Напомним, что малоценное имущество не амортизируется, а списывается в текущие расходы.
Как и раньше, способ отражения малоценных объектов в бухучете — это не обязанность, а право компании. Другими словами, организация может амортизировать любое, даже самое дешевое имущество. Есть и другой вариант: установить свой собственный лимит стоимости, после превышения которого объект относится на счет 01 (главное, чтобы лимит не превышал 40 000 руб.). Любой способ учета малоценных ОС, выбранный предприятием, следует закрепить в учетной политике на 2011 год.
Аналогичная норма существует и в налоговом учете. В нем с этого года амортизируемыми считаются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Единственное отличие в том, что Налоговый кодекс не дает организациям права решать, амортизировать или списывать малоценное имущество. Здесь любые объекты стоимостью до 40 000 руб., необходимо отнести на затраты независимо от желания налогоплательщика.
В бухгалтерском учете суммы начисленной по объекту амортизации накапливаются на балансовом счете 02. Начисленная амортизация ежемесячно отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат или расходов на продажу:
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 02.
Если основное средство используется для создания внеоборотных активов, то суммы начисленной амортизации списываются на счет учета вложений во внеоборотные активы: Д-т 08 К-т 02.
Организация-арендодатель, учитывающая доходы от сдачи имущества в аренду в составе прочих доходов, суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам отражает в составе прочих расходов: Д-т 91−2 К-т 02.
Аналитический учет по счету 02 ведется:
— по каждому объекту основных средств;
— по группам (видам) основных средств.
Рассмотрим на примере порядок начисления амортизации в зависимости от выбранного способа. В Полевое Учреждение «Набережное» — это линейный способ, согласно Учетной политике.
В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Полевое Учреждение «Набережное» приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 рублей со сроком полезного использования в течение 10 лет (исходя из технических условий).
При линейном способе норма амортизации составит 10%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 100 000 руб. х 10% = 10 000 руб.
Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств в Полевое Учреждение «Набережное» представлены так:
1) Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:
в подразделениях основного производства Д-т 20 К-т 02 Сумма 200 000
в подразделениях вспомогательных производств Д-т 23 К-т 02 Сумма 80 000
общехозяйственного назначения Д-т 25 К-т 02 Сумма 26 000
общепроизводственного назначения Д-т 26 К-т 02 Сумма 11 300
2) Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду: Д-т 91 К-т 02 Сумма 47 200
3) Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам: Д-т 02 К-т 01 Сумма 364 500.
Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации или реконструкции.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное), то организация должна увеличить первоначальную стоимость объекта, и следовательно, списание затрат на модернизацию и реконструкцию будет производиться посредством начисления амортизации.
В бухгалтерском учете Полевое Учреждение «Набережное» расходы на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 9 «Затраты на модернизацию основных средств» .
Рассмотрим пример учета основных средств после модернизации.
Для освоения нового вида продукции Полевое Учреждение «Набережное» приняло решение о модернизации оборудования по фасовке приправ и специй, в результате которой повысится точность такой фасовки.
Был заключен договор на проведение работ с организацией ООО «Веста». Согласно договору стоимость работ по модернизации оборудования составила 11 800рублей (в том числе НДС — 1800 рублей). Первоначальная стоимость оборудования составляла 300 000 рублей, сумма начисленной амортизации до модернизации основного средства — 50 000 рублей.
Данные операции в бухгалтерском учете организации отражены следующим образом (табл. 4):
Таблица 4
Учет основных средств после модернизации Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 08−9 60 10 000
Отражена стоимость затрат на модернизацию оборудования 19 60 1800
Учтен НДС по затратам на модернизацию 68 19 1800
Принят к вычету НДС 01 08−9 10 000
Увеличена первоначальная стоимость оборудования на сумму расходов по модернизации 60 51 11 800
Оплачены работы по модернизации оборудования Таким образом, в результате проведенных мероприятий по модернизации оборудования его первоначальная стоимость составила 310 000 рублей, остаточная стоимость — 260 000 рублей.
Затраты на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных) отражаются на основании первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам (исполнителям) за выполненные работы по ремонту и др.
