Так, «Принципы» Совета по МСФО в параграфе 10 указывают, что финансовая отчетность, удовлетворяющая информационные потребности инвесторов, будет удовлетворять также и большинство информационных потребностей иных пользователей финансовой отчетности. Таким образом, в качестве основных пользователей признаются инвесторы или собственники организации, представляющие ей рисковый капитал. «Положение о концепциях 1» Совета по СФО США фокусируется на информации для инвестиционных и кредитных решений. Это означает, что существующие и потенциальные инвесторы и кредиторы (и их консультанты) являются основными пользователями, на которых ориентируется устанавливаемая цель финансовых отчетов.
В ходе обсуждения высказывалось мнение об отсутствии необходимости определения основных пользователей, более того, указывалось, что, выделяя одни пользователи в качестве основных, мы можем нанести ущерб информационным потребностям иных пользователей, объявленных второстепенными. С другой стороны, ряд специалистов предлагали, напротив, ограничить группу основных пользователей только существующими обыкновенными акционерами. По результатам обсуждения было решено сохранить выделение основных групп пользователей, поскольку без этого концептуальные основы были бы подвергнуты риску стать излишне абстрактными или размытыми. Тем не менее разработчики документа отметили, что определение обыкновенных акционеров в качестве основных пользователей финансовой отчетности могло бы предполагать, что установители стандартов не должны принимать во внимание потребности кредиторов и других сторон, имеющих заинтересованность в способности организации генерировать чистые потоки денежных средств. На практике это могло бы привести к игнорированию ориентации финансовых отчетов на более широкий круг пользователей.
Поэтому было принято решение определить в качестве основной группы пользователей финансовых отчетов организации ее инвесторов и кредиторов, оговорившись при этом, что подобное выделение отнюдь не означает, что информационные потребности обыкновенных акционеров будут проигнорированы. Напротив, это означает, что установители стандартов должны стремиться удовлетворить потребности всех членов основной группы пользователей. Советы предполагают, что их потребности будут, в сущности, такими же, как потребности существующих обыкновенных акционеров. Однако некоторые вопросы в стандартах, такие как конкретные раскрытия, могут быть более значительными для потребностей в распределении ресурсов кредиторами, чем инвесторами или существующими обыкновенными акционерами. В таких ситуациях назначение существующих обыкновенных акционеров в качестве основных пользователей не позволило бы должным образом удовлетворить информационные потребности кредиторов.
Таким образом, в сравнении с существующим документом Совета по МСФО предполагается, что новая концептуальная основа будет ориентирована в большей степени на потребности не только инвесторов, но и кредиторов организации.
5. Отчет о финансовом положении и оценка состоятельности конкретными пользователями
Финансовые отчеты находят широкое применение при принятии решений регулятивного и контрольного характера конкретными пользователями. Поэтому ряд специалистов обратились к разработчикам документа с предложением рассмотреть, в частности, возможность установления в качестве цели отчета о финансовом положении — «представление информации, которая помогала бы конкретным группам пользователей, таким как кредиторы и регулирующие органы, в оценке состоятельности (платежеспособности) организации». Разработчики документа отметили, что поскольку оценка платежеспособности является частью принятия инвестиционных, кредитных или иных решений, то указывать ее в качестве отдельной цели отчета о финансовом положении нецелесообразно. Однако они отметили, что в ряде случаев при разработке конкретных стандартов в них могут быть введены дополнительные требования к раскрытию информации, нацеленной на нужды кредиторов или регулирующих органов. Между тем нацеливание конкретного компонента финансовой отчетности на нужды специфических требований недопустимо, так как это противоречит основной цели предоставления информации широкому кругу пользователей, которая полезна при принятии различных решений о распределении ресурсов.
Заключение
Завершая обзор, еще раз перечислим основные идеи, заложенные в реферате. Они могут быть резюмированы следующим образом:
1. Концептуальную основу предлагается распространить не только на финансовую отчетность, но и на финансовые отчеты в целом.
2. В сравнении с существующим документом Совета по МСФО предполагается, что новая концептуальная основа будет ориентирована в большей степени на потребности не только инвесторов, но и кредиторов организации.
