Бухучет и аудит затрат на производство продукции (работ, услуг) (на примере ООО «Лидер»)

нематериальным активам и быстроизнашивающимся предметам;

насколько обоснованы суммы расходов, связанных с организацией и управлением производством, и способы их распределения на объекты учета и калькуляции;

какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров;

соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др.

При аудиторской проверки аудитор учитывал возможные нарушения при ведении учета затрат на производство. Основные нарушения можно проклассифицировать следующим образом:

несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

неправильная оценка остатков незавершенного производства;

необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости;

счетные (арифметические) ошибки при расчете отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости продукции;

отсутствие аналитического учета в разрезе видов произведенной и отгруженной продукции;

несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.

В ходе проверки аудиторами порядка ведения бухгалтерского учета затрат на производство были зафиксированы незначительные нарушения.

На заключительном этапе проверки затрат на производство оформляются рабочие документы аудитора и аудиторское заключение в виде письменной информации руководству ООО «Лидер» о состоянии учета затрат.

3.

3.Отчет по проверке правильности учета затрат на производство и рекомендации по совершенствованию учета и контроля за затратами

После проведения аудита затрат на производство на предприятии руководителем аудиторской группы было произведено обобщение результатов аудиторской проверки.

Документальное оформление аудиторской проверки было проведено на основании ст. 10 Закона № 119-ФЗ и национальных стандартов аудита:

№ 2 — «Документирование аудита»;

№ 6 — «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

№ 22 — «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Согласно этим документам документальное оформление аудита состоит из двух видов документов: рабочей документации и заключительной (итоговой).

Рабочие документы (письменная информация) — это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и заключения, сделанные в результате проведения аудита. Письменная информация являются собственностью аудитора. Она содержит в себе сведения, оказывающие существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности:

об ошибках и недостатках, допущенных при оформлении хозяйственных операций;

о системе внутреннего контроля в организации;

рекомендации по исправлению ошибок, совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В обязательном порядке в письменной информации указываются:

реквизиты аудиторской фирмы, а также перечень всех аудиторов и специалистов, принимавших участие в аудите;

реквизиты аудируемого лица, а также перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности;

период времени, к которому относится проверенная документация, дата подписания письменной информации;

существенные нарушения установлены при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающие влияние на ее достоверность;

результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления установленной отчетности.

В письменной информации аудитор отразил все ошибки и недостатки, которые были обнаружены при проведении проверки.

По согласованию с главным бухгалтером ООО «Лидер» сначала был подготовлен предварительный вариант письменной информации. После ознакомления с ней и исправления части обнаруженных ошибок аудитором был сформирован окончательный вариант письменной информации.

В письменной информации, подготовленной аудитором, содержались предложения по устранению выявленных недостатков:

исправление обнаруженных ошибок;

рекомендации по ведению учета в соответствии с требованиями законодательства РФ;

максимальна автоматизация данного участка бухгалтерского учета;

создание службы внутреннего аудита.

Далее на основании рабочей документации, аудитором было подготовлено аудиторское заключение.

Так как, по мнению аудитора, были выполнены следующие условия:

аудитору предоставлена вся информация и объяснения, необходимые для целей аудита;

информация является достаточной для отражения реального состояния субъекта проверки;

финансовая документация составлена на основе принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, а сама система удовлетворяет существующие законодательные и нормативные требования;

отчетность составлена в установленном порядке и в установленной форме — аудиторское заключение является безоговорочно положительным.

Таким образом, с учетом замечаний, можно судить о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Лидер».

В соответствии с принятой в ООО «Лидер» учетной политикой, общехозяйственные расходы по итогам расчетного периода закрываются на сч. 20 «Основное производство» и распределяются пропорционально объему выпущенной продукции. Здесь хотелось бы дать следующие рекомендации.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета себестоимость продукции должна включать производственные затраты. Управленческие и сбытовые издержки в калькулировании производственной себестоимости не участвуют.

Согласно Приказа Минфина РФ № 65 от 28.