Указанные затраты отражаются в том периоде, к которому относятся, и списываются на счета учета затрат (расходов на продажу):
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 23 — ремонт ОС произведен работниками вспомогательного производства;
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 10, 70, 69 — ремонт ОС произведен организацией самостоятельно (при отсутствии вспомогательного производства): расход материалов (счет 10), оплата труда работников, занятых ремонтом (счет 70), социальные отчисления на оплату труда (счет 69).
Если ремонт основного средства произведен сторонней организацией:
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 60 — стоимость работ по акту сдачи-приемки выполненных работ;
Д-т 19−3 К-т 60 — «входной» НДС, предъявленный ремонтной организацией.
Для равномерного включения затрат на ремонт основных средств в текущие расходы организация может создавать резерв на ремонт основных средств, в т. ч. арендованных. Решение о создании резерва должно быть закреплено в бухгалтерской учетной политике.
3. Анализ эффективности использования основных средств и проведение инвентаризации
3.1 Анализ динамики, наличия, состава и структуры основных средств
Основные средства — один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.
При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определяемые технологическими системами. Эффективность использования основных фондов (технологических систем) определяется их «местом» на 5-образной кривой развития и положением товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат.
Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.
Основные направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в таблице 5.
Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет.
Таблица 5
Основные направления и задачи анализа основных средств Основные направления (тематика) анализа Задачи анализа
Анализ структурной динамики основных средств
Оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства Определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса Анализ эффективности использования основных средств
Анализ движения основных средств Анализ показателей эффективности использования основных средств Анализ использования времени работы оборудования Интегральная оценка использования оборудования Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования
Анализ затрат на капитальный ремонт Анализ затрат по текущему ремонту Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования Анализ эффективности инвестиций в основные средства
Оценка эффективности капитальных вложений Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования
Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции.
Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются 1) вариантность решений по использованию основных средств и 2) нацеленность на перспективу.
Перспективный анализ — основной вид анализа инвестиций, которому должен предшествовать анализ имеющихся на балансе с основных средств и эффективности их использования.
Качество анализа зависит от достоверности информации, от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности регистрации операций с объектами основных cpедств и точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, разработки и ведения регистров аналитического учета Возможности анализа основных средств на предприятиях oграничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки.
Особенность анализа основных средств — его многоуровневый характер. Важно выделить уровень влияния факторов и в соответствии с этим выбрать модели и способы анализа.
Конечной целью анализа основных фондов независимо от отрасли деятельности предприятия является выявление возможностей расширения объемов выпуска и реализации без дополнительного привлечения ресурсов или определение потребности в обновлении или расширении производственного потенциала.
Задачами анализа использования технических средств труда на предприятиях являются:
изучение состава и динамики основных средств (фондов), технического состояния и темпов обновления активной их части (рабочих машин, оборудования, приборов, транспортных средств), технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования;
определение показателей использования производственной мощности и основных производственных фондов — фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;
выявление влияния использования средств труда на объем производства, себестоимость продукции и другие показатели;
установление степени эффективности применения средств труда, характеристика экстенсивности и интенсивности работы важнейших групп оборудования.
Основным производственным фондам принадлежит определяющее место в экономике промышленного производства. Улучшение их использования имеет первостепенное значение для выполнения задания по освоению объемов работ и повышения эффективности производства.
Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Под структурой основных фондов понимается соотношение стоимости отдельных групп основных производственных фондов, которая изменяется в зависимости от степени и характера технической оснащенности строительных организаций и их специализации.
В соответствии с действующей классификацией в состав основных фондов входят объекты производственного и непроизводственного назначения.
К первым относятся основные фонды промышленного, строительного, сельскохозяйственного назначения, автомобильного транспорта, связи, торговли и прочих видов деятельности материального производства. Непроизводственные основные фонды предназначены для обслуживания нужд жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, просвещения, культуры.
Структура основных фондов определяется спецификой отрасли и отражает производственно-технические особенности предприятий, связанные с неодинаковым уровнем концентрации, особенностями специализации, формами и методами организации производства.
При анализе структуры фондов выясняется соотношение активной и пассивной части. Активная часть фондов непосредственно воздействует на предмет труда (рабочие машины и оборудование). Пассивную часть образуют фонды, которые создают условия для осуществления процесса производства (здания, склады, транспортные средства, измерительные приборы и устройства и т. д.).
3.2 Инвентаризация остатков основных средств В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерской учете» организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.
