Анализ затрат на производство продукции

В завершение анализа структуры затрат на производство продукции рассчитаем показатели, приведенные в таблице 3.6

Таблица 3.6

Содержание затрат на производство единицы продукции, %

Наименование показателя Период 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Доля материальных затрат в стоимости единицы продукции, % 38,7 25,7 10,8 27,6 27,5 28,7 9,2 25,2 21,0 23,0 18,9 20,5 Доля амортизации в стоимости единицы продукции, % 12,7 15,1 13,0 14,6 9,2 13,0 9,2 10,9 12,0 13,1 12,3 10,4 Доля заработной платы, включая обязательные отчисления, в стоимости единицы продукции, % 32,8 40,6 57,4 39,6 48,2 39,4 62,7 47,1 51,2 42,2 47,0 51,9

По данным таблицы 3.6 можно отметить следующее:

во всех периодах, кроме первого, доля заработной платы, включая обязательные отчисления, занимает наиболее значительную часть в стоимости единицы продукции.

Почти во всех периодах амортизационные отчисления занимают наименьшую долю в стоимости единицы продукции (в 7 периоде доля материальных затрат и амортизации совпадают).

3.

3. Постатейный анализ затрат Постатейный анализ затрат позволяет установить причины изменения затрат и выявить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции (7, с.173).

При проведении постатейного анализа примем следующую стоимость материалов в 1 и 12 периодах Таблица 3.7

Цена ресурса в 1 и 12 периоде Наименование ресурса Цена ресурса, руб./ресурс 1 период 12 период Материал 1 3,5 8,7 Материал 2 150 170 Часовой тариф 70 80 Стоимость одного кВт-часа 1.8 2.3

Для постатейного анализа затрат используем следующую детерминированную факторную модель:

где Zj — затраты по j-й статье в себестоимости единицы продукции, руб./ед.;

Rj — расход jго ресурса на единицу продукции, ресурс/ед.;

CRj — цена единицы j-го ресурса, руб./ресурс.

В настоящем курсовом проекте проводится постатейный анализ затрат статьи «Материалы» за 1 и 12 периоды.

Таблица 3.8

Исходные данные

1 период 12 период изменение 1. Материальные затраты 1 35,21 16,21 -19 2. Материальные затраты 2 4,23 3,67 -0,56 3. Цена единицы материала 1 3,5 8,7 5,2 4. Цена единицы материала 2 150 170 20 5. Расход материала 1 на ед. продукции

(стр.

1 / стр. 3) 10,1 1,9 -8,2 6. Расход материала 2 на ед. продукции

(стр.

2 / стр. 4) 0,028 0,022 -0,006

Оценим влияние на общее изменение затрат на материалы 1 расхода ресурса на единицу и стоимости ресурса.

R0 = 35,21 / 3,5 = 10,1

Rусл = 16,21/3,5 = 4,63

R1 = 16,21 / 8,7 = 1,9

Общее изменение затрат на материалы 1 составило -8,2 (1,90 — 10,10), в т. ч. за счет изменения:

1) материальных затрат 1 в себестоимости единицы продукции:

4,63 — 10,1 = -5,47

2) цены единицы материала 1:

1,9 — 4,63 = -2,73

Проверка: -5,47 — 2,73 = -8,2

Оценим влияние на общее изменение затрат на материалы 2 расхода ресурса на единицу и стоимости ресурса.

R0 = 4,23 / 150 = 0.028

Rусл = 3,67 / 150 = 0.024

R1 = 3,67 / 170 = 0.022

Общее изменение затрат на материалы 2 составило -0.006 (0.022 — 0.028), в т. ч. за счет изменения:

1) материальных затрат 2 в себестоимости единицы продукции:

0.024 — 0.028 = -0.004

2) цены единицы материала 2:

0.022 — 0.024 = -0.002

Проверка: -0.004 — 0.002 = -0.006

Следовательно, наибольшее влияние на общее изменение материальных затрат (как 1, так и 2) оказало общее изменение материальных затрат в себестоимости единицы продукции.

4. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа затрат и себестоимости продукции

4.

1. Определение величины маржинального дохода Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу (7, с.248).

Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: затратами, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Методика маржинального анализа основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржинальной прибыли (маржинального дохода).

