Резерв может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, то есть если истек срок исковой давности или обязательство прекращено из-за того, что его невозможно исполнить (например, в связи с ликвидацией организации). В том случае, когда сумма безнадежных долгов превышает сумму резерва, разница между ними включается в состав прочих расходов.
Неиспользованные резервы переносятся на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Пример 3. В конце 2009 года ООО «Ирлен-поставка» провело инвентаризацию своей дебиторской задолженности. В результате выяснилось, что организация имеет следующие сомнительные долги:
— долг на сумму 1 000 руб., который возник более чем за 90 дней до начала 2010 года;
— долг на сумму 1 400 руб., который возник в период от 90 до 45 дней до начала 2010 года;
— долг на сумму 1 800 000 руб., который возник менее чем за 45 дней до начала 2010 года.
Организация решила создать резерв по сомнительным долгам на 2010 год.
В резерв можно включить всю задолженность, которая возникла за 90 дней до начала 2010 года, и 50 процентов сомнительных долгов, образовавшихся в период от 90 до 45 дней до начала 2010 года. Сумма резерва будет равна:
1 000 000 руб. + 1 400 000 руб. х 50% = 1 700 000 руб.
Сумма резерва должна включаться в состав прочих расходов равномерно в течение 2010 года — по 141 667 руб. в месяц (1 700 000 руб.: 12 мес.).
В учетной политике применительно к резервам по сомнительным долгам целесообразно прописать порядок проведения инвентаризации задолженности и определения сумм просроченных необеспеченных долгов.
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Возможность формирования данного резерва предусмотрена статьей 260 НК РФ, а порядок его формирования определен статьей 324 НК РФ.
В учетной политике ООО «Ирлен-поставка» есть возможность установить размер резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, если организация примет решение о его создании.
Фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств не относятся к расходам текущего периода. Лишь по окончании налогового периода сумма превышения фактически осуществленных расходов над созданным в течение налогового периода резервом включается в состав прочих расходов.
Для правильного формирования подобного резерва организация должна обеспечить учет следующих данных:
— первоначальной стоимости амортизируемых основных средств на начало налогового периода;
— фактической суммы расходов на ремонт за предыдущие три года и частного от этой суммы при делении на три;
— сроков проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;
— сметной стоимости указанных ремонтов.
Кроме того, необходимы перечень объектов основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, и график проведения ремонта указанных основных средств, в котором указываются период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.
Организации, принявшие решение о создании резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств, на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основой для определения отчислений в указанный резерв.
При наличии у налогоплательщика основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, он должен определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть прибавить к сумме отчислений, определенной в порядке, изложенном в предыдущем абзаце. Общая сумма равномерно включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода, то есть в зависимости от того, как налогоплательщик рассчитывается с бюджетом, указанная сумма включается по 1/12 ежемесячно либо по ¼ ежеквартально в состав расходов.
По окончании налогового периода налогоплательщик должен сравнить фактически осуществленные расходы на ремонт (при этом вести отдельно учет расходов на особо сложные и дорогие виды ремонтов). Резерв в виде отчислений на сложные виды ремонта не восстанавливается, если сумма фактически осуществленных расходов на подобные расходы не превышает сумму отчислений на эти виды ремонта.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва превышает сумму фактически осуществленных в этом налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Так, например, сумма фактически понесенных ООО «Ирлен-поставка» расходов на ремонт за предыдущие три года составила 240 000 руб. Предполагаемый годовой объем ремонтных работ оценивается в 90 000 руб. (исходя из наличия основных средств, графика их ремонта и сметной стоимости). Отчисления в резерв не должны превышать 80 000 руб., поэтому они исчисляются на основании этой суммы. В составе объектов основных средств числится оборудование, которое согласно технической документации подлежит ремонту каждые четыре года. Стоимость подобного ремонта составляет 120 000 руб. Следовательно, отчисления в течение одного года будут равны 30 000 руб.
Таким образом, в 2011 году резерв может быть сформирован в размере 110 000 руб. (80 000 + 30 000). Ежеквартальные отчисления в указанный резерв, включаемые в состав расходов, — 27 500 руб.
По окончании года фактически осуществленные организацией расходы на ремонт составили 75 000 руб. При этом резерв в сумме 30 000 руб. не восстанавливается, а в состав доходов по итогам текущего налогового периода включается сумма в размере 5000 руб. (80 000 — 75 000).
Учетной политикой и графиком проведения капитального ремонта основных средств может быть предусмотрено, что организация осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода.