Инвентаризация — это обязательная ежегодная процедура для всех без исключения предприятий. Данная процедура проводится для того, чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
При инвентаризации может быть выявлено расхождение между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются генеральным директором Полевое Учреждение «Набережное», за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
· при смене материально ответственных лиц;
· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
· при реорганизации или ликвидации организации;
· в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Приказом генерального директора Полевое Учреждение «Набережное» создается постоянно действующая в течение отчетного года инвентаризационная комиссия (Приложение 6). Все члены инвентаризационной комиссии присутствуют в строго обязательном порядке.
Обычно в ее состав включают представителей администрации, работников бухгалтерии, других специалистов (инженеров, экономистов).
Далее действующая инвентаризационная комиссия устанавливает, со всеми ли материально ответственными лицами заключены трудовые договоры и договоры об их полной материальной ответственности.
Также комиссия в исследуемой автором организации проверяет:
— наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
— наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
— наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
С материально ответственных лиц и работников, имеющих подотчетные суммы, берутся расписки о том, что они сдали в бухгалтерию все расходные и приходные документы на имущество.
На момент инвентаризации на руках у комиссии находятся последние приходные, расходные документы и отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Для отражения результатов инвентаризации в Полевое Учреждение «Набережное» используются предусмотренные типовые унифицированные формы, утвержденные Постановлениями Госкомстата России:
— от 18.
08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее — Постановление Госкомстата N 88);
— от 27.
03.2000 N 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» .
При инвентаризации иногда обнаруживаются неучтенные основные средства. Причины могут быть разными, в основном виноват в этом «человеческий фактор», то есть ошибки, совершенные ранее в их учете.
Неучтенные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются в составе прочих доходов.
Стоимость выявленных излишков отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: по Дебету 01 и Кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» .
Рассмотрим на конкретных примерах ситуации по выявленным излишкам и недостачам при проведении инвентаризации в Полевое Учреждение «Набережное».
Полевое Учреждение «Набережное» в 2009 г. выявило не учтенные ранее многофункциональные устройства в количестве 2 шт. Рыночная стоимость одного компьютера составляет 36 000 руб.
Бухгалтер Полевое Учреждение «Набережное» сделала следующие записи в бухгалтерском учете:
Дебет 01 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— 72 000 руб. — оприходованы многофункциональные устройства.
В апреле 2009 года в Полевое Учреждение «Набережное» был установлен факт хищения основного средства. В обязательном порядке была проведена инвентаризация основных средств. Инвентаризационная комиссия выявила причины недостачи основных средств.
Виновное лицо было установлено, это был работник организации, то он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.
В таком случае в бухгалтерском учете недостача списывается за счет виновных лиц. Остаточная стоимость недостающего основного средства списывается со счета 01 в дебет счета 94.
Та сумма, которая будет возмещена виновным лицом, отражается по дебету счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», и кредиту счета 94.
Если сумма ущерба слишком велика и ее не представляется возможным списать за счет доходов организации, то бухгалтер делает проводку: Дебет 91, субсчет «Прочие доходы», Кредит 94.
В результате выявленной недостачи основного средства остаточной стоимостью 35 000 руб. Сотрудник Семенова О. П. должна компенсировать фирме стоимость недостающего основного средства в полном размере. Сумма недостачи не превышает ее среднего месячного заработка.
Бухгалтер Полевое Учреждение «Набережное» сделала в учете следующие записи:
Дебет 94 Кредит 01
— 35 000 руб. — списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 94
— 35 000 руб. — отражено списание за счет средств виновного лица;
Дебет 70 Кредит 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
— 35 000 руб.- отражено удержание суммы недостачи из заработной платы сотрудника.
Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации. Результаты проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости (форма N ИНВ-26).
Полученные результаты отражаются в бухгалтерском учете того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
В Полевое Учреждение «Набережное» существует порядок исправления ошибочно сделанных записей. Неправильные записи зачеркиваются одной линией, и над ними проставляются правильные цифры. Исправления согласованы со всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами и подписаны ими.
Результаты каждой проведенной проверки подшиваются в папку. Хранят их не менее пяти лет.