06.2000 г. «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», все предприятия имеют право отражать в БУ производственную себестоимость. Это означает, что независимо от вида деятельности предприятие может списывать общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции (в Дт 90 «Продажи»).

Такой порядок позволяет предприятию формировать не полную, а производственную себестоимость. Этот прием предприятие должно отразить в своей учетной политике.

Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:

1.Снижение трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости в рыночных условиях не обязательно. Нет систем, которые бы позволяли рассчитать абсолютно точную калькуляцию. К тому же, общехозяйственные расходы не связаны напрямую с процессом производства.

2.Величина налогов, перечисляемых в бюджет, по срокам уплаты различна. Совокупная прибыль будет одной и той же за все время производства при использовании любой системы калькулирования, и размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию будет одинаков. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. Списание общепроизводственных расходов в Дт счета 90 может завысить себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на эту сумму и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

3.Данный способ калькулирования позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Калькулирование полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капитализации части общехозяйственных расходов.

Ввиду того, что производственный процесс в ООО «Лидер» предусматривает использование специальных инструментов, инвентаря и спецодежды, то следует еще раз отметить сложность и трудоемкость учета специальных инструментов, приспособлений, оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств.

Налоговое законодательство (ст. 254 НК) к материальным расходам относит затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, для целей налогового учета в состав расходов плательщик налога на прибыль должен включить стоимость спецодежды и специальной оснастки в момент передачи ее в эксплуатацию, а для целей бухгалтерского учета это можно сделать только для специальной одежды и только при условии, что срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев.

На бухгалтера ложится дополнительное бремя по определению доли стоимости переносимой на расходы линейным способом или способом списания пропорционально объему выпущенной продукции по каждому объекту специальной оснастки и спецодежды, бремя выделения доли расходов, признаваемых в налоговом учете и не признаваемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, определения налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц. Если учесть то, что компьютерные программы (в частности 1С) в их базовой конфигурации пока не поддерживают возможности перенесения на расходы части стоимости материалов одним из предложенных законодателем методов, становится ясно, что ведение бухгалтерского учета спецодежды, инструмента, оснастки методом отличным от единовременного погашения стоимости в момент передачи в эксплуатацию является прямым нарушением требования рациональности бухгалтерского учета.

Выход из создавшегося положения может быть в правильной классификации оснастки, инструмента, оборудования с целью выведения его из-под определения специального и отнесения к типовому (стандартному). Классифицировав инструмент, оборудование, оснастку как типовую, согласно п. 4, п. 6 Методических указаний и установив локальным нормативным актом (приказом по организации), срок службы спецодежды менее 12 месяцев (в связи с повышенной агрессивностью условий работы) бухгалтер имеет право определить в учетной политике для целей бухгалтерского учета метод перенесения стоимости таких объектов на расходы единовременно в момент передачи сотрудникам организации или ввода в эксплуатацию. На расходы по производству и реализации продукции перенос стоимости материалов в этом случае будет осуществляться одним из способов, перечисленных п. 16 ПБУ 5/01, при этом суммы расходов согласно правилам бухгалтерского учета будут соответствовать суммам материальных расходов определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. С целью сохранности данных объектов учета можно использовать дополнительно введенные забалансовые счета. Передача со склада организации вышеназванных объектов учета будет отражаться проводкой Дт «Затратные счета» Кт 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и одновременно по забалансовому счету Дт 012 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Как уже упоминалось выше, в ООО «Лидер» производственные и общехозяйственные расходы не планировались, а выявлялись в конце отчетного периода и учитывались по факту. Это не позволяло осуществлять контроль фактических затрат по сравнению со сметными (плановыми). В свою очередь данный недостаток учета постоянных затрат не позволял проанализировать причины изменений данных расходов, а следовательно, лишал предприятие возможности использовать имеющиеся резервы снижения себестоимости продукции. В результате анализа учета и отчетности организация приняла решение усовершенствовать бухгалтерскую программу и производить списание материалов в производство методом калькуляции в момент передачи готовой продукции из производства на склад. Сразу же стали видны слабые места учета МПЗ и формирования себестоимости, т.к. оказалось, что реальная калькуляционная себестоимость не соответствует себестоимости, сформированной по факту на конец отчетного периода.