В этом случае на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ИРЛЕН-ПОСТАВКА»
3.
1. Ошибки и недостатки, выявленные в учетной политике ООО «Ирлен-поставка»
Учетная политика — это внутренний документ, который составляют в ООО «Ирлен-поставка». В учетной политике формулируются все способы, применяемые для учета конкретных объектов и операций, а также определяется организация учетного процесса. Это документ четвертого уровня нормативного регулирования, в котором представлены конкретные способы учета на основе законодательных и нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению.
В результате исследования учетной политики ООО «Ирлен-поставка», проведенного во второй главе был выявлен ряд ошибок и недостатков.
Учетная политика ООО «Ирлен-поставка» принята на 2008 года и утверждена приказом руководителя организации от 29 декабря 2007 года. В 2009;2010 гг. изменения в учетную политику не вносились.
Принятая учетная политика ООО «Ирлен-поставка» для целей бухгалтерского и налогового учета состоит из единого перечня пунктов без подразделения на общий, организационно-технический и методологический разделы.
Как нарушение порядка формирования учетной политики в ООО «Ирлен-поставка» необходимо отметить отсутствие в учетной политике утвержденного рабочего плана счетов.
Порядок и сроки проведения инвентаризации в ООО «Ирлен-поставка» учетной политикой не определены.
Порядок начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и порядок определения сроков полезного использования объектов основных средств в учетной политике ООО «Ирлен-поставка» не раскрыты.
В учетной политике ООО «Ирлен-поставка» не раскрыт порядок списания (распределения) затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы». Также нет данных о порядке распределения расходов учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 90 «Продажи». Как указывалось выше, в распорядительных документах порядок распределения данного вида расходов в учетной политике ООО «Ирлен-поставка» не определен.
Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 в ООО «Ирлен-поставка» списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью. В распорядительных документах порядок распределения данного вида расходов в учетной политике ООО «Ирлен-поставка» также не определен.
Кроме этого, в учетной политике не нашли своего отражения: порядок оценки готовой продукции и порядок учета товаров для перепродажи.
В учетной политике ООО «Ирлен-поставка» не отражен порядок формирования финансовых результатов деятельности предприятия и порядок закрытия счетов и реформации баланса.
В учетной политике ООО «Ирлен-поставка» в части организации налогового учета не раскрыты многие вопросы, обязательные к рассмотрению в учетной политике организации.
В организационной части учетной политики ООО «Ирлен-поставка», не нашли отражения следующие вопросы:
— задачи бухгалтерского учета на предприятии;
— некорректно указана технология обработки учетной информации.
Кроме того при разработке приказа об учетной политике ООО «Ирлен-поставка» не нашли отражение следующие допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, приоритета содержания перед формой, рациональности.
В методологической части организации бухгалтерского учета в ООО «Ирлен-поставка», не нашли отражения следующие вопросы:
— не указано, что принимается в качестве объектов основных средств;
— не определен способ оценки основных средств, приобретенных не за денежные средства;
— не определен порядок проведения переоценки основных средств;
— не определен порядок учета ремонта производственных основных средств;
— неправильно указан критерий отнесения активов к материалам;
— порядок распределения общепроизводственных расходов в учетной политике не определен;
— не указан порядок распределения расходов учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
— не правильно указан критерий отнесения вида активов к материалам — 2000 рублей. Нормативными документами он установлен на уровне 20 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01);
— не указан порядок перевода долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную.
В данной организации отсутствуют такие обязательные приложения к учетной политике как план-график проведения инвентаризации, график документооборота.
Таким образом, организация бухгалтерского учета в ООО «Ирлен-поставка» не соответствует требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету на современном этапе его развития и требует серьезной работы по совершенствованию.
3.
2. Рекомендации по совершенствованию формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «Ирлен-поставка»
Процесс формирования учетной политики организации не заканчивается ее разработкой, а продолжается в течение всего периода функционирования организации или группы. После создания учетной политики ее необходимо регулярно пересматривать и совершенствовать.
Процесс совершенствования составляют два подпроцесса — актуализация и повышение качества учетной политики (рис. 1).
Актуализация учетной политики представляет собой приведение ее в соответствие с изменяющимся законодательством и трансформирующимся и развивающимся бизнесом. Повышение качества учетной политики заключается в улучшении ее характеристик по таким качественным критериям, как полнота и непротиворечивость учетной политики, экономическая целесообразность, обоснованность и рациональность методов учета, соответствие целям руководства компании, соответствие целям автоматизации учета и др. Естественно, если изменений в законодательстве или бизнесе не было, актуализация заканчивается на этапе выявления таких изменений.