Итак, основные средства — это активы предприятия, которые функционируя в течение нескольких производственных циклов, сохраняют первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются. По мере изнашивания их стоимость переносится на изготавливаемый продукт в виде амортизации. В Полевом Учреждение «Набережное» учет основных средств ведется в соответствии с требованиями российского законодательства, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, амортизация начисляется линейным способом. За исследуемый период, в организации производилась модернизация основных средств. На основании проведенной инвентаризации были выявлены расхождения в количестве основных средств, имеющихся в организации фактически и числящихся в учете. Результаты отражены в бухгалтерской отчетности по итогам года.
3.3 Анализ эффективности использования основных средств
Учет и оценка основных фондов позволяют судить об их количественной доле в общем составе элементов экономики предприятия.
Эффективность использования основных фондов может характеризоваться такими показателями как фондоемкость, фондоотдача, коэффициент использования производственной мощности и другими.
Показатель фондоотдачи характеризует результат, получаемый на каждый рубль, вложенный в основные фонды, и измеряется как отношение объема реализации (оборота) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Показатель фондоотдачи характеризует выпуск продукции на единицу стоимости основных фондов. Уровень фондоотдачи может быть повышен за счет улучшения структуры основных фондов, количества производственного оборудования, комплексной механизации и автоматизации технологического процесса, изменение удельного веса активной части основных фондов в стоимости основных производственных фондов, изменения выработки за один машино/час.
Показатель фондоемкости характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящихся на единицу стоимости продукции. Фондоемкость обратнопропорциональна фондоотдаче и рассчитывается, как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к стоимости выпускаемой за год продукции. Показатель фондоемкости является показателем, обратным показателю фондоотдачи. Рост показателя фондоотдачи и снижение фондоемкости продукции свидетельствует об улучшении использования основных фондов и наоборот. Для повышения эффективности использования основных фондов необходимо повышение степени их загрузки, обновление фондов, использование прогрессивного оборудования, современных технологий и квалифицированных работников.
Важной для оценки эффективности использования основных фондов являются показатели фондоотдачи и фондовооруженности труда.
Анализируя данные таблицы, следует отметить следующее. Рост показателя фондоотдачи на 2,82% и снижение показателя фондоемкости по сравнению с базовым годом свидетельствует об улучшении использования основных фондов организации. Показатель фондоотдачи основных средств в 2005 году снизился до 4,21 руб. /руб. или на 0,58 руб. /руб., а фондоемкость соответственно возросла.
В целом за период фондоотдача основных производственных фондов растет на конец периода.
Рост показателей фондоотдачи вызван ростом производства и реализацией неиспользуемых производственных фондов.
Как видно произошло увеличение фондоотдачи, и соответственно, снижение фондоемкости. Это объясняется тем, что рост стоимости основных фондов происходил гораздо более низкими темпами, чем рост стоимости на реализованную продукцию.
На предприятии были рассмотрены следующие пути повышения фондоотдачи:
— совершенствование структуры основных производственных фондов — доля активной части основных фондов предприятия возросла за 2009;2010 гг.
— создание новых производственных мощностей, замена устаревшего оборудования новым, модернизация оборудования;
— максимальное использование производительности оборудования за счет внедрения дополнительных приспособлений и рационализаторских предложений.
Увеличение выпуска продукции происходило под действием двух факторов: изменения доли активной части основных средств и отдачи активной части основных средств, незначительно сократил снижение выпуска продукции фактор изменения среднегодовой стоимости основных средств.
Для повышения эффективности использования основных средств в Полевое Учреждение «Набережное» можно предложить передачу неиспользуемых основных средств в аренду; продажу части объектов основных средств, использование излишнего оборудования и помещений для производства других видов продукции или услуг, внедрение управленческого учета и внутреннего контроля для роста эффективности основных средств и их сохранности. Эффективность использования основных средств может быть повышена за счет увеличения времени их использования. Основные средства можно использовать как обеспечение для дополнительных кредитов.
Заключение
В данной дипломной работе были рассмотрены основные теоретические и практические аспекты организации бухгалтерского учета основных средств организации.
В первой части работы был изучен теоретический материал, рассмотрен перечень действующих в настоящее время нормативных документов, которыми бухгалтеры и аудиторы должны руководствоваться в своей работе. Сформулированы понятия объектов основных средств, проанализирована оценка, переоценка, приведена экономическая классификация основных средств. Рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета движения объектов основных средств, определен порядок начисления амортизации. В работе даются ссылки на ПБУ с указанием их номеров. Наименования ПБУ и их реквизиты приведены в списке литературы.
