Приведем пример классификатора ООО «Финвет» (фрагмент) в табл.
3.
Таблица 3.
Классификатор «Виды (экономические элементы) затрат» ООО «Финвет» .
Код Вид затрат Статья вида затрат 1 Материальные затраты Материальные затраты 101 Покупные сырье и материалы Материальные затраты 102 Покупные детали и узлы Материальные затраты 103 Покупные оснастка, инструмент, тара Материальные затраты 104 Покупные упаковочные материалы Материальные затраты 105 Покупные материалы и запчасти для РЭН Материальные затраты 2 Покупные упаковочные материалы Материальные затраты 201 Заработная плата Затраты на оплату труда 202 Поощрения Затраты на оплату труда 203 Материальная помощь Затраты на оплату труда 204 Социальные льготы Затраты на оплату труда 205 Прочие выплаты персоналу Затраты на оплату труда Внутри каждого классификатора вводится сквозная нумерация. При необходимости предприятие в классификаторе может использовать пятизначный код, разбив каждый из элементов затрат на подэлементы, например в статье затрат «Покупные сырье и материалы» с кодом 101 — подстатьи 10 101 «Топливо», 10 102 «Основные материалы», 10 103 «Вспомогательные материалы» и т. д. Классификаторы и кодификаторы играют важную роль и при автоматизации управленческого учета.
Однако, для оценки динамики затрат в управленческом учете применяется и метод группировки затрат на условнопеременные условнопостоянные.
Аналитические данные по статьям издержек производства, отражающим их номенклатуру, приведены в табл. 4.
Таблица 4.
Аналитические данные по статьям издержек производства ООО «Финвет» .
Статья издержек обращения Базисный период, руб Отчетный период, руб Группы издержек отчетного года Условнопеременные Условнопостоянные 1. Материальные расходы 200 000 235 000 235 000 — 2. Расходы на оплату 3 600 000 4 800 000 — 4 800 000 3. Отчисления на социальные нужды 1 281 600 1 708 800 — 1 708 800 4.
Расходы на аренду и зданий, оборудования и инвентаря 1 440 000 — - 1 440 000 5. Расходы содержание зданий 160 000 200 000 200 000 — 6. Амортизация основных средств 20 000 27 000 — 27 000 7. Расходы на хранение продукции 500 000 480 000 — 480 000 8. Потери и технологические отходы 7 000 2 000 2000 9.
Расходы на электроэнергию 800 000 1 050 000 1 050 000 — 10. Расходы на охрану 100 000 95 000 95 000 11. Расходы по эксплуатации и содержанию инвентаря 250 000 270 000 — 270 000 12. Прочие расходы 76 000 78 000 78 000 — Итого 8 434 600 8 945 000 1 658 000 7 287 000.
Данные табл.
4 свидетельствуют об увеличении объема издержек обращения по многим статьям, что отрицательно сказывается на ценовой политике ООО «Финвет» .
Однако, оценка изменений в разрезе статей показывает обоснованность увеличения сумм затрат, поскольку повышение уровня издержек в основном связано с ростом условно-постоянных затрат (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы энергоресурсов и пр.), минимизация которых существенно затруднена из-за государственного регулирования большинства таких расходов. Вместе с тем положительной тенденцией является уменьшение объема издержек по некоторым группам условно-переменных расходов, например расходов по технологическим отходам.
Следующим элементом анализа издержек обращения является анализ их динамики, т. е. изменения уровня издержек во временном периоде либо периодах.
Результаты анализа издержек в целом по деятельности ООО «Финвет» за 2009 г обобщены в табл. 5.
Таблица 5.
Выполнение плана издержек производства ООО «Финвет» за 2009 г, руб.
Показатель Плановые данные Фактическиеданные Отклонения в сумме в % 1. Объем производства 20 000 000 22 500 000 +2 500 000 +12,5 2. Издержки 15 700 000 18 945 000 +3 245 000 +20,7 3. Доля издержек в объеме производства, в % 78,5 84,2 +5,7 +7,3.
Однако, расчет только абсолютных отклонений по издержкам обращения не позволяет дать полную картину изменения их уровня, вследствие чего в практике управленческого анализа применяют относительные показатели, в том числе темп изменения уровня издержек обращения, скорректированные уровни условно-постоянных и условно-переменных издержек обращения.