Т.к. себестоимость произведенной и реализованной продукции напрямую связана с издержками производства и обращения, следовательно, контроль и анализ затрат представляет для предприятия возможность выявить резервы и пути снижения себестоимости, а значит повысить доходность предприятия.

Целесообразно проводить не только заключительный аудит издержек производства и обращения, но и предварительный и текущий аудиторский контроль. Это позволит не только проанализировать и выявить допущенные ошибки, но также спланировать и минимизировать расходы предприятия, оперативно устранить недостатки и своевременно перестроить, либо внести изменения в финансовую политику организации.

Следует обратить особенное внимание на формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. На предприятии возможны два варианта взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Первый вариант возникает при параллельном ведении обоих видов учета. Общими для них будут лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сведется к минимуму: данные бухгалтерского учета становятся малополезными для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль. При этом на промышленном предприятии в структуре бухгалтерско-финансовой службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но данный вариант взаимодействия двух систем учета в целом нерационален уже потому, что в любом случае реализация на практике такого варианта неизбежно приведет к росту расходов предприятия.

При втором варианте взаимодействия предприятию следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Инструментом такого сближения должна стать учетная политика организации, взаимоувязанная с налоговой учетной политикой.

По мнению автора, необходимо разрабатывать отдельную учетную политику для целей налогообложения. Это обусловлено следующими причинами.

Во-первых, согласно национальным стандартам по бухгалтерскому учету «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности», а никак не порядок налогового учета в части налога на прибыль.

Во-вторых, налоговое законодательство, так же как и нормативные документы по бухгалтерскому учету, содержит ряд норм, позволяющих организации производить выбор из нескольких альтернативных вариантов, и задача здесь заключается в максимальном сближении вариантов бухгалтерского и налогового учета.

В-третьих, по некоторым вопросам налоговое законодательство устанавливает только общие нормы и не содержит конкретных способов исчисления налога.

В-четвертых, налоговое законодательство может содержать противоречия и неясности, которые толкуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, при формировании налоговой политики организации представляется возможным аргументированно доказать наличие неясностей в налоговом законодательстве и обосновать выбранный вариант исчисления налогооблагаемой базы и, следовательно, таким образом минимизировать свои налоговые риски.

Кроме методологической основы существует также ряд организационных вопросов, без решения которых не удастся обеспечить сближение двух систем учета. К ним относится и организация рационального документооборота в структуре финансово-бухгалтерской службы, автоматизация учетных работ, и разумное использование трудовых ресурсов. Одним из главных вопросов является выбор и взаимоувязка регистров бухгалтерского и налогового учета.

В настоящее время силами только независимых аудиторов не удается добиться прозрачности бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности экономических субъектов, что важно, поскольку является основным условием создания благоприятного инвестиционного климата.

В этой связи рекомендуется создать в организации службу внутреннего аудита. В этом случае ООО «Лидер» будет иметь эффективно функционирующую контрольную систему, которая помогает руководству решать важнейшие для поддержания конкурентоспособности проблемы, а именно:

осуществлять действенный систематический контроль над структурными подразделениями экономического субъекта;

выявлять и реализовывать внутренние резервы повышения эффективности бизнеса;

выполнять на системной основе консультационные функции;

своевременно выявлять недостатки в работе системы внутреннего контроля и принимать меры по их устранению;

снижать на 30−50% стоимость оказываемых услуг по сравнению с внешними консультантами при более высокой оперативности;

использовать в контрольной работе высококвалифицированных внутренних контролеров;

способствовать заинтересованности в конечном результате контроля.

