Общий порядок установления сроков представлен на рис.
3.Рис.
3. Сроки уплаты налогов и сборов
Источник: Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2008. -С.
109.Такой элемент налогообложения, как порядок уплаты налогов и сборов претерпевает изменения, он рассмотрен в табл.
1Таблица 1Порядок уплаты налогов и сборов
ХарактеристикаСодержание характеристики
Порядок уплаты
Уплата налога может быть осуществлена путем разовой уплаты всей суммы налога, а также в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими законодательными актами о налогах и сборах
Кто уплачивает
Подлежащая уплате сумма налога может быть уплачена (перечислена) как налогоплательщиком, так и налоговым агентом в законодательно определенные сроки
Наличие авансовых платежей
Может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу (авансовых платежей). Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога
Форма уплаты
Уплата налога производится как в наличной, так и в безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи
Порядок уплаты
Конкретный порядок уплаты налога определяется применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК РФСрок уплаты
Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении
Источник: Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2008. -С.
109.Следует отметить, что данный порядок применяется также для уплаты пеней и штрафов.
3. Факультативные элементы налогообложения
Как уже отмечалось ранее факультативные элементы налогообложения не так четко прописаны в законодательстве РФ, как основные. Единственным исключением являются налоговые льготы, они определены как дополнительный элемент в НК РФ. В ст. 56 НК РФ налоговые льготы определяются как предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В литературе определяются четкие критерии, по которым возможно отмежевать налоговые льготы от каких-либо иных изменений в порядке уплаты налога, которые ошибочно принимают за налоговые льготы, это: 1) налоговая льгота должна быть указана в налоговом законе;
2)налоговая льгота всегда связана с уменьшением налогового платежа;
3)налоговая льгота предоставляет налогоплательщику прямую экономическую выгоду, улучшающую его экономическое или социальное положение; 4) налоговая льгота распространяется на отдельные, определенные в законе категории налогоплательщиков, то есть она не может быть предоставлена индивидуально или всем налогоплательщикам. Существуют различные классификации налоговых льгот. Приведем в качестве примера некоторые из них: Согласно классификации № 1 выделяют: изъятия, которые применяются до образования налоговой базы;
скидки, которые применяются после образования налоговой базы; уменьшение налоговой ставки. Согласно классификации № 2 выделяют: Личные налоговые льготы;
Налоговые льготы юридических лиц;Согласно классификации № 3 выделяют: общие для всехналогоплательщиков льготыспециальные налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Согласно классификации № 4 выделяют: Общеэкономические налоговые льготы;
Социальные налоговые льготы
Также в качестве дополнительных (факультативных) элементов налогообложения часто называют:
Отчетный период;
Порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;
Ответственность за налоговые правонарушения.
Список литературы
Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.
07.1998 N 145-ФЗ.Закон РФ от 27.
12.1991 N 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации"Налоговый Кодекс РФ. Часть 1. Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ С доп. и изм. Иванова В. Н. Юридическая конструкция налога как фактор совершенствования налогового законодательства, автореф. на соиск. уч.степенид.
ю.н., Воронеж — 49с. Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. -
СПб.: Питер, 2008. — 704с. Финансы: учебник / С. А. Белозеров, Г. М. Бродский, С. Г. Горбушина [и др. ]; отв. ред. В. В. Ковалев. -
3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2010 — 928с.
