с.

Миронова О. А. Налоговое администрирование: учебник/ О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. М.: Омега-Л, 2008. — 236 с.

Налоги и налогообложение; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской: учебник для Вузов. — СПб.: Питер, 2007. — 237 с.

Налоговое администрирование: учеб. пособие/колл. авторов; под ред. Л. И. Гончаренко. — М.:КНОРУС, 2009. — 235 с.

Настольная книга бухгалтера, 3-е изд., доп.: в 4 т., т.2/ Сост. В. М. Прудников. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 226 с.

Нитецкий, Кудрявцев Аудит предприятия: методология аудиторской проверки хозяйственнофинансовой деятельности. Учебное пособие. — М.: ЮТИС, 2010. — 245 с.

Новодворский В.Д., Пономарева Л. В., Ефимова С. В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2010. -327 с.

Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. — М.: ООО «Нитар альянс». — 2009.

Подкопаев М. В. Совмещение УСНО и ЕНВД — что говорят чиновники/ М.В. Подкопаев//Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2010. — № 3.

Рексин А. В. Финансовый менеджмент. — М.: МГИУ, 2008. — 224 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 336 с.

Савчук В. П. Управление прибылью и бюджетирование: Учебник. — М.: Бином, 2010. — 268 с.

Семинихин В. В. Ограничения для применения ЕНВД/ В.В. Семенихин// Налоговый вестник. — 2009. — № 10.

Скрипченко В. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. -СПб.: Питер, 2010. -214 с.

Соснаускен О. И. Оптимизация прибыли: практическое пособие. — 2-е изд. — М.: Экзамен, 2009. — 221 с.

Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. В. Г. Астахова — М.: Издательство «Мар

Т", 2010. — 235 с.

Теплова Н.А. 13 типичных неучитываемых затрат/Н.А.Теплова// Упрощенка.-2008.-№ 12.

Теплова Т. В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и инвестициями: Учебник для вузов. — М.: ГУ ВШЗ, 2008. — 504 с.

Тренев Н. Н. Управление финансами: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 495 с.

Уткин Э. А. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. — М.: Зерцало, 2008. — 265 с.

Финансовый менеджмент / Под ред. В. С. Золотарева. — Ростов н/Д.: Феникс, 2009. — 223 с.

Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. Н. В. Колчиной. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 447 с.

Финансы: Учебник для вузов / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской, Б. М. Сабанти. — М.: Перспектива, 2008. — 519 с.

Финансы: Учебное пособие / Под ред. А. М. Ковалевой. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 382 с.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Теория финансового анализа. (М.: ИНФРА-М, 2009. (208 с.

Экспресс-консультации по применению «упрощенки"/Главбух. — 2010.-№ 18

Электронные источники

48. www.nalog.ru, 27.

03.2011

49. www.26−2.ru, 28.

03.2011

50. www.opora.ru, 1.

03.2011

51. www.consultant.ru, 1.

02.2011

52. www.gks.ru, 1.

02.2011

ПРИЛОЖЕНИЕ, А Бухгалтерский баланс ООО «Шалун»

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Условия применения ЕНВД на территории Солнечногорского района Московской области для предприятий розничной торговли

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2

Предприятие обязано применять систему налогообложения в виде ЕНВД при наличии ограничений: 1. Предприятие не относится к категории крупнейших налогоплательщиков (критерии установлены Приказом ФНС России от 16 мая 2007 года № ММ-3−06/308) 2. Среднесписочная численность сотрудников организации за предшествующий календарный год не превышает 100 человек 3. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов. 4. Деятельность ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления. 5. Предприятие не является индивидуальным предпринимателем, перешедшим на УСНО на основе патента 6. Предприятие занимается розничной торговлей через объекты торговой сети (пункт 2 статья 346.

26 Налогового Кодекса РФ) 7. Размер торгового зала не превышает 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли

ПРИЛОЖЕНИЕ В Сравнение УСНО, ЕНВД, ОСНО.

Показатель ЕНВД УСНО ОСНО Налоговая база Вмененный доход — произведение базовой доходности и величины площади торгового зала Доходы.