┌──────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐
│ Актуализация учетной │ │ Совершенствование │ │ Повышение качества │
│ политики ├◄────────────┤ учетной политики ├►┤ учетной политики │
└────────┬─────────┬───┘ └───────────────────┘ └────────────┬───────┘
│ └──┐ ▼
▼ ▼ ┌───────────┐┌───────────────────┴──────────────────────────────────────────┐
┌─────────┴────────┐┌──┴─────────────┐ │Выявление ││Выбор наиболее значимых критериев оценки качества │
│Анализ изменений ││Анализ изменений├►─┤применяемых││учетной политики ├┬────────────────────────────────┐
│законодательства в││ бизнеса │ │способов │└───────────────┬───────────────────┬─────────────────────┬────┘└─────────────────┐ │
│сфере │└──────┬─────────┘ │учета, │ ▼ ▼ ▼ ▼ ▼
│бухгалтерского │ ▼ │которые │ ┌──────────┴────────┐┌─────────┴────────────┐┌───────┴───────────┐┌──────────┴────┐┌────────┴────┐
│учета и │┌──────┴────────┐ │необходимо │ │ Оценка полноты и ││Оценка обоснованности,││Оценка соответствия││Оценка соответ-││Оценка соот-│
│налогообложения ││Выявление новых│ │изменить │ │ непротиворечивости││экономической ││учетной политики ││ствия учетной││ветствия дру-│
└──────┬───────────┘│ объектов учета│ └────┬──────┘ │ учетной политики ││целесообразности ││целям руководства ││политики целям││гим выбранным│
▼ └──────┬────────┘ ▼ └────┬──────────────┘│и рациональности ││компании ││автоматизации ││критериям │
┌──────┴───────┐ ▼ ┌────┴───────────┐ ▼ │применяемых │└───┬───────────────┘│учета │└─────┬───────┘
│Выявление │┌──────────┴───────────┐│Анализ законода-│┌────┴──────────────┐│методов учета │ ▼ └─────┬─────────┘ ▼
│изменений в ││Анализ законодатель-││тельства в части││Анализ учетной │└────┬─────────────────┘ ┌─┴──────────────┐ │ ┌───────┴───────┐
│способах учета││ства в части требова-││применяемых спо-││политики на предмет│ ▼ │Определение при-│ ▼ │Выявление мето-│
│имеющихся ││ний к учету выявленных││собов учета, ко-││наличия всех │┌────┴───────────────────┐│оритетных целей│ ┌─────┴───────┐│дов учета, не│
│объектов ││ объектов ││торые требуется││необходимых ││Выявление необоснованных││руководства │ │Выявление ме-││соответствующих│
└──────┬───────┘└──────────┬───────────┘│изменить ││элементов, ││и нерациональных │└───┬────────────┘ │тодов учета,││критериям │
▼ ▼ └───┬────────────┘│противоречивости ││методов учета │ ▼ │не соответст-│└─────┬─────────┘
┌──────┴─────────┐┌────────┴───────┐ ▼ │норм │└─────┬──────────────────┘┌───┴──────────┐ │вующих требо-│ ▼
│Экономическое ││Экономическое │┌───────┴─────────┐ └────┬──────────────┘ ▼ │Анализ влияния│ │ваниям авто-│ ┌────┴────────┐
│обоснование и ││обоснование и ││Экономическое │ ▼ ┌─────┴──────────────────┐│применяемых │ │тизированных │ │Определение и│
│оценка возможных││оценка возможных││обоснование и │ ┌────┴───────────┐ │Выявление альтернативных││методов учета │ │систем │ │обоснование │
│вариантов ││вариантов ││оценка возможных │ │Выявление │ │более рациональных ││на достижение │ └─────┬───────┘ │возможностей │
│изменения ││учета новых ││вариантов │ │незакрепленных и│ │методов учета ││целей │ ▼ │изменения │
│способов учета ││объектов ││изменения │ │противоречивых │ └────┬───────────────────┘└───┬──────────┘ ┌─────┴────────┐│этих методов │
└──────┬─────────┘└───────┬────────┘│применяемых │ │норм │ ▼ ▼ │Определение и│└────┬────────┘
▼ ▼ │способов учета │ └────┬───────────┘ ┌────┴────────────────┐ ┌───┴─────────┐ │обоснование │ ▼
┌──────┴─────────┐┌───────┴───────┐ └─────┬───────────┘ ▼ │Оценка и обоснование │ │Выявление ме-│ │возможностей │┌────┴─────────┐
│Выбор способов ││ Выбор новых │ ▼ ┌────┴────────────┐ │альтернативных │ │тодов учета,│ │приведения ме-││Принятие реше-│
│учета с учетом ││способов учета │ ┌─────┴─────────┐ │Обоснование │ │методов учета │ │не соответст-│ │тодов в соот- ││ний о внесении│
│ изменений │└──────┬────────┘ │Выбор способов │ │предполагаемых │ └─────┬───────────────┘ │вующихпостав-│ │ветствие этим ││изменений │