3. Из сферы применения концептуальной основы исключаются некоммерческие организации, а также коммерческие организации общественного сектора, в то время как действующая концептуальная основа Совета по МСФО могла применяться всеми типами организаций.
4. Несмотря на развитие информационных технологий и потенциальную привлекательность представления вместо единого комплекта финансовых отчетов общего назначения некоторого набора специфических финансовых отчетов или неагрегированной учетной информации, в настоящее время информационные потребности пользователей продолжают лучшим способом удовлетворяться финансовыми отчетами общего назначения. Поэтому акцент в новых концептуальных основах предлагается сохранить на финансовой отчетности общего назначения.
5. Цели финансовых отчетов общего назначения не должны различаться в зависимости от типа отчитывающейся организации, в то время как требования к ее подготовке могут различаться исходя из критерия «обоснованности затрат» .
6. Никакой индивидуальный компонент финансового отчета не должен быть нацелен на потребности конкретного пользователя отчетной финансовой информации. Однако в ряде случаев при разработке конкретных стандартов в них могут быть введены дополнительные требования к раскрытию информации, нацеленной на нужды конкретных пользователей.
7. Ни одному компоненту финансового отчета не должен придаваться больший приоритет, чем остальным. Информация и об экономических ресурсах организации, и требованиях на эти ресурсы является в равной степени важной для пользователя финансовых отчетов, как и информация об изменениях в ресурсах, измеренных на основе учета методом начисления.
8. Отчеты, подготовленные исключительно как основа для договорных соглашений, являются специализированными отчетами и не должны являться предметом разрабатываемой концептуальной основы подготовки и представления финансовых отчетов общего назначения. Это относится и к информации, используемой для оценки отдельных аспектов деятельности менеджмента компании в интересах ее собственников.
Учитывая, что рассмотренные в статье вопросы являются только предварительной точкой зрения Совета по МСФО (и Совета по СФО США) на будущие единые концептуальные основы представления финансовых отчетов, хотелось бы, чтобы представители российской профессиональной общественности сформировали свое мнение по рассматриваемым в документе вопросам и представили свои комментарии на этапе опубликования Советом по МСФО проекта для обсуждения непосредственно в Совет по МСФО либо в Фонд НСФО и таким образом внесли свой вклад в совершенствование МСФО.
Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм / Н. Л. Маренков, Т. И. Кравцова, Т. Н. Веселова, Т. В. Грицюк — М., 2008 г.
Международные стандарты бухгалтерского учета / И. А. Дымова Основы бухгалтерского учета / В. Я. Кожинов — Система ГАРАНТ, 2007 г.
Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.
03.1998 г. № 283).
Международные стандарты финансовой отчетности / Уч. пособие / В. Т. Чая, В. Г. Чая — М., 2009.
Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности / Практич. пособие / В. А. Терехова — М., 2008 г.
8. Гвелесиани Т. В., Амбросьев Г. В. Отчетность банков по МСФО — новые требования // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2009. N 5. С. 83 — 90.
9. Малиновская Н. В. Новые требования представления отчетности по МСФО // Международные и национальные особенности прикладной экономики: сб. статей III Междунар. науч.
практ. конф. Пенза: Приволжский Дом знаний, 2009. С. 52 — 54.
10. Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (International Accounting Standard 1 Presentation of Financial statements). URL:
http://www.iasplus.com/standard/ias01.htm
Международные стандарты финансовой отчетности / Уч. пособие / В. Т. Чая, В. Г. Чая — М., 2005, с. 12.
Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности / Практич. пособие / В. А. Терехова — М., 2008 г, с. 24.
Гвелесиани Т.В., Амбросьев Г. В. Отчетность банков по МСФО — новые требования // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2009. N 5. С. 83 — 90.
Международные стандарты финансовой отчетности / Уч. пособие / В. Т. Чая, В. Г. Чая — М., 2005, с. 67.
Малиновская Н. В. Новые требования представления отчетности по МСФО // Международные и национальные особенности прикладной экономики: сб. статей III Междунар. науч.
практ. конф. Пенза: Приволжский Дом знаний, 2009. С. 52 — 54.
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.
03.1998 г. № 283).