На анализируемом в ходе работы предприятии Полевое Учреждение «Набережное» сформирована учетная политика, которая в полной мере отражает особенности, присущие организации бухгалтерского учета на предприятии.
Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Учитываются они в бухгалтерском учете как по первоначальной, так и по восстановительной стоимости, когда как в балансе только по остаточной (за минусом амортизации).
Рассмотрено поступление и расходование основных средств в организации.
Поступление объектов основных средств в организацию может осуществляться различными способами:
в результате долгосрочных инвестиций (приобретение, изготовление и сооружение объектов основных средств);
получение основных средств по договорам дарения (безвозмездное поступление основных средств);
по договорам аренды (имущественного найма);
в качестве вклада в уставный капитал и др.
Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Во второй части дипломной работы дана характеристика организации, изучена постановка бухгалтерского учета основных средств, а также расходов, связанных с их функционированием в Полевое Учреждение «Набережное». Особую актуальность имеет вопрос амортизации основных средств.
Для осуществления модернизации российской экономики нужна такая политика, которая могла бы стать мощным катализатором поступления дополнительных финансовых ресурсов для инновационных и инвестиционных проектов. Для этого необходимо более активно применять механизм амортизационных отчислений.
Амортизация основных средств во всех развитых странах является не просто показателем, характеризующим степень их физического износа, но и надежным инструментом регулирования расширенного воспроизводства, превратившись в один из решающих факторов экономического развития.
Амортизационные отчисления, как и другие издержки производства, уменьшают размер прибыли налогоплательщика и, соответственно, сумму уплачиваемого им налога на прибыль. Но, в отличие от других издержек производства и обращения, амортизация становится источником дополнительных финансовых ресурсов организации. При этом указанные средства имеют целевое предназначение — обновление основных фондов. Если же объем амортизационных отчислений превышает потребности обновления, они могут и должны быть направлены на реализацию инвестиционных программ.
Амортизационные отчисления должны стать мощным катализатором развития как предприятия, так и экономики путем обновления основных фондов путем превращения их из источника восстановления изношенных фондов в источник расширенного воспроизводства.
В третьей части дипломной работы были рассмотрены задачи, сохранности, движения, начисления амортизации и ремонта основных средств, а также эффективность использования основных средств.
Для повышения эффективности использования основных средств в Полевое Учреждение «Набережное» можно предложить передачу неиспользуемых основных средств в аренду; продажу части объектов основных средств, использование излишнего оборудования и помещений для производства других видов продукции или услуг, внедрение управленческого учета и внутреннего контроля для роста эффективности основных средств и их сохранности. Эффективность использования основных средств может быть повышена за счет увеличения времени их использования. Основные средства можно использовать как обеспечение для дополнительных кредитов.
Эффективность бухгалтерского учета и аудита основных средств во многом определяется совершенством бухгалтерского и налогового законодательства. В настоящее время, несмотря на обилие законов, положений, инструкций и других законодательных документов, нормативная база по учету основных средств далека от совершенства. Действующие в настоящее время нормативные акты в некоторых случаях содержат противоречивые положения, а по некоторым вопросам не предусматривают конкретных способов ведения бухгалтерского учета основных средств, что существенно осложняет работу бухгалтерам.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.
12.2006 № 230-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
от 05.
08.2000 № 117-ФЗ Федеральный закон от 21.
11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Постановление Правительства РФ от 23.
09.2002 № 696 (ред. от 16.
04.2005) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
Постановление Правительства РФ от 01.
01.2002 г. № 1 в ред. от 08.
08.2003 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.
07.1998 № 34н Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.
10.2008 № 106н Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 27.
11.2006 № 154н Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.
03.2001 N 26н Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.
05.1999 № 33н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.
10.2008 № 107н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 19.
11.2002 № 114н
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства № 696 от 23.
09.2002:
Международный бухгалтерский стандарт IAS 16 «Основные средства
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.
10.2000 № 94н
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.
06.1995 № 49
Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.
08.1998 № 88
Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.
10.1997 № 71а
Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» от 27.
03.2000 № 26
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.