Маржинальный доход (валовая маржа, валовая прибыль, маржа покрытия, сумма покрытия, вклад на покрытие, дополнительная стоимость) — это выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, (за минусом налога на добавленную стоимость) минус переменные затраты. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше его величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

4.

2. Определение безубыточного объема продаж, точки закрытия предприятия, порога рентабельности и запаса финансовой прочности Расчеты безубыточного объема продаж, точки закрытия предприятия, порога рентабельности и порога безубыточности, запаса финансовой прочности сведены в табл. 4.1 для 11-го и 12-го периодов. Табл. 4.1 содержит систематизированную ключевую информацию и расчетные показатели, и алгоритм их вычисления.

Таблица 4.1

Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности для 11-го и 12-го периодов Показатели 11-й период 12-й период 1. Отпускная цена (за минусом налога на добавленную стоимость), руб./ед. 229,66 97,46 2. Объем производства, ед. 76,00 546,00 3.

Переменные затраты на единицу продукции, руб./ед. 78,03 32,33 4. Маржинальный доход, руб./ед. (1−3) 151,63 65,13 5. Коэффициент маржинального дохода (4)/(1) 0,66 0,67 6.

Затраты на продукт на единицу продукции, руб./ед. 228,13 96,83 7. Валовая маржа, руб./ед. (

4) — (6) -76,50 -31,70 8. Коэффициент валовой маржи (7)/(1) -0,33 -0,33 9. Затраты на продукт, руб. 17 337,88 52 869,18 10. Порог безубыточности, ед.

1,50 1,49 11. Порог безубыточности, руб. 345,53 144,90 12. Всего постоянные затраты, руб. 11 407,64 35 215,70 13.

Порог рентабельности, ед. 75,23 540,74 14. Порог рентабельности, руб. 17 278,00 52 699,05 15. Запас финансовой прочности, руб. 176,23 512,82 16.

Операционный рычаг, % 99,04 103,76 17. Точка закрытия предприятия, ед. 49,67 361,34

Рассчитаем также отношение кромки безопасности к фактическому объему (в процентах).

Эта величина показывает, насколько процентов может снизиться объем выпуска и реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.

Кромка безопасности характеризует риск предприятия: чем меньше кромка безопасности, тем больше риск того, что фактический объем производства и реализации продукции не достигнет критического уровня Q* и предприятие окажется в зоне убытков (5, с.217).

4.

3. Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия Безубыточный объем продаж (критический объем) и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает, снижение удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности (4, с.327).

Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается такой план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности.

Безубыточный объем продаж (критический объем) определяется следующим образом:

где — цена на продукцию текущего отчетного периода, руб./ед.,

— предполагаемые, ожидаемые постоянные расходы, руб.,

VC — удельные переменные затраты, руб./ед.

Vкр0 = 150,10 / (229,66 — 78,03) = 0,9899

Vкрусл1 = 64,50 / (229,66 — 78,03) = 0,4254

Vкрусл2 = 64,50 / (97,46 — 78,03) = 3,3198

Vкр1 = 64,50 / (97,46 — 32,33) = 0,9904

Общее изменение безубыточного объема продаж составило:

0,9904 — 0,9899 = 0,0005

1) Влияние на критический объем изменения постоянных расходов.

Vкрусл1 — Vкр0 = 0,4254 — 0,9899 = -0,5645

2) Влияние на критический объем изменения цен.

Vкрусл2 — Vкр усл1 = 3,3198 — 0,4254 = 2,8944

3) Влияние на критический объем изменения переменных расходов.

Vкр1 — Vкр усл2 = 0,9904 — 3,3198 = -2,3294

Проверка: -0,5645 + 2,8944 — 2,3294 = 0,0005

Следовательно, наибольшее положительное влияние на изменение безубыточного объема продаж оказало изменение цен и отрицательное изменение переменных расходов

4.

4. Определение операционного рычага и оценка эффекта операционного рычага Анализ поведения затрат (переменные и постоянные) позволяет рассчитать операционный рычаг и оценить его эффект.

Любое изменение объема продаж товаров всегда порождает более сильное изменение прибыли от продаж. Операционный рычаг определяется как отношения маржинального дохода к прибыли от продаж.