Процесс создания СВА, который обычно проходит в рамках формирования системы СВК, целесообразно разбить на следующие этапы:

определение целей создания СВА, выявление пользователей и заинтересованных сторон;

определение статуса СВА и ее основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;

набор команды управления проектом формирования СВА;

формирование на основании сгруппированных основных функций внутренней структуры СВА;

разработка должностных инструкций и положений о СВА и ее структурных подразделениях, в которых отражаются их цели, задачи и функции;

создание схемы взаимодействия СВА с другими звеньями системы управления организацией;

разработка стандартов работы СВА;

подбор и обучение персонала.

При создании СВА руководству организации и разработчикам необходимо решить проблемы, связанные с:

поиском компромисса во взглядах высших руководителей на функции СВА;

наделением СВА функциями контроля и выработкой предложений по совершенствованию СВК;

определением роли СВА в оценке рисков;

разработкой стандартов, методик и регламентов работы СВА;

обеспечением СВА квалифицированными и опытными специалистами;

формированием системы повышения квалификации штатного персонала СВА.

Наряду с организационными и координирующими задачами СВА может выполнять контрольную, информационно-аналитическую, методологическую и консультационную функции.

Контрольная функция включает:

изучение, оценку и мониторинг адекватности и эффективности СВК;

проверку соблюдения правовой нормативной базы и внутренних регламентов хозяйствующего субъекта;

осуществление последующего контроля над устранением выявленных недостатков;

проверку наличия и сохранности активов;

проверку эффективности работы с обязательствами;

выявление и реализацию резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности;

взаимодействие с внешним контролем.

Информационно-аналитическая функция может успешно выполняться СВА только при наличии правильно сформированных баз данных и достаточного уровня квалификации внутренних аудиторов и предусматривает:

информирование собственника и топ-менеджмента хозяйствующего субъекта о выявленных обстоятельствах и тенденциях;

экспертизу разрабатываемых управленческих решений;

анализ рациональности внутренних потоков материальных средств;

анализ исполнения планов и смет.

Методологическая и консультационная функции выполняются эффективно лишь при наличии высококвалифицированного персонала в СВА, который на системной основе проходит регулярное повышение квалификации.

При реализации этих функций внутренние аудиторы принимают участие:

в разработке современных методик бухгалтерского и налогового учета и анализе практики их применения;

в разработке и совершенствовании системы управленческого учета и анализе практики ее применения;

в консультировании руководителей и специалистов хозяйствующего субъекта по вопросам, входящим в компетенцию СВА, при наличии соответствующего опыта.

На начальном этапе СВА сможет заниматься проверками правильности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также выполнять контрольно-ревизионные функции.

На следующем этапе СВА наряду с задачами первого этапа занимается оценкой СВК в рамках хозяйствующего субъекта.

На высшей стадии СВА может участвовать в совершенствовании процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

В рамках выполнения контрольных функций СВА будет проводить следующие основные виды аудита:

1. Финансовый аудит — аудит работы бухгалтерии и осуществления контрольных процедур правильности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Он направлен на повышение эффективности учетно-контрольной системы и, соответственно, на обеспечение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности).

2. Операционный аудит — аудит бизнес-процессов (операционной деятельности) хозяйствующего субъекта, например, процессов снабжения, производства и сбыта. Он направлен на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, рост его конкурентоспособности.

3. Аудит на соответствие — проверка соблюдения хозяйствующим субъектом требований нормативной правовой базы, в том числе внутренней (политики, процедур, регламентов, стандартов, технических условий и т. д.).

Таким образом, бухгалтерский учет затрат имеет важное значение для правильной организации бухгалтерского учета и эффективного использования финансовых ресурсов.

Заключение

Исследовав вопрос об организации учета затрат на производство и их аудите в ООО «Лидер», можно прийти к следующим выводам. Основная цель работы достигнута, все поставленные задачи выполнены.

Система измерения издержек производства и экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу важных проблем совершенствования экономических рычагов хозяйствования, выявления и использования резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.

Переход экономических субъектов на рыночные отношения расширил их права и возможности в области организации бухгалтерского учета. Инфляционные процессы в экономике, безудержный рост цен как на сырье и материалы, так и на готовую продукцию резко ослабили внимание к определению себестоимости продукции. Из-за фискальных соображений внешних контролеров основное внимание в учете производственных затрат уделяется правомерности включения этих затрат в себестоимость продукции, а не точности ее калькулирования.