Доходы, уменьшенные на величину расходов Прибыль Налоговый период Квартал Календарный год Календарный год Налоговая ставка 15% от вмененного дохода 6% от доходов или 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов 20% от величины прибыли (2% - федеральный бюджет, от 13,5% до 16% - местный бюджет) Налоговые вычеты Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности и т. д., не более 50% ЕНВД Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности и т. д., не более 50% единого налога X Налоги, от которых освобождаются Налог на прибыль, налог на имущество, НДС. Налог на прибыль, налог на имущество, НДС. X

ПРИЛОЖЕНИЕ Г Таблица сравнительного анализа вариантов работы ООО «Шалун» с небольшими торговыми залами и одним большим торговым залом (сравнение ЕНВД и УСН).

Показатель Сеть небольших торговых залов Один большой торговый зал в центре города Солнечногорска 1 2 3 Стоимость аренды 500 рублей квадратный метр 1000 рублей квадратный метр Общая торговая площадь 110 м2 153 м2 Посещаемость в сутки 2−3 человека в сутки на 1 м² 4−5 человек в сутки на 1 м² Транспортные расходы Высокие транспортные расходы, из-за разброса магазинов по области Невысокие транспортные расходы, из-за близости складских помещений Привлекательность для потребителя Невысокая Большая Контроль Сложно контролировать из-за разброса магазинов по области Просто контролировать из-за расположения торгового зала в одном месте Кадры Непривлекательное место работы, трудности с поиском сотрудников Привлекательное место работы для персонала Система налогообложения ЕНВД УСН, выгоднее чем ЕНВД в расчете на 1 м²

ПРИЛОЖЕНИЕ Д Графики выручки от реализации и чистой прибыли ООО «Шалун»

1) График выручки от реализации товаров ООО «Шалун за 2008;2010 годы.

2) График чистой прибыли от реализации товаров ООО «Шалун за 2008;2010 годы.

ПРИЛОЖЕНИЕ Е Налоговые платежи ООО «Шалун» в 2009, 2010 и 2011 годах.

Налоговые платежи ООО «Шалун» в 2009 и 2010 годах.

Выплата 2009 2010

Итого руб. руб. руб. 1 2 3 6 Страховые выплаты 458 400 466 800 952 200

Сумма ЕНВД 109 000 110 000 219 000

Итого 567 400 576 800 1 144 200

Структура прогнозируемых налоговых выплат ООО «Шалун» в 2011 году.

Платеж ЕНВД УСН (при расширении) 1 2 3 Единый налог, тыс. руб. 110 251,5 Страховые выплаты, тыс. руб. 609,9 609,9 Итого 719,9 861,5 Единый налог, % 15 29 Страховые выплаты, % 85 71

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Способы налоговой оптимизации для ООО «Шалун».

Варианты налоговой оптимизации для ООО «Шалун»

Варианты налоговой оптимизации для ООО «Шалун» 1. Раздел площади торгового зала 2. Перевод торговой площади в торговое место 3. Торговля через интернет 4. Приостановка деятельности 5. Деление деятельности на части 6. Применение поправочного коэффициента

Федеральный закон от 24.

07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

Белей О. А. Раздельный учет расходов при совмещении ЕНВД и общего режима / О.А.Белей//Российский налоговый курьер.-2009.-№ 24

Постановление Совмина СССР от 08.

08.1990 N 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий»

Теплова Н.А. 13 типичных неучитываемых затрат/Н.А.Теплова// Упрощенка.-2008.-№ 12

Постановление Совмина РСФСР от 18 июля 1991 года № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР»

Федеральный закон от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»

Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. — М.: ООО «Нитар альянс». — 2009

Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

Лубкова О.Ю., Фирстова С. Ю., Сергеева Т. Ю. «Вмененка и упрощенка по новому». — Ай Пи Эр Медиа, 2010.

Постановление Правительства РФ от 17 марта 2008 года № 178 «О правительственной комиссии по развитию малого и среднего предпринимательства»

Свидетельство о регистрации общественного объединения Министерством юстиции РФ № 1 027 746 001 909 от 10 ноября 2002 года

Мониторинг состояния малого и среднего бизнеса России в условиях кризиса, 2009;2010гг, www.opora.ru

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ

Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение; учеб. пособие. -М.: Омега, 2010.

Скрипченко В. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. -СПб.: Питер, 2010, стр. 98

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ

п. 3 ст.

