Сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран (на примере группы стран)

Ставки социального налога с вознаграждения директоров компаний составляют 20% с резидентов и 28,2% с нерезидентов. Взимается налог с членов совета директоров компаний.

2.3 Анализ налоговых систем зарубежных стран Одним из принципиально важных направлений совершенствования системы налогообложения является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При проведении такого анализа целесообразно использовать метод сравнения данной системы с ее аналогом для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.

Исходя из вышеприведенных характеристик налоговых систем ряда зарубежных стран, составим сводную таблицу, в которой отражены основные элементы этих налоговых систем (см. табл. 2.1).

Таблица 2.1 — Сводная таблица элементов налоговых систем зарубежных стран Государство Преобладающая система налогообложения Акцизы Подоходные налоги НДС сниженная ставка НДС Автотранспортный налог Налог на имущество Налог на прибыль корпораций США прямая с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, вина, пива, кофе и игорного бизнеса 10%, 15%, 25%, 28%, 33%, 35% - - зависит от мощности двигателя или общего веса грузового автомобиля налоги с наследства и дарений физические лица уплачивают по ставке от 18% до 55% 13%. Ставка по взносам на социальное страхование для наемных работников и работодателей 15,3% Бельгия косвенная с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, вина, пива, кофе, безалкогольных напитков, с наружной рекламы и игорного бизнеса Минимальная ставка 25%, максимальная — 55%. Муниципальный подоходный налог от 6 до 10% и кризисный сбор по ставке 3% 21% 12%; 7% зависит от мощности двигателя или веса автомобиля. Налог на регистрацию транспортных средств взимается с автомобилей, самолетов и яхт. Ставки налога зависят от даты выпуска Стандартная ставка 12,5%, при продаже небольших земельных участков и строений ставка 6%, при аренде земли и строений — 0,2% от стоимости сделки 39%. Дополнительно взимается кризисный сбор с компаний по ставке 3% Австрия косвенная с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, пива, с операций по страхованию, сделок с ценными бумагами и недвижимостью минимальная ставка 10%, максимальная — 50% 20% 10% зависит от мощности двигателя или общего веса автотранспортного средства с грузом 0,8% от оценочной стоимости в год. Неосвоенные земельные участки облагаются по ставке 1% от остаточной стоимости товара 34% Германия прямая с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, кофе, со страховых операций, зрелищных мероприятий и игорного бизнеса минимальная ставка 19%, максимальная — 53% 16% 7% зависит от мощности двигателя или от общего веса грузового автомобиля на имущество физических лиц составляет 1%, для юридических лиц — 0,6% от рыночной стоимости объектов 45%. Для отдельных категорий предприятий она равна 42%, 30% с суммы зарегистрированных в Германии предприятий Греция косвенная с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, легковых автомобилей, отдельных операций банков и страховых компаний минимальная ставка 5%, максимальная — 40% 18% 8% зависит от вида транспортного средства, мощности двигателя, грузоподъемности (для грузовых автомобилей), используемого моторного топлива, числа пассажирских мест (для автобусов) 0,1 — 1% 35% Дания косвенная с нефтепродуктов, табачных изделий, электроэнергии, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, чая, кофе, кондитерских изделий, электроламп, с игорного бизнеса Ставка с личного дохода 19,5%, ставка с дохода от имущества — 50% 25% 0% зависит от мощности двигателя или общего веса грузового автомобиля 0,7% от рыночной стоимости объекта недвижимости 34%; для закупочных, производственных и сбытовых организаций — 16% Ирландия косвенная с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, пива, автотранспортных средств, мотоциклов, игорного бизнеса, с поездок за границу 29%, 48%, 52% 21% 12,5% зависит от мощности двигателя или общего веса грузового автомобиля для физических лиц — 1%, для юридических лиц — 0,6% 40%, специальная ставка для компаний обрабатывающей промышленности 10% Испания косвенная с нефтепродуктов, крепких спиртных напитков, пива, табачных изделий, автомобилей 18−48% 16% 4%; 7% зависит от мощности двигателя или общего веса грузового автомобиля от 0,2% до 2,5% в зависимости от рыночной стоимости имущества. Дополнительно местные органы власти взимают 0,4% в городе и 0,3% в сельской местности для резидентов 35%, для кооперативов 20%. Для нерезидентов от капитала, размещенного в Испании, при условии создания постоянного представительства — 35%, для нерезидентов, не имеющих постоянного представительства, но получающих доходы в Испании, — 25%. Италия косвенная с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, пива, спичек, пластиковых пакетов, игорного бизнеса минимальная ставка 10%, максимальная — 52% для всех; с юридических лиц — 36% 20% 4%; 10% зависит от мощности двигателя или общего веса грузового автомобиля от 4 до 6% в зависимости от рыночной стоимости имущества 27,5% Люксембург прямая с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, пива, вина, зрелищных мероприятий от 0% до 50%; для нерезидентов 15% 15% 3% в зависимости от объема цилиндров, для грузовых автомобилей в зависимости от их собственного веса 0,5% 20%, 30%, 33% Таким образом, из сравнительной таблицы видно, что основные виды налогов на потребление — это акцизы, налог с прибыли, налог на имущество, налог на добавленную стоимость.