Вместе с тем точное исчисление себестоимости — одна из предпосылок принятия обоснованных управленческих решений по организации производства и оптимизации прибыли. Контроль затрат и формирование себестоимости остаются важнейшим аспектом управленческого учета и информационного обеспечения управления. Вопросы организации, регулирования и проведения аудита, его дальнейшее совершенствование в России постоянно находятся в центре внимания теоретиков и практиков. Но из-за того, что финансовый контроль, осуществляемый налоговыми органами и аудиторскими фирмами сосредоточен в основном на строгом соблюдении действующего законодательства в части правомерности включения затрат в себестоимость продукции по предприятию в целом, вопросы проведения аудита затрат на производство продукции недостаточно освещены. Поэтому в настоящее время назрела острая необходимость налаживания в хозяйствующих субъектах четкой системы бухгалтерского учета и аудита затрат на производство и формирования себестоимости.

Основные положения об учете затрат сформулированы Налоговым кодексом РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 10/99 «Расходы организации». В данных документах четко и квалифицированно прописано большинство аспектов учета затрат на производство. Кроме того, в организации принимается учетная политика, которая конкретизирует положения по учету затрат.

В ООО «Лидер» применяется автоматизированная система бухгалтерского учета затрат на счетах 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» в программе 1С: Бухгалтерия.

В связи с тем, что ООО «Лидер» подлежит обязательному аудиту, в феврале 2011 г. на предприятии была проведена аудиторская проверка учета затрат на производство. Аудит проводился специалистами аудиторской фирмы ООО «Аудит-Инвест».

Проверка была проведена в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет затрат организации соответствует действующему законодательству и не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета за 2010 г. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии производственных затрат.

Рассмотрев организацию учета затрат на предприятии, можно сделать вывод, что соблюдаются все нормы действующего законодательства в части учета затрат, все первичные документы заполняются своевременно. В целом, можно сказать, что учет производственных затрат организован эффективно, о чем свидетельствует правильная корреспонденция счетов, расчет сумм.

При написании дипломной работы были выявлены незначительные недочеты в организации учета затрат. В связи с этим были даны конкретные рекомендации по совершенствованию учета и контроля.

Подводя итоги проделанной дипломной работы, можно констатировать, что учет затрат на производство в деятельности в ООО «Лидер» может производиться с еще больше отдачей и высокой эффективностью, однако это требует грамотности управленческих решений принимаемых руководством общества.

Нормативно-правовые акты Гражданский кодекс РФ (Часть первая) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ.

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.

11.1996 № 129-ФЗ.

Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.

08.2001 № 119-ФЗ.

Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.

09.2002 № 696.

Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 № 94н.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 6.

10.2008 г. № 106н.

Монографии и учебные пособия Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2010 год. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2009. — 79с.

Аудит: Учебник / Под ред. М. В. Мельник. — М.: Экономистъ, 2008 — 194с.

Аудит: учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотников — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:ЮНИТИ — ДАНА, аудит, 2008. — 583с.

Горелова М. Ю. Управленческий учет: методы калькулирования себестоимости. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — 26с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 639с.

Морозова Ж. А. Планирование в аудите: практическое руководство. -М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2009. — 80с.

Николаева С. А. Управленческий учет. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008. — 86с.

Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник — 4-е изд. перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009 — 410с.

Шубцов А. И. Готовимся к аудиторской проверке. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — 57с.

Периодические издания Басов А., Кеворкова Ж. Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: методические аспекты // Финансовая газета. — 2010. — № 3. — С.4−5.

Боброва Е.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 2. — С.16−21.

Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Аудит затрат на производство // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 1. — С.35−39.

Евсеев М.А., Пономарев А. В. Некоторые ошибки, выявляемые при аудите расходов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2009. — № 2. — С.18−25.