346.

29 Налогового кодекса РФ

Налоги и налогообложение; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской: учебник для Вузов. — СПб.: Питер, 2007.

www.gks.ru

Налоговое администрирование: учеб. пособие/колл. авторов; под ред. Л. И. Гончаренко. — М.:КНОРУС, 2009

www.gks.ru

http://www.nalog.ru/nal_statistik/stat_otch/3 777 820/

http://www.nalog.ru/nal_statistik/stat_otch/3 777 820/

Миронова О. А. Налоговое администрирование: учебник/ О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. М.: Омега-Л, 2008.

Налоговое администрирование: учеб. пособие/колл. авторов; под ред. Л. И. Гончаренко. — М.:КНОРУС, 2009

Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. — М.: ООО «Нитар альянс». — 2009

Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. В. Г. Астахова — М.: Издательство «Мар

Т", 2010.

Семинихин В. В. Ограничения для применения ЕНВД

Белова В. Простые правила, следуя которым вы уменьшите «упрощенный» налог на страховые взносы /Главбух. — 2010.-№ 14

статья 53 Налогового кодекса РФ

Колчин С. П. Налогообложение: учебное пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. — М.: БИНФА, 2009.

Миронова О. А. Налоговое администрирование: учебник/ О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. М.: Омега-Л, 2008.

Курбангалеева О.А. «Как правильно применять упрощенку»: экспресс-курс для самостоятельных людей. — М.: «ЭКСМО»

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.

11.1996 года № 129-ФЗ

Утверждена Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н

Решение совета депутатов муниципального образования «Солнечногорский район» Московской области от 29.

11.2005 № 207/24

Курбангалеева О.А. «Как правильно применять упрощенку», стр. 5

Лубкова О.Ю., Фирстова С. Ю., Сергеева Т. Ю. «Вмененка и упрощенка по новому», стр.

Лубкова О.Ю., Фирстова С. Ю., Сергеева Т. Ю. «Вмененка и упрощенка по новому», стр.

Лубкова О.В., Фирстова С. Ю., Сергеева Т. Ю. «Вмененка и упрощенка в 2011»: практическое руководство. — М.: Омега, 2010.

Статья 346.

26 Налогового кодекса РФ

пункт 3 статья 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

п. 3 ст.

346.

29 Налогового кодекса РФ

п. 3 ст.

346.

29 Налогового кодекса РФ

Налоги и налогообложение. 6-е изд./ Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. — Питер, 2007. стр. 264

Приказ Минэкономразвития РФ от 27.

10.2010 N 519 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год»

Налоги и налогообложение. 6-е изд./ Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. — Питер, 2007. стр. 270

Решение совета депутатов муниципального образования «Солнечногорский район» Московской области от 29.

11.2005 № 207/24

статья 346.

30 Налогового Кодекса РФ

статья 346.

31 Налогового Кодекса РФ

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ

Статья 346.

32 Налогового кодекса РФ

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ

статья 346.

26 Налогового кодекса РФ

пункт 4.

1. статья 346.

13 Налогового Кодекса РФ

статья 346.

13 Налогового кодекса РФ

статья 346.

14 Налогового кодекса РФ

статья 250 Налогового кодекса РФ

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ

Налоги и налогообложение. 6-е изд./ Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. — Питер, 2007. стр. 266

Налоги и налогообложение. 6-е изд./ Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. — Питер, 2007. стр. 266

Лубкова О.Ю., Фирстова С. Ю., Сергеева Т. Ю. «Вмененка и упрощенка по новому»

Информация о заключении отраслевых соглашений во внебюджетной сфере экономики Московской области на 2009 год, www.gszn.mosreg.ru

статья 346.

27 Налогового кодекса РФ

Письмо Минфина РФ от 27 декабря 2005 года № 03−11−04/3/190

Статья 346.

29 Налогового кодекса РФ

Письмо ФНС России от 9 октября 2006 года № 02−7-11/223@

Курбангалеева О.А. «Как правильно применять упрощенку», стр. 5

Курбангалеева О.А. «Как правильно применять упрощенку», стр. 12

Курбангалеева О.А. «Как правильно применять упрощенку», стр. 12

Генеральный Директор Главный бухгалтер

Директор по торговле

Товаровед

Продавцы

Грузчики