Принципы и методика формирования информации в отчете об изменениях капитала

По данному отчету видим, что уставный капитал предприятия за 2007;2008гг остался без изменений, добавочный капитал увеличился с 80 тыс. руб. в 2007 г до 85 тыс. руб в 2008 г за счет переоценки основных средств. В анализируемой предприятии увеличение величины добавочного капитала не оказало сильного влияния на величину и структуру собственного капитала, и, как следствие, на финансовую устойчивость компании. Резервный капитал увеличился за отчетный период на 3 тыс.

руб. В рассматриваемом примере резервный капитал на конец 2008 г. равен 18 тыс. руб. Его размер должен составлять не менее 5 процентов от величины уставного капитала. Формируется он за счет чистой прибыли.

В 2008 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли составила 3 тыс. руб.

Предприятие может расходовать средства резервного капитала на следующие нужды:

— покрытие убытка за отчетный год;

— погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Для иных целей использование резервного фонда недопустимо. Следует отметить, что резерв является частью накопленного капитала и наряду с прибылью, а также с уставным капиталом является источником собственных средств организации.

В столбце 6 разд. I указываются данные о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, которые формируются после уплаты налога на прибыль и формирования отчислений в резервный капитал. Подобные суммы могут быть израсходованы на следующее:

— выплату дивидендов;

— создание и пополнение резервного капитала;

— на погашение убытков.

По данным формы N 3 пользователь может увидеть корректировку величины прибыли в связи с изменениями в учетной политике. Например, компания перешла с кассового метода учета доходов и расходов на метод начисления. В результате этого меняется величина выручки от реализации, прочие доходы, расходы компании, сумма налога на прибыль и, следовательно, чистая прибыль. В соответствующих строках отчета о движении капитала отражены два основных направления расходования чистой прибыли:

дивиденды участникам (учредителям) не начислялись

отчисления в резервный фонд составили 3 тыс. руб.

Принимая решение о распределении чистой прибыли, на основании решения совета директоров, они должны реально оценить финансовые возможности и потребности общества. Другими словами, при утверждении дивидендной политики необходимо ориентироваться на баланс интересов общества, баланс между направлением прибыли на выплату дивидендов и финансированием эффективных инвестиционных проектов.

В Отчете об изменениях капитала в разд. II расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий и отчетный) три вида резервов:

1) резервы, образующие резервный капитал организации и сформированные за счет чистой прибыли;

2) оценочные резервы;

3) резервы предстоящих расходов.

Основное их отличие состоит в том, что они формируются из разных источников. Первый вид резервов образуется за счет чистой прибыли организации, второй — за счет финансовых результатов (отражаются в составе прочих расходов), а расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг) могут быть покрыты из резерва предстоящих расходов.

Данные формы N 3 предоставляют возможность увидеть, какие резервы формирует организация, и проследить их использование.

В рассмотренном выше примере в отчетном году компанией сформированы резерв предстоящих расходов в сумме 6 тыс. руб. и оценочный резерв в сумме 12 тыс. руб. в соответствии с законодательством. Резерв предстоящих расходов создан для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу, а именно образован следующие резервы предстоящих расходов: резерв на выплату отпускных. Следовательно, ООО «Палитра» планирует и равномерно списывает расходы в течение года. Также компания формирует оценочный резерв по сомнительным долгам. Создается он для уточнения оценки дебиторской задолженности общества. Резерв сомнительных долгов основывается на проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации с отнесением сумм резерва на финансовые результаты.

В разделе «Справки» Отчета об изменении капитала указывают данные о стоимости чистых активов общества и средствах целевого финансирования 280 тыс.

руб. на ремонт оборудования.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше уставного капитала, компания обязана объявить о его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов. При этом необходимо помнить, что чистые активы характеризуют не только величину собственного капитала, но и финансовую устойчивость организации.

5. Заключение

Исходя из слов Д. А. Медведева «Малый бизнес в ближайшей перспективе должен стать рычагом в создании новой модели организации российской промышленности», при существующих системах налогообложения субъектов малого бизнеса основой информационного содержания имущественного и финансового состояния служит любая информация, поступающая в налоговую службу. От того, какой режим налогообложения применяет малое предприятие, будет зависеть форма регистра, содержащая информацию об имущественном состоянии предприятия. Данный факт связан с тем, что при применении специальных налоговых режимов предприятие малого бизнеса не обязано составлять финансовую отчетность.

Источником информации в этом случае могут являться расчеты и налоговые декларации, направляемые субъектом малого предпринимательства в налоговые органы. Но руководители и менеджеры предприятий малого бизнеса должны понимать, что составление бухгалтерской отчетности — это не прихоть государственных органов, желающих обременить их бумажной волокитой, а источник данных, позволяющий прогнозировать перспективы развития предприятия и анализировать текущее и предыдущее состояние предприятия.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Разрабатывая формы бухгалтерской отчетности, Минфин России не мог учесть специфику деятельности каждой организации. Поэтому, если содержание типовых образцов не отражает каких-то особенностей, бухгалтер вправе уточнить существующие бланки или разработать собственные формы отчетности. Такой порядок следует из п. 3 Приказа Минфина России от 22.

07.2003 N 67н и п. 1 Указаний, утвержденных этим Приказом. Если отчетность составляется на бланках, разработанных организацией самостоятельно, то к учетной политике прикладываются их образцы.

Некоммерческие организации могут не сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и Приложение к Бухгалтерскому балансу.

Указанный порядок предусматривает упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую при налогообложении. Поэтому отчетность как основа информационного содержания имущественного и финансового состояния малого предприятия содержит только закрытые показатели без расшифровки их составляющих. В связи с этим делать правдоподобный прогноз на будущее или о текущем финансовом состоянии малого предприятия очень сложно из-за отсутствия промежуточной информации, так как анализ проводится только на основании Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, отчет об изменениях капитала, рассмотренный в данной работе является важной составляющей бухгалтерской отчетности. Его составляют предприятия, не относящиеся к малым. Данный отчет является источником важной информации для внешних и внутренних пользователей.

Нередко этот раздел исключают из отчетности из-за отсутствия операций по получению средств из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование текущих расходов и капитальных вложений организации. Такой подход правомерен, ведь согласно п. 11 ПБУ 4/99 статьи форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Но при этом бухгалтер забывает о том, что в разделе «Справки» указывается также сумма чистых активов, которая обязательно рассчитывается для всех организаций. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03−6/пз.

6. Литература

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.

08.2000 N 117-ФЗ

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.

11.2009 N 129-ФЗ

3. О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Приказ Минфина России от 21.

12.1998 N 64н.

4. Приказ Минфина России от 22.

07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» — Приказ N 67н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.

07.1999 N 43н, — ПБУ 4/99

6. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.

10.2008 N 106н, — ПБУ 21/2008

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.

11.2002 N 114н, — ПБУ 18/02

8. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22.

07.2003 N 67н, — Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности

9. Приказ Минфина России от 22.

07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» — Приказ N 67н

10. Гинзбург А. И. Экономический анализ для руководителей малых предприятий, 2007

11. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление / Под. ред. А. Д. Шеремета, 2009.

12. Парушина Н. В. Анализ собственного и привлечённого капитала//Бухгалтерский учёт. — 2002

13. Парамонов А. В. Учёт и анализ предпринимательского капитала// Аудит и финансовый анализ. — 2001 — № 1

14. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2006

15. Правовая система Консультант

Плюс

16. Ресурсы интернет

Малое предпринимательство: организация, экономика, управление / Под. ред. А. Д. Шеремета, 2009.

Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2006