Заббарова О.А., Романова А. С. Особенности аудита себестоимости // Все для бухгалтера. — 2009. — № 9. — С.15−19.

Иванова Н. Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // Бухгалтерский учет. — 2010. — № 3. — С.36−41.

Киселева И. Служба внутреннего аудита: учет доходов и расходов // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2010. — № 47. — С.14−17.

Кыштымова Е.А., Боброва Н. А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 4. — С. 18−21.

Лытнева Н.А., Кыштымова Е. А. Признание расходов организации: типичные ошибки, выявляемые в процессе аудита // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 10. — С.20−29.

Мамаева Г. Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг) // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 12. — С.20−39.

Мизиковский И. Е. Аудит экономичности затрат на предприятии // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 9. — С.19−22.

Мизиковский И.Е., Милосердова А. Н. Внутрихозяйственный аудит производственных затрат // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 5. — С.36−41.

Платонова Н. Затраты и их классификация (Начало) // Финансовая газета. — 2008. — № 34. — С.18−19.

Платонова Н. Затраты и их классификация (Окончание) // Финансовая газета. — 2008. — № 35. — С.11−12.

Попова А. Х. Аудиторская проверка себестоимости готовой продукции: основные этапы // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 6. — С.24−27.

Сапрыкин В. Н. Аудиторская проверка: соответствие между доходами и расходами // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 2. — С.33−35.

Семенихин В. 2010 год: расходы в налоговой политике // Аудит и налогообложение. — 2009. — № 12. — С.25−29.

Семенихин В. Как учесть расходы в новом году // Аудит и налогообложение. — 2011. — № 1. — С.8−15.

Сергеева Т. В. Аудит затрат на производство продукции: выборочная проверка // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 9. — С.15−28.

Серебрякова Т. Ю. Сущность и задачи внутреннего аудита // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 11. — С.11−16.

Соколов Б. Организация служб внутреннего аудита // Аудит и налогообложение. — 2009. — № 1. — С.45−49.

Суглобов А. Е. Внутренний контроль за качеством аудиторских проверок // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 8. — С.26−31.

Усатова Л. В. Организация процесса налогового аудита расходов // Экономический анализ: теория и практика. — 2008. — № 24. — С.28−35.

Хоружий Л.И., Бобкова Е. В. Аудит затрат на производство // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 9. — С.10−19.

Чепилко Н. Г. Аудит распределения прямых и косвенных расходов // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 6. — С.37−43.

Юрьева Н. А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Все для бухгалтера. — 2010. — № 19. — С. 24−29.

Приложения

1.Показатели хозяйственной деятельности ООО «Лидер»

Показатели 2009 год 2010 год 1. Выпуск продукции в натуральном выражении, тыс. шт. 151,76 189,13 2. Выручка от реализации, тыс. руб. 9966,21 13 719,02 3. Себестоимость реализованной продукции, т. руб.

в том числе: 9786,51 13 482,63 3.

1. Оплата труда 374,39 659,80 3.

2. Отчисления на социальные нужды 133,96 224,27 3.

3. Материальные затраты 8921,68 12 273,67 в том числе: сырье и материалы 8898,47 12 262,70 3.

4. Амортизация 22,64 27,55 3.

5. Аренда 148,57 203,29 3.

6. Прочие затраты 185,27 94,05 4. Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб. 0,98 0,98 5. Себестоимость реализованной продукции, в процентах к выручке, % 98,2 98,3 6. Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб. 179,70 236,39 7. Рентабельность основной деятельности, % 0,01 0,01 8. Рентабельность продаж, % 9. Среднесписочная численность работающих, чел. 11 11 10. Средняя заработная плата, тыс.