Темп изменения уровня издержек обращения определяется по формуле:
Т =(Факт.
уровень — План.
уровень)/изм.
ур.и.о./Плановый уровень x 100%.
Объем издержек в отчетном периоде увеличился на 20,7% по сравнению с их плановым объемом. Несмотря на данный отрицательный факт, организации следует продолжать поиск путей минимизации издержек обращения, в основном путем управления условно-переменными издержками обращения.
Как ранее отмечалось, по абсолютному отклонению нельзя дать полную оценку выполнения плана по издержкам обращения. Для определения относительных отклонений, связанных с изменением объема производства, производится пересчет планового уровня условно-постоянных затрат.
Поэтому мы проведем постатейный анализ издержек на материалах ООО «Финвет», отраженный в табл. 6.
Таблица 6.
Расчет отклонений по статьям издержек обращения в ООО «Финвет», руб.
Статьи издержек обращения Плановые данные Фактические (отчетные) данные Отклонения в сумме в % 1. Материальные расходы 260 000 235 000 -25 000 -10 2. Расходы на оплату труда 4 655 000 4 800 000 +145 000 +3,1 3. Отчисления на социальные нужды 1 699 075 1 708 800 +9 725 +0,5 4. Расходы на аренду зданий, сооружений, оборудования и инвентаря — - - - 5. Расходы на содержание зданий 234 000 200 000 -34 000 -14,6 6.
Амортизация основных средств и нематериальных активов 30 100 27 000 -3 100 -10,3 7. Расходы на хранение, продукции 502 000 480 000 +22 000 +4,4 8. Потери и технологические отходы 3 500 2 000 -1 500 -42,9 9. Расходы на электроэнергию 1 230 000 1 050 000 -180 000 -4,6 10. Расходы на охрану 97 600 95 000 -2 600 -2,7 11. Расходы по эксплуатации и содержанию инвентаря 265 000 270 000 +5 000 +1,9 12.
Прочие расходы 75 400 78 000 +2 600 +3,4 Итого 9 051 675 8 945 000 +11 125 -58.
Анализ сведений, отраженных в табл. 5, характеризует увеличение объема издержек в целом по организации на 3 245 000 руб.
Возможным направлением минимизации издержек обращения в предстоящем периоде является уменьшение материальных расходов, потерь от выявленного брака, расходов на хранение и прочих расходов. Структурный анализ издержек производства должен учитывать двойственность экономической природы некоторых статей затрат и особенности комплексных издержек, например, прочих расходов.
Таким образом, различные классификации затрат в бухгалтерском и управленческом учете ООО «Финвет» позволяют решать различные задачи учета и анализа на предприятии.
Заключение
.
Управление является основной составляющей деятельности предприятия. Именно вокруг управления вращается жизнь организации. По существу, управление организацией — это комбинирование производственных и непроизводственных факторов в целях получения прибыли.
Управление как процесс можно представить в виде цепочки последовательных решений, принимаемых человеком как элементом определенной иерархии, звеном организации в рамках его компетенции и направленных на достижение целей этой иерархии. Эффективность этих решений проверяется на основе получения информации о результатах, достоверно и своевременно отражающих состояние управляемых параметров.
Поэтому для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений у руководителей организаций усилилась потребность в необходимости знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о расходах, для этого их правильно классифицировать. Невнимание к затратам часто приводит к тому, что существующие продукты и услуги компании становятся невостребованными на рынке, а на инвестирование в новые разработки не хватает денежных средств. При существенных изменениях на рынке затраты по отношению к доходам могут также резко увеличиться, если в компании процессы планирования недостаточно точны и гибки. В этом случае на фоне снижения спроса может возникнуть кризис перепроизводства, что, в свою очередь, потребует проведения мероприятий по сокращению затрат.
Система управления затратами позволяет оптимизировать затраты вслед за внешними и внутренними изменениями, при этом от скорости принятия решений по снижению затрат может зависеть выживаемость компании в целом.
Рассмотрев теоретические вопросы по данной теме, а также на основании приведенных примеров из системы учета издержек конкретного предприятия ООО «Финвет» можно сделать следующие выводы:
— системы управленческого учета и анализа издержек обращения должна быть построена с учетом организационных особенностей предприятий,.
— классификация затрат отражается в учетной политике предприятия,.