Акцизы могут взиматься не только центральным правительством, но также и региональными властями и органами местного самоуправления. Централизованное взимание акцизов обычно применяется в унитарных государствах. Наделение региональных властей и органов местного самоуправления правом взимать акцизы, устанавливать или изменять их ставки характерно для федеративных и конфедеративных государств.

Плательщиками акцизов обычно выступают предприятия, производящие подакцизную продукцию. Иногда обязанность по уплате акцизов возлагается также на оптовых покупателей и продавцов подакцизных товаров.

Могут устанавливаться следующие виды ставок акцизов:

единые — для однородных товаров (соль, сахар, спирт);

дифференцированные — для товаров, классифицируемых по различным признакам: качеству, содержанию алкоголя и т. д. (вина, масла, ткани, нефтепродукты);

пропорциональные — для товаров одной группы, имеющих разный уровень цен (табачные изделия) Ставки акцизов подразделяются на: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме за единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах к ценам реализации товаров или услуг. Наиболее широко распространено применение специфических ставок акцизов. Они обычно устанавливаются на такие однородные товары, как соль, сахар, спички, спирт и спиртосодержащая продукция, нефтепродукты. Адвалорные ставки обычно применяются для обложения ювелирных изделий, автомобилей, изделий из меха и ряда других товаров, относимых к предметам роскоши.

Акцизы используются в тех случаях, когда производство подакцизных товаров осуществляется частными производителями. Однако в ряде стран государство объявляет производство подакцизных товаров государственной монополией. Государственная фискальная монополия представляет собой монополию государства на производство и реализацию товаров массового потребления (табак, спички, соль и т. п.). объектами государственной монополии могут быть также внешняя торговля, производство и реализация алкогольных напитков, табачных изделий и т. д.

Государственная фискальная монополия может быть полная, когда государство монополизирует и производство, и реализацию какого-то товара, или частичная, при которой монополизировано только производство или только реализация.

Государственная фискальная монополия устанавливается с целью получения возможно больших доходов в государственный бюджет, при этом государство получает не налог, а предпринимательский доход. Государственная фискальная монополия возникла из регалии (исключительного права государства (главы государства) на определенный вид деятельности. В современных условиях государственная фискальная монополия имеет место в Италии (табак, соль, спички), Германии (вино) и других странах.

С начала 1960;х гг. во многих странах происходило преобразование налога с оборота в налог на добавленную стоимость (НДС). НДС используется в налоговых системах более 50 государств, в частности во всех странах Европейского союза. Установление НДС — одно из условий членства в Европейском союзе. Впервые этот налог был введен во Франции в 1954 г. Из ведущих промышленно развитых стран единственной страной, не использующей НДС, являются США.

С начала 1960;х гг. во многих странах происходило преобразование налога с оборота в налог на добавленную стоимость (НДС). НДС используется в налоговых системах более 50 государств, в частности во всех странах Европейского союза. Установление НДС — одно из условий членства в Европейском союзе. Впервые этот налог был введен во Франции в 1954 г. Из ведущих промышленно развитых стран единственной страной, не использующей НДС, являются США.