руб. 30,04 59,99 11. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, т. руб. 123,53 125,88 12. Балансовая прибыль (убыток), тыс. руб. 13. Общая рентабельность, %

2.Модель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) Направления и процедуры проверки Источники информации Рабочие аудиторские документы Примечание Аудит обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Выбор объектов учета Устав организации, приказы руководителя, структура организации, положения об отделах, должностные инструкции Тест контроля правильности выбора объектов учета затрат Объектами учета затрат на производство могут быть организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг); объектами калькулирования — отдельные изделия, группы изделий, работы и услуги Группировка затрат для ведения учета и калькулирования себестоимости: по элементам затрат согласно статьям калькуляции по прочим признакам Приказы руководителя, сметы, отчеты Тест контроля правильности группировки затрат Перечень статей затрат, устанавливаемый согласно п. 8 разд. 2 ПБУ 10/99 организацией самостоятельно на основании учетной политики, должен соответствовать отраслевым нормативным актам по учету затрат Учетная политика в части затрат на производство Приказы руководителя по учетной политике Тест анализа учетной политики В учетной политике должны быть отражены: способы оценки материальных ресурсов порядок списания расходов, собранных на счете 23 база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов порядок списания общехозяйственных расходов способы оценки незавершенного производства перечень расходов будущих периодов и порядок их списания перечень резервов, создаваемых с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Аудит правомерности включения расходов в состав затрат на производство Состав расходов по элементам затрат на соответствие действующему законодательству: материальные затраты затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация прочие затраты Первичные документы, учетные регистры Проверка правомерности включения расходов организации в состав затрат на производство Для признания в бухгалтерском учете любых расходов, осуществляемых организацией, должны одновременно выполняться следующие условия (п. 16 разд. 4 ПБУ 10/99): расход производится в соответствии с договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Кроме того, должны соблюдаться следующие правила (п. п.

17, 18 разд. 4): расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расходов (денежной, натуральной или иной); расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления Расходы для целей налогообложения: материальные расходы расходы на оплату труда суммы начисленной амортизации прочие расходы Первичные документы, регистры налогового учета Проверка правильности учета затрат на производство в целях налогообложения Расходы должны быть (п. 1 ст. 252 НК РФ): экономически обоснованы (оправданы) выражены в денежной оценке документально подтверждены направлены на получение организацией дохода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ) Документальная обоснованность каждого вида и элемента затрат, в том числе: арифметический контроль формальный контроль Первичные документы Проверка оформления первичных учетных документов Для эффективности проверки следует ознакомиться с перечнем первичных документов по учету затрат на производство, сроками их представления, убедиться в наличии приказа руководителя об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов, сопоставить это с тем, кто фактически подписал документ Аудит учета затрат по статьям калькуляции Основные затраты и их распределение по объектам калькулирования, в том числе: прямые затраты косвенные основные расходы Разработочные таблицы, ведомость N 12 Проверка правомерности и правильности включения расходов в состав основных Основные затраты могут распределяться по видам продукции (работ, услуг) как прямым, так и косвенным путем. При косвенном распределении: установить обоснованность метода косвенного распределения расходов в учетной политике организации проверить правильность применения базы распределения провести арифметический контроль расчетов распределения затрат по видам продукции Накладные расходы и методы их списания по: общепроизводственным расходам общехозяйственным расходам Разработочные таблицы, ведомости N N 12, 15 Проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным (общехозяйственным) и распределения их по объектам калькулирования Выбранный способ распределения расходов должен соответствовать конкретным условиям работы организации, необходимы арифметический контроль распределения расходов и правильность отражения списания этих расходов в учетных регистрах Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90, если это предусмотрено учетной политикой организации Затраты вспомогательных производств и их распределение по объектам калькулирования: основные затраты косвенные расходы списание услуг вспомогательных производств Первичные документы, разработочные таблицы, ведомость N 12 Правомерность учета затрат на счете 23 и их списание на себестоимость продукции (работ, услуг) При наличии взаимного потребления услуг вспомогательными производствами для упрощения учета стоимость таких услуг может учитываться по плановой себестоимости Если продукция (работы, услуги) отпускается (отпускаются) на сторону или для собственных капитальных работ, то в ее (их) себестоимость следует включать общехозяйственные расходы Непроизводительные затраты и потери, в том числе: от брака продукции от простоев Первичные документы, разработочные таблицы, ведомость N 12 Проверка учета непроизводительных затрат и потерь Должна быть установлена правильность: определения величины потерь от брака и простоев отражения потерь от брака и простоев в бухгалтерском учете учета возмещения потерь от брака и простоев Незавершенное производство: анализ инвентаризационных данных анализ обоснованности и правильности применения выбранного способа оценки незавершенного производства Приказы руководителя, инвентаризационные описи Проведение инвентаризации незавершенного производства С учетом полученной информации о незавершенном производстве необходимо проверить достоверность себестоимости выпущенной продукции; аудитор может присутствовать при проведении инвентаризации незавершенного производства Аудит сводного учета затрат на производство Организация аналитического учета затрат на производство Регистры аналитического учета (ведомости, карточки) Проверка организации аналитического учета затрат на производство Регистры аналитического учета должны быть сверены между собой по взаимно корреспондирующим счетам; необходимо провести арифметический контроль итоговых записей в регистрах; одновременно по ведомостям (карточкам) аналитического учета следует проконтролировать затраты в разрезе калькуляционных статей Организация синтетического учета затрат на производство: корреспонденция по счетам затрат взаимная сверка регистров синтетического и аналитического учета Регистры синтетического учета Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистров синтетического учета Проверка проводится последовательно, по каждому разделу журнала-ордера N 10 контролируются: по разд. 1 — правильность свода затрат по всем производственным счетам по разд.