— в управленческом учете для разных видов анализа затраты предприятия могут быть отражены и в других классификациях, необходимыхдля целей анализа.
Оптимальная система классификации издержек с учетом организационных особенностей дает возможность грамотно проанализировать издержки, принимать меры по их оптимизации.
Усиление мировой конкуренции и факторы глобализации, усложнение производственного процесса побуждают предприятия брать на вооружение новые подходы к учету и оперативному анализу затрат и результатов своей деятельности. Для российских предприятий успешное управление издержками, а значит, и бизнесом становится особенно актуальным в свете вступления России в ВТО. Полноправное членство в данной организации, безусловно, усиливает для отечественных предприятий давление конкуренции со стороны крупных международных холдингов и корпораций. Отсюда следует вывод, что применяемые подходы и методы в управлении комплексом корпоративных затрат могут стать определяющими для успеха в конкурентной борьбе.
Конкретный инструментарий для управления затратами применяется в определенных производственных условиях и аналитических целях и выбирается каждым предприятием самостоятельно. А главным критерием степени их адекватности является, как известно, положение компании на рынке.
1. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: Учебник / Под ред. профессора Н. Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2008.
2. Волкова О. Н. Управленческий учет: Учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.
3. Керимов В. Э. Управленческий учет. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2009.
4. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. М.: Эдиториал УРСС, 2008.
5. Палий В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). М.: Инфра-М, 2009.
6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: Учеб.
практ. пособие / Под ред. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2009.
7. Попова Л. В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях / Л. В. Попова, И. А. Маслова, В. А. Константинов, М. М. Коростелкин. — М.: Дело и Сервис, 2007. — 224 с.
8. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Издательство «Омега-Л», 2003. — 528 с.
9. Карпова Т. П. Основы управленческого учета. — М.: ИНФРА-М, 1997. — 256 с.
10. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. — 1071 с.
11. Керимов В. Э. Управленческий учет: Учебник. — М.: Маркетинг, 2001. — 268 с.
12. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Издательство «Юристъ», 2003. — 250 с.
13. Волкова О. Н. Управленческий учет: учебник. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.
14. Воронова Е. Ю., Улина Г. В. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
15. Горелова М. Ю. Управленческий учет: методы калькулирования себестоимости. — М.: Изд-ко-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006.
16. Друри К.
Введение
в управленческий и производственный учет: учебное пособие для вузов/Пер. с англ./ Под ред. Н. Д. Эриашвили.
Издание третье, переработанное и дополненное. — М.: Аудит, ЮНИТИ. 1998.
17. Керимов В. Э. Управленческий учет: учебник. — М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001.
18. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. — М.: ТК Велби. Изд-во Проспект, 2007.
19. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: Учебник / Под ред. профессора Н. Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2008.
20. Волкова О. Н. Управленческий учет: Учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.
21. Керимов В. Э. Управленческий учет. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2009.
22. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. М.: Эдиториал УРСС, 2008.
23. Палий В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). М.: Инфра-М, 2009.
24. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: Учеб.
практ. пособие / Под ред. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2009.
25. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета/Пер, с англ./Под ред. Я. В. Соколова. Издание второе, стереотипное. — М.: Финансы и статистика, 2002.
26. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности //.
http://www1.minfin.ru/ru/accounting/interaccounting/.
27. Свободный словарь терминов, понятий и определений по экономике, финансам и бизнесу //.
http://termin.bposd.ru/publ/12−1-0−8562.
28. Скляренко В. К. В чем разница между затратами, расходами и издержками // НП Центр дистанционного образования «Элитариум». www.elitarium.ru/2007/10/30/zatraty_raskhody_izderzhki.html.
29. Черняева И. В. Равновесное управление издержками // Новое экономическое мышление. www.yuch.ru/Statia2_Ravnovesnoe_Upravlenie_Izderzhkami.htm.
Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: Учебник / Под ред. профессора Н. Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2008.
Волкова О. Н. Управленческий учет: Учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: Учеб.
практ. пособие / Под ред. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2009.
Горелова М. Ю. Управленческий учет: методы калькулирования себестоимости. — М.: Изд-ко-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Издательство «Омега-Л», 2003. — 528 с.
Николаева О.Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. М.: Эдиториал УРСС, 2008.