Налоговую базу по НДС составляет стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара. Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает заработную плату с начислениями, амортизацию, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт и др. В цену входит общая сумма НДС, внесенная предпринимателем на всех стадиях продвижения товара к потребителю; таким образом, потребитель — единственный и конечный плательщик (носитель) этого налога. В результате регулярного поступления в бюджет и универсальности НДС стал одним из наиболее эффективных фискальных инструментов. На его долю приходится около 80% всех косвенных налогов Дании, Ирландии, Италии, более 50% в Германии, Великобритании.

При обложении НДС обычно используются стандартная (основная) ставка и пониженные ставки. Во многих странах для товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, используется нулевая ставка налога. В отдельных странах применяется параллельное освобождение от НДС и обложение НДС по нулевой ставке. При обложении по нулевой ставке продавец товара имеет право на зачет или возврат уплаченного НДС. Обложение по нулевой ставке применяется к экспортируемым товарам и услугам, а также к услугам в сфере международной торговли. Кроме того, в отдельных странах (Бельгия, Италия, Испания и др.) используются повышенные ставки НДС, применяющиеся к предметам роскоши и отдельным видам услуг.

Налог с продаж представляет собой косвенный налог, объектом обложения которым выступают обороты по реализации товаров и (или) услуг. Налоги с продаж могут подразделяться на общие и специальные. Специальные налоги с продаж, по сути, представляют собой разновидность акцизного налогообложения. В отличие от НДС налог с продаж обычно взимается только в сфере реализации товаров (работ, услуг), а объектом реализации выступает весь совокупный оборот предприятия (физического или юридического лица), осуществляющего розничную торговлю или предоставляющего услуги населению. наиболее широко данный налог применяется в США, где он устанавливается законодательными органами отдельных штатов. Поступления по налогу с продаж в общих налоговых поступлениях составляют около трети.

Налоги на доходы физических лиц чаще всего относятся к группе общегосударственных (центральных, федеральных, конфедеральных) налогов, хотя во многих странах действуют различного рода дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органом местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов, тауншитов и т. д.). при этом регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти (федерации, конфедерации). На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных ставок, условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов, общие условия предоставления и получения налоговых льгот, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности. На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы. Кроме того, в отдельных странах разрешено применять местные льготы для определенных категорий лиц, однако правила применения таких льгот в подавляющем большинстве стран также устанавливаются на общенациональном уровне. В федеративных и конфедеративных государствах могут существовать самостоятельные налоги на доходы физических лиц либо применяться различного рода надбавки к общегосударственному подоходному налогу.

Практически во всех странах налогоплательщику предоставляется возможность при расчете налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде стран разрешено при наличии соответствующих, определенных в законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учетом расходов будущих периодов.

Основные различия при исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах заключаются в следующем:

расчет совокупного годового года, скорректированного валового дохода и налогооблагаемого дохода и имеет свои особенности; существуют важные, а иногда и принципиальные различия в правилах по определению источников доходов;

состав дохода, включаемого в совокупный годовой доход, отличается своей спецификой часто не только в одной стране, но и на региональном (земельном, провинциальном, штатном) уровне. Последнее особенно характерно для стран с федеративным и конфедеративным устройством. Для налогоплательщика также большое значение может приобретать специфика определения момента получения дохода;

имеются различия при определении категории «объект налогообложения», т. е. объектом может выступать доход каждого члена семьи в отдельности или может применяться совокупное налогообложение дохода всей семьи как единого целого. Отдельные виды доходов могут быть самостоятельными объектами налогообложения;

наиболее многообразен состав и характер налоговых зачетов, вычетов и льгот, применяемых при расчете величины налогооблагаемого дохода, определение величины налогового оклада или окончательных обязательств налогоплательщика;

отмечаются существенные различия как в системах построения шкалы обложения подоходными налогами, так и в уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных ставок;

значительным разнообразием характеризуются правила, регламентирующие налогообложение иностранных граждан, осуществляющих деятельность в стране, а также системы налогообложения граждан, длительное время работающих за рубежом и получающих доходы из иностранных источников. Правила, регламентирующие применение иностранного налогового кредита для принятия инвестиционных решений физическим лицом, могут иметь не менее важное значение, чем общий уровень налогообложения в той или иной стране.