│законодательства│ │ │учета новых │ │дополнений и │ ▼ │ленным целям │ │требованиям │└──────────────┘
└─────┬──────────┘ │ │объектов │ │изменений учетной│ ┌─────┴────────────┐ └──┬──────────┘ └────┬─────────┘
│ │ └───────┬───────┘ │политики │ │Принятие решения о│ ▼ ▼
│ │ │ └────┬────────────┘ │внесении изменений│ ┌──┴─────────────┐┌─────┴──────────┐
│ │ │ ▼ └──────────┬───────┘ │Принятие решений││Принятие решений│
│ │ │ ┌────┴────────────┐ │ │об изменениях ││об изменениях │
│ │ │ │Принятие решений │ │ └────────┬───────┘└────────────────┘
│ │ │ │об изменениях и │ │ │
│ │ │ │дополнениях │ │ │
│ │ │ └────────┬────────┘ │ │
└──────────────────┴─────────────┬────┴──────────────────────┴──────────────────────┴───────────────────────┘
▼
┌────────────────────────┴───────────────────────────────┐
│ Формулирование и внесение изменений в учетную политику │
└────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 3.
1. Алгоритм совершенствования учетной политики
Если учетная политика полностью соответствует выбранным критериям, оценки ее качества, повышения качества учетной политики не требуется. Однако такое бывает крайне редко, и работу по совершенствованию учетной политики главному бухгалтеру и руководителю ООО «Ирлен-поставка» следует вести постоянно.
Более того, руководство ООО «Ирлен-поставка» должно постоянно осуществлять контроль за созданием и совершенствованием учетной политики, а также за ее применением, поскольку оно является важным и неотъемлемым элементом системы внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности. Контроль за формированием и применением учетной политики организации должен включать следующие процедуры:
— разработку, документальное оформление, обеспечение проведения оценки качества и совершенствования учетной политики;
— проверку наличия разработанных учетных принципов и процедур для всех компонентов финансовой отчетности;
— получение от руководителей служб одобрения наиболее важных учетных принципов, а также принятых решений в отношении методов учета в проблемных и нестандартных ситуациях;
— отслеживание изменений в законодательстве в сфере бухгалтерского учета и налогообложения с помощью информации справочно-правовых систем, Интернет-сайтов; участия в профессиональных конференциях и семинарах; организацию дополнительного обучения для лиц, ответственных за формирование и применение учетной политики; разработку процедур информирования всех сотрудников организации об изменениях в учетной политике.
Очевидно, что без осуществления внутреннего контроля за формированием и применением учетной политики ООО «Ирлен-поставка» не удастся создать эффективную систему внутреннего контроля.
В целях совершенствования учетной политики ООО «Ирлен-поставка» рекомендуем проведение следующих мероприятий.
В качестве приложений к учетной политике следует разработать и утвердить: график документооборота; план-график проведения инвентаризации.
Основной документ по организации бухгалтерского учета — учетную политику для целей бухгалтерского учета следует разделить на общий, организационно-технический и методологический разделы.
В качестве основных задач бухгалтерского учета следует выделить следующие:
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности хозяйства и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, — руководителям, учредителям, а также внешним — кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета должно быть отмечено, что при организации бухгалтерского учета обеспечивается:
а) неизменность принятой учетной политики в течение года и от одного отчетного года к другому;
б) полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;
в) тождество данных синтетического учета с оборотами и остатками по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца;
г) правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.
Для совершенствования организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Ирлен-поставка» предлагаем внедрить программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0».