Рассчитаем эффект операционного рычага:

Эффект операционного рычага свидетельствует о возможности снижения себестоимости за счет постоянных расходов, а значит, и о повышении прибыли при увеличении объема продаж. Рост объема продаж — важный фактор снижения себестоимости и повышения прибыли.

Итак, сделаем краткие выводы.

Точка безубыточности в 12 периоде незначительно увеличилась по сравнению с 11 периодом. Причем, наибольшее положительное влияние на изменение безубыточного объема продаж оказало изменение цен и отрицательное изменение переменных расходов.

Кромка безопасности в 12 периоде также увеличивается по сравнению с 11, это показывает снижение риск предприятия, что фактический объем производства и реализации продукции не достигнет критического уровня и предприятие окажется в зоне убытков. То есть предприятие стало более финансово устойчиво.

Эффект операционного рычага принимает положительное значение — это означает эффективность деятельности предприятия в 12 периоде.

Выводы и заключение В заключении сделаем общие выводы по проделанной работе.

1) В результате анализа объема производства и реализации продукции получены следующие данные:

Производство является сезонным Наименьший объем производства в натуральном выражении наблюдается в 3, 7 и 11 периодах. При этом наибольший — в 1, 9, 12 периодах.

Наименьший объем производства в стоимостном выражении опять же заметен в 3, 7 и 11 периодах. При этом наибольший — в 8 и 9 периодах, это связано с изменением цены реализации.

Цена реализации достигает максимальных значений в 3, 7 и 11 периодах, минимальных значений — в 1, 5, 12 периодах.

Был проведен факторный анализ объема производства в стоимостном выражении тремя методами. Всеми методами получены примерно одинаковые результаты. Интегральный и логарифмический методы показали абсолютно одинаковые результаты. Метод цепных подстановок является наиболее универсальным и наиболее простым в расчетах, однако логарифмический метод наиболее точен в расчетах.

2) Анализ затрат и себестоимости продукции дал следующие результаты:

во всех исследуемых периодах большую часть затрат занимают постоянные затраты. Причем, наибольшая разница между постоянными и переменными затратами наблюдается в 3 и 7 периодах. Переменные затраты и постоянные почти равны в 1 периоде.

наибольшую величину производственные затраты принимают в 8 и 9 периодах, это связано со значительными материальными затратами, повременной зарплатой производственных рабочих, зарплатой управленческого персонала.

Наименьшая величина общих производственных затрат наблюдается в 3, 7 и 11 периодах. Это объясняется наименьшим объемом производства в данных периодах.

Наибольшее влияние на изменение себестоимости продаж оказало отрицательное изменение переменных расходов. Наибольшее положительное влияние на изменение величины затрат оказало изменение объема продукции.

во всех периодах, кроме первого, доля заработной платы, включая обязательные отчисления, занимает наиболее значительную часть в стоимости единицы продукции.

Почти во всех периодах амортизационные отчисления занимают наименьшую долю в стоимости единицы продукции (в 7 периоде доля материальных затрат и амортизации совпадают).

Что касается постатейного анализа материальных затрат, то наибольшее влияние на общее изменение материальных затрат (как 1, так и 2) оказало общее изменение материальных затрат в себестоимости единицы продукции.

3) В результате маржинального анализа получены следующие данные:

Точка безубыточности в 12 периоде незначительно увеличилась по сравнению с 11 периодом. Причем, наибольшее положительное влияние на изменение безубыточного объема продаж оказало изменение цен и отрицательное изменение переменных расходов.

Кромка безопасности в 12 периоде также увеличивается по сравнению с 11, это показывает снижение риск предприятия, что фактический объем производства и реализации продукции не достигнет критического уровня и предприятие окажется в зоне убытков. То есть предприятие стало более финансово устойчиво.

Эффект операционного рычага принимает положительное значение (4,72) — это означает эффективность деятельности предприятия в 12 периоде.

Список использованных источников

Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2009

Вещунова Н.Л., Вершкова Т. М. Бухгалтерский управленческий учет. — СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2007

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2006

Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М: ТК Велби, 2008

Кордович В.И., Попова О. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2008

Куприенко Н.В., Пономарева О. А. Статистика. Анализ временных рядов. — СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2004

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2008