2 — расчет затрат по экономическим элементам и правильность исключения из общего оборота по счетам затрат внутреннего и внутризаводского оборота по разд. 3 — правильность исчисления себестоимости всей товарной продукции по статьям калькуляции Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности: подтверждение данных бухгалтерского баланса (форма N 1) подтверждение данных приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) Формы бухгалтерской отчетности N N 1, 5 Проверка тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги В бухгалтерском балансе подтверждается достоверность информации, отраженной в разд. 2 «Оборотные активы» по стр. 213 «Затраты в незавершенном производстве» путем ее сверки с остатками (сальдо) по счетам 20, 23 в главной книге Исходной информацией для проверки состава затрат по элементам, отраженным в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы N 5, служат показатели разд. 2 журналаордера N 10

Николаева С. А. Управленческий учет. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008. — С.

7.

Платонова Н. Затраты и их классификация (Начало) // Финансовая газета. — 2008. — № 34. — С.

18.

Кыштымова Е.А., Боброва Н. А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 4. — С. 19.

Гуккаев В. Б. Производство: учет, налогообложение. — М.: Гросс

Медиа, 2009. — С.

29.

Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. — М.: ФБК — ПРЕСС, 2006. — С.

126.

Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. — М.: Экономистъ, 2006. — С.

87.

Кузнецова А. А. Формирование себестоимости продукции. — М.: Налоговый вестник, 2008. — С.3−4.

П. 6, ст. 8 Федерального закона от 21.

11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.

11.2006).

Костерова Г., Камышанов Я. Калькулирование себестоимости продукции // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2007. — № 18. — С.

8.

Николаева С. А. Управленческий учет. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008. — С.

32.

Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. — М.: ФБК — ПРЕСС, 2006. — С.

139.

Горелова М. Ю. Управленческий учет: методы калькулирования себестоимости. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006. — С.

14.

Илюхина Н. А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 4. — С. 31.

П. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 № 94н.

Горелова М. Ю. Управленческий учет: методы калькулирования себестоимости. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — С.

12.

Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. — М.: Экономистъ, 2009. — С.

482.

Юрьева Н. А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Все для бухгалтера. — 2007. — № 19. — С. 24

Гуккаев В. Б. Производство: учет, налогообложение. — М.: Гросс

Медиа, 2009. — С.

81.

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.

11.1996 № 129-ФЗ

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — С.

429.

Там же, С.

38.

п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Ст. 12 ФЗ № 212-ФЗ от 24.

07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Генеральный директор

Заместитель по торговле

Бухгалтер — экономист

Отдел кадров

Участок по изготовлению поддонов

Отдел закупок

Отдел сбыта

Склад

Административно-хозяйственная служба