12.1994 N 359)
Антошина О. А. Об учетной политике для целей налогообложения // Главная книга. 2009. № 1
Астахов В. П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств/ В. П. Астахов.- Ростов — на — Дону: Издательский центр «Март», 2008.- 298с.
Бархатов А. П. Основные средства: бухгалтерский учет и аудит/А.П. Бархатов, О. А. Александров и [др.]. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. — 128 с.
Бланк И. А. Управление инвестициями предприятия. К.: Ника-Центр, Эльга. 2007; 480 с.
Борисенко В. Н. Порядок начисления амортизации основных средств в соответствии с МСФО // Финансовая газета. 2007. N 13. С. 10 — 14.
Бычкова С.Н., Фомина Т. Ю. Практический аудит. — М.: Эксмо, 2009 — 279 с.
Гейц И. В. Учет основных средств.-3е издание, перераб. и доп./И.В. Гейц.-М., 2007.-117с.
Генералова Н. В. Как работать с МСФО в России. — М.: Бухгалтерский учет, 2008. — 208с.
Данилевский Ю. А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2008 — 128 с.
Ерофеева В. А. Аудит: Учебное пособие/В.А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова.
М.: Высшее образование, 2007. 447с.
Захарьин В. Р. Учет основных средств и нематериальных активов. — М.: Эксмо, 2008 — 22 с., 55 с, 155−171с.
Малявкина Л. И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. М.: Вершина, 2006. 280 с.
Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Е. Н. Галанина, Т. Н. Бабченко.- М.: «Финансы и статистика», 2008.-285с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов).-4-е изд., перераб. и доп./ Н. П. Кондраков — М.: ИНФРА-М, 2007.-640 с.
Крятова Л. А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов: Учебное пособие/Л.А. Крятова.-М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2008.-220с.
Лазутина Н. Е. Принятие к учету объектов недвижимости/Н.Е. Лазутина// Бухгалтерское приложение еженедельника «Экономика и жизнь». -2007.-№ 16. 4с.
Луговой В. А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций/В.А. Луговой.- М.: «ФБК-ПРЕСС», 2008. — 113с.
Малявкина Л. И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. М.: Вершина, 2006. 280 с.
Медведев М. Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии. М.: И.Д. ФБК-ПРЕСС, 2002. 432 с.
Савицкая Г. В. «Методика комплексного аналза хозяйственной деятельности: краткий курс" — М: Инфра-М, 2007 г.
Соколова Е. С. Учебное пособие по курсу «Аудит» — М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2008 — 97 с.
Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. 2008 — 2009. под ред. А. С. Бакаева. — СПб.: ПИТЕР, 2009. — 704 с.
Сучкова И. Ю. Некоторые вопросы бухгалтерского учета основных средств организации/И.Ю. Сучкова//Бухгалтерский вестник — 2007.-N4-С.5−17
Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор. 2009. № 10
Романова Л. Е. Анализ хозяйственной деятельности: краткий курс лекций. — М.:Юрайт — Издат, 2009. — 138с.
Филипенко Е. И. Переоценка основных средств/Е.И. Филипенко//Главбух.-2008. № 23.-С.14−22
Шатунова Г. А., Корнеева Т. А., Архипова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах. — М.: Эксмо, 2009 — 94−118 с.
Шеремет А. Д. Аудит: Учебник. 2-е издание/А.Д. Шеремет, В. П. Суйц.
М.: ИНФРА-М, 2006.-587с.
Умрихин С. А. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения / С. А. Умрихин, Ю. В. Ильина. — М.: Гросс
Медиа: РОСБУХ, 2007. — 432 с.
Приложения
Приложение 1. Список счетов и субсчетов, используемых в примерах Приложение 2. Приказ об учетной политике Полевое Учреждение «Набережное»
Приложение 3. Организационная структура Полевое Учреждение «Набережное»
Приложение 4. Приказ о приобретении автотранспортного средства Приложение 5. Перечень амортизационных групп Приложение 6. Приказ по инвентаризации основных средств Приложение 7. Бухгалтерский баланс за 2010 г.
Приложение 8. Оборотно-сальдовая ведомость по основным средствам Приложение 9. Акт приема-передачи форма ОС-1
Приложение 10. Накладная на внутреннее перемещение форма ОС-2