Следует также приказом руководителя ООО «Ирлен-поставка» утвердить состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Кроме того, следует в графике проведения инвентаризаций определить сроки проведения инвентаризации по всем объектам бухгалтерского учета:
основные средства — 1один раз в год перед составлением годовой отчетности;
материальных ценностей, ГСМ — в начале июля (перед составлением баланса за 2-ой квартал) и в декабре — перед составлением годового отчета;
ГСМ — ежемесячно;
денежные средства, денежные документы и ценности — не менее одного раза в месяц;
расчеты с банками (по расчетным и другим счетам организации) — по мере получения выписок из банка;
расчеты по платежам в бюджет — не менее одного раза в квартал;
прочие дебиторы и кредиторы — ежеквартально.
В методологический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуем внести дополнения, представлены в таблице 3.
1.
Приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета должен быть полностью готов к началу налогового периода, то есть к началу года.
Таблица 3.1
Допустимые варианты элементов учетной политики Элемент учетной политики Допустимый вариант Нормативная база 1 2 3 1. Порядок проведения переоценки ОС Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России
п. 15 ПБУ 6/01 2. Порядок учета ремонта производственных ОС Включение затрат в себестоимость отчетного периода;
3.Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей
п. 32, 11 ПБУ 6/01 4. Способ распределения косвенных расходов По величине прямых материальных затрат
5. Порядок перевода долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную Не переводится до истечения срока действия договора п. 6 ПБУ 15/01
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ООО «Ирлен-поставка» следует объявлять изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете). Также в записке необходимо указать причины изменений, оценить их последствия в денежном выражении и дать указание на то, что скорректированы включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному.
Таким образом, формирование учетной политики организации — сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических возможностей. При этом работа над учетной политикой не заканчивается с ее разработкой и документальным оформлением, а идет постоянно, пока функционирует организация.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учетная политика позволяет сочетать общие нормы и правила, устанавливаемые на высшем и среднем уровнях регулирования учета, с задачами и возможностями его организации на каждом конкретном предприятии. Это позволяет предприятию организовать учет по модели, экономически обоснованной и максимально адаптированной к конкретным условиям его деятельности. Учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
ООО «Ирлен-поставка», расположенное по адресу: г. Санкт-Петербург, просп. Большой, 92 лит. Г, создано в 2005 году в поддержку развития обеспечения предприятий г. Санкт-Петербурга продукцией лесопромышленного комплекса.
Основные аспекты организации бухгалтерского учета ООО «Ирлен-поставка» прописаны в учетной политике и приложениях к ней.
В ООО «Ирлен-поставка» приказом руководителя организации от 29 декабря 2007 года была утверждена учетная политика.
Порядок организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Ирлен-поставка» отражен в приложении 1 к приказу от 29 декабря 2007 года. Кроме этого в приложении 2 к вышеупомянутому приказу определен состав и обязанности постоянно действующей комиссии для принятия на учет вновь поступивших основных средств, списания с баланса основных средств вследствие их физического или морального износа, определения срока полезного использования; в приложении 3 к приказу отражено Положение о сроках и правилах составления и представления отчетности подотчетными лицами.
Принятая учетная политика для целей бухгалтерского учета состоит из единого перечня пунктов без подразделения на общий, организационно-технический и методологический разделы.
Бухгалтерский учет в ООО «Ирлен-поставка» осуществляется и бухгалтерская отчетность составляется штатными главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия.
При разработке приказа об учетной политике ООО «Ирлен-поставка» не нашли отражение следующие допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, приоритета содержания перед формой, рациональности.
Для устранения выявленных недостатков руководству ООО «Ирлен-поставка» можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:
1. В качестве приложений к учетной политике организации следует разработать и утвердить: график документооборота; план-график проведения инвентаризации.
2. Основной документ по организации бухгалтерского учета — учетную политику для целей бухгалтерского учета следует разделить на общий, организационно-технический и методологический разделы.
3. В качестве программы для автоматизированного ведения учета на предприятии рекомендуется использовать программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0».
4. В методологию организации бухгалтерского учета рекомендуем внести дополнения, корректирующие выявленные недостатки ООО «Ирлен-поставка»:
— порядок проведения переоценки ОС — путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России;
— порядок учета ремонта производственных ОС — включение затрат в себестоимость отчетного периода
— способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства — исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;
— порядок перевода долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную — не переводится до истечения срока действия договора В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ООО «Ирлен-поставка» следует объявлять изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете). Также в записке необходимо указать причины изменений, оценить их последствия в денежном выражении и дать указание на то, что скорректированы включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