Это влечет за собой составление более подробного плана счетов.
МСФО не регламентируют дату начала и окончания финансового года. Например, компания может начинать финансовый год 1 августа. В России по закону о бухгалтерском учете финансовый год устанавливается равным календарному году и начинается 1 января.
Некоторые корпорации используют финансовые периоды, не равные календарным месяцам. Например, многие западные торговые компании применяют для ведения учета так называемую систему «4−4-5» (то есть финансовый месяц равен ровно четырем или пяти неделям).
Компании, имеющие длительные операционные циклы, могут устанавливать финансовый год длиной более 12 месяцев.
В отличие от российских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов. В России план счетов регламентирован Министерством финансов.
При этом подходы, которые используются западными и российскими компаниями кардинально различаются.
Российский план счетов строится на принципе «оборота средств предприятия», проиллюстрированном на следующем рисунке:
Соответственно, структура российского Плана счетов такова:
I раздел: Внеоборотные активы (счета 01−09)
II раздел: Производственные запасы (счета с 10−19)
III раздел: Затраты на производство (счета 20−39)
IV раздел: Готовая продукция и товары (счета с 40−49)
V раздел: Денежные средства (счета 50−59)
VII раздел: Капитал (счета 80−89)
VIII раздел: Финансовые результаты (счета 90−99)
Забалансовые счета: (счета с 001 по 011)
Хотелось бы отметить тот факт, что в разделе «Финансовые результаты» находятся счет 97 «Расходы будущих периодов» и счет 98 «Доходы будущих периодов», которые к собственно финансовым результатам (т.е. итогам деятельности компании за отчетный период) никакого отношения не имеют.
Для построения отчетности по МСФО можно воспользоваться российским планом счетов. К сожалению, структура российского плана счетов разрабатывалась более 50 лет назад и с тех пор потеряла свою ясность для практикующих бухгалтеров и финансовых аналитиков.
Западный План счетов строится на ином, функциональном подходе. Этот метод базируется на дефинициальных (не путать с дифференциальными) финансовых уравнениях:
Активы = Обязательства + Капитал + (Доходы — Расходы).
Капитал (или «Чистые активы») = Активы — Обязательства.
Дебет = Кредит Графически этот подход показан на рисунке:
Перед тем, как формировать план счетов, необходимо рассмотреть основные принципы его построения:
План счетов должен обеспечить простое построение основных финансовых отчетов;
План счетов должен быть настолько гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры или бизнеса компании;
План счетов должен обеспечить достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.
Чтобы упростить заполнение финансовых отчетов, план счетов можно составить по такому принципу:
в первой части перечислить все балансовые счета (так называемые «постоянные счета») в том порядке, в каком они указаны в балансовом отчете: активы, капитал, обязательства;
во второй части перечислить счета прибылей и убытков («временные счета», которые открываются в начале финансового года и закрываются в его конце).
При таком построении плана счетов представление о балансе и отчете о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу после распечатки оборотно-сальдовой ведомости или пробного баланса (trial balance). Отметим, что таким способом построены планы счетов большинства западных компаний.
Как правило, нумерация плана счетов позволяет упорядочить счета по определенному принципу. В иллюстративном раскрытии МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» статьи перечисляются в порядке увеличения ликвидности (аналогично российской практике).
В соответствии с вышеприведенными принципами, план счетов может быть построен, например, так:
1ХХХ — Внеоборотные активы
2ХХХ — Оборотные активы
3ХХХ — Капитал
4ХХХ — Долгосрочные обязательства
5ХХХ — Краткосрочные обязательства
6ХХХ — Доходы
7ХХХ — Расходы
8ХХХ — Счета управленческого учета
9ХХХ — Забалансовые счета.
В нашем примере счета, начинающиеся на 1,2,3,4 и 5, являются балансовыми счетами и расположены в порядке, повторяющем балансовый отчет МСФО.
Счета, начинающиеся на 6 и 7, являются счетами доходов и расходов.
Возможно перечисление счетов доходов и расходов в том порядке, в каком они указаны в отчете о прибылях и убытках. В этом случае План счетов в части временных счетов мог бы выглядеть так:
61ХХ — Доходы от реализации
71ХХ — Коммерческие и административные расходы
72ХХ — Прочие доходы
73ХХ — Прочие расходы
74ХХ — Налог на прибыль
75ХХ — Чрезвычайные прибыли и убытки.
На следующем рисунке приведена иллюстрация взаимоувязки российского и западного плана счетов.
Основные выводы, которые можно сделать на основании сравнительного анализа планов счетов:
Планы счетов имеют разную структуру: российский план счетов имеет блочную нумерацию (0х — внеоборотные активы, 2х — производство и т. д.), а план счетов МСФО отсортирован в следующем порядке: сначала идут балансовые счета, в порядке возрастания ликвидности, а затем — счета прибылей и убытков.
Все счета плана счетов МСФО являются либо активными, либо пассивными. Активно-пассивные счета отсутствуют.
Одному российскому счету может соответствовать несколько счетов МСФО, и наоборот.
Международная и российская практика учета могут по-разному трактовать одни и те же элементы финансовой отчетности.
В первую очередь это связано с тем, что цели российской и международной отчетности могут кардинально отличаться.