Система налогообложения прибыли компаний во всех странах тесно увязана с системой подоходного налогообложения физических лиц. В ряде стран корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид налогообложения, а как своеобразная надбавка (дополнительный элемент) к подоходному налогообложению физических лиц. В качестве примера можно назвать США, где большинство норм, регулирующих обложение корпорационным налогом, построено на принципах налогообложения физических лиц, и постановления судов по подоходному налогу с физических лиц автоматически применяются в делах, связанных с корпорационным налогом.

Налогообложение имущества в развитых странах осуществляется на основе двух групп налогов: налогов на совокупную стоимость имущества и налогов на отдельные виды имущества. Налоги на совокупную стоимость имущества в свою очередь подразделяются на налоги на личное состояние физических лиц и налоги на имущество юридических лиц.

Специальные налоги на отдельные виды имущества отличаются чрезвычайным разнообразием. Чаще всего этими налогами облагаются жилые дома, строения, сооружения и установки, застроенные и незастроенные земельные участки, средства транспорта (грузовые и легковые автомобили, мотоциклы, моторные лодки, самолеты и др.).

Все поимущественные налоги относятся к региональным или местным налогам, однако часто на центральном (федеральном, конфедеральном) уровне осуществляется общая регламентация их взимания. Специальные поимущественные налоги являются исторически самыми устоявшимися налогами. Доля поступлений по этим налогам в общем объеме налоговых поступлений в развитых странах сильно различается. Так, если в Дании эта доля составляет свыше 10%, то в Бельгии, Греции, Австрии, Италии, Люксембурге и Испании она не превышает 1%. К странам с высокой долей поступлений по налогам на отдельные виды имущества относятся США (свыше 9%) и Ирландия (2,5%).

Наибольшая доля поступлений по поимущественному налогообложению принадлежит налогам, взимаемым с недвижимости. При налогообложении строений и сооружений условия обложения обычно дифференцируются в зависимости от материала строения, способа крепления к земле, по размерам и назначению. Как правило, существенно различаются условия налогообложения жилых домов и строений промышленного или иного хозяйственного назначения.

Заключение

В зарубежных странах налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Таким образом, в ходе проведенной работы была достигнута главная цель — анализ налоговых систем зарубежных стран.

В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:

дана характеристика системы прямого налогообложения;

охарактеризована система косвенного налогообложения;

отмечены основные черты налоговых систем зарубежных стран на примере США и европейских стран;

произведен сравнительный анализ рассмотренных налоговых систем зарубежных стран;

сделаны выводы о современном состоянии налоговых систем зарубежных стран, выявлены сходства и различия в налогообложении по различным видам налогов.

Список использованных источников

Берсенева Л. П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране // Налоги и налогообложение. — 2008. — N 5. — С. 36.

Дроздов О. И. Особенности налоговой системы Италии // Финансы. — 2006. — N 2. — С. 76.

Згурский О. Налоговая система Испании [электронный ресурс]:

http://www.dtkt.com.ua/school/rus/2003/25/25scl5.html.

Кухаренко В. Б., Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран // РАГС, 2010. — C. 44.

Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфо

Р", 2009. — С. 320.

Налоги и налогообложение / Под ред. Волкова Г., Поляк Г., Крамаренко Л. 3-е изд. // Юнити-Дана, 2010. — С. 498.

Никитин С. М. Социальные налоги в развитых странах: особенности, тенденции, последствия / Никитин С. М., Степанова М. П., Глазова Е. С. // Деньги и кредит. — 2004. — N 2. — С. 41−50.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика // Юрайт. 2011. — С. 48.

Погорлецкий А. И. Международное налогообложение. — СПб.: Изд. Михайлова В. А., 2006. — 92 с.

Погорлецкий А. И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. — СПб.: СПбГУ, 2005. — 385 с.

Попова Л. В., Дрожжина И. А., Маслов Б. Г. Налоговые системы зарубежных стран / М: Дело и Сервис, 2011. — C. 322.

Терехина А. П. Система и принципы налогообложения доходов физических лиц в наиболее развитых странах // Финанс. право. — 2010. — N 11. — С. 36−39.

Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран // Дашков и Ко, 2009. — C. 76.

Шувалова Е. Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — 134 с.

Чудинов С. Налогообложение страховой деятельности в ведущих странах Европейского Союза // Страховое дело. — 2010. — N 5. — С.52−65; N 6.

— С. 56−64.