Российская практика рассматривает финансовую отчетность как элемент налогового учета (скажем, налог на имущество формируется по данным балансового учета), а международная — как исходные данные для финансового анализа и принятия бизнес-решений. Приведем несколько примеров.
Пример 1. Согласно российским правилам учета основных средств, к этим объектам относятся долгосрочные активы со стоимостью более 10 000 руб. (порядка 300 долларов) для всех предприятий. В практике западных компаний каждая фирма самостоятельно определяет порог капитализации исходя из принципа существенности. Например, в одной из крупнейших транснациональных компаний порог капитализации ОС равен 5000 долларов. Предположим, компания приобрела персональный компьютер стоимостью 2000 долларов. В этом случае в российском балансе будет отражен объект ОС, а в западной финансовой отчетности этот объект будет списан на расходы текущего периода: просто на том основании, что такая сумма несущественна для принятия экономических решений.
Пример 2. Под денежными средствами и их эквивалентами в МСФО подразумеваются объекты учета, которые могут быть получены в виде наличных денежных средств в течение 3 месяцев и для которых нет ограничений на их использование. В российской практике учета таких требований нет. На практике это может привести к следующему.
По данным российского счета 50 «Касса» числится 1000 руб., по счету 51 «Расчетные счета» — 100 000, а по счету 52 «Валютные счета» — 300 000 руб. Таким образом, в российском балансе компании по статье «Денежные средства» будет числиться: 1000 + 100 000 + 300 000 = 401 000 руб.
При этом в составе средств, находящихся в кассе по субсчету 50/9 «Денежные документы», числятся марки торговых сборов и пошлин на сумму 900 руб., валютный счет в банке арестован налоговой инспекцией, а рублевый счет по договору с банком имеет неснижаемый остаток в размере 20 000 руб. Все эти суммы не отвечают критериям признания активов в качестве денежных средств.
Таким образом, сумма денежных средств компании в западной финансовой отчетности составит: 100 + 80 000 = 80 100 руб.
Позиция МСФО в отношении денежных средств представляется более взвешенной, поскольку ни «денежные документы», ни арестованные счета не могут быть использованы компанией в качестве денежных средств, как средство обращения и платежа.
Помимо того, что одни и те же объекты учета могут по-разному трактоваться в российской и западной отчетности, международная отчетность оперирует с такими объектами учета, которых просто нет в российской практике.
К ним, в частности относятся: отложенные налоги на прибыль; операции по учету взносов в пенсионные фонды с фиксированными выплатами; операции по учету инвестиционной собственности и т. д.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе рассмотрен учет предпринимательской деятельности на примере некоммерческой организации Учреждение культуры «Фольклорный центр «Николаевский».
В первой части работы изучены основные понятия, экономические категории и термины, применяемыми при организации бухгалтерского учета, рассмотрена нормативная база, регулирующая бухгалтерский учет деятельности некоммерческих организаций.
Во второй части работы дана экономическая характеристика некоммерческой организации Учреждение культуры «Фольклорный центр «Николаевский» и подробно рассмотрены порядок документального оформления и бухгалтерского реализации услуг через бланки строгой отчетности, так как данные операции являются основным видом деятельности данного предприятия. Особенностью бухгалтерского учета реализации Учреждения культуры «Фольклорный центр «Николаевский» является то что учет различных видов деятельности ведется раздельно, так как согласно статье 149, 21 главы НК РФ входные билеты на фольклорное шоу имеют льготу по НДС. В связи с этим необходимо вести также раздельный учет расходов.
В третьей главе рассмотрен зарубежный опыт ведения бухгалтерского учета некоммерческих организаций. По результатам работы сделан вывод, что зарубежная практика учета предпринимательской деятельности ставит перед собой задачу формирования объективной информации о состоянии предприятия, анализа достигнутых им результатов, прогнозирования его финансовых перспектив. Если организация, коммерческая или некоммерческая, понимает необходимость формирования такой информации, она будет заинтересована в том, чтобы построить финансовую отчетность по принципам, заложенным в международных стандартах финансовой отчетности.
Гражданский кодекс Российской Федерации (Части 1, 2, 3 и 4): Официальный текст. — М.: Издательство: Эксмо, 2010.
Налоговый кодекс Российской Федерации (Части I и II): Официальный текст. — М.: Омега-Л, 2010.
Трудовой кодекс РФ: текст с изм. и доп. на 1 марта 2010 г. Cерия: Законы и кодексы. — М.: Издательство: Эксмо, 2010.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.
11.1996.
Федеральный закон «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.
01.1996.
План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.
10.2000, № 94н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.
07.99 № 43н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
Утверждено Приказом Минфина России от 06.
10.2008 № 106н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 09.
06.2001 № 44н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина России от 30.
03.2001 № 26н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.
05.1999 № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.
05.1999 № 33н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07. Утверждено Приказом Минфина России от 27.
12.2007 № 153н.
Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет для менеджеров. Учебник — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Феникс, 2009.
Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учеб. пособие для вузов — 2-е изд., перераб. и доп. (ГРИФ) /Бабаев Ю.А. — Издательство: Вузовский учебник, 2009.
Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: учеб./ В. Э. Керимов.-3-е изд., изм. и доп. — М.: Дашков и К°, 2009.
Ланина И. Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете.
М.: Омега-Л, 2009.
Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — М.: Издательство: Проспект, 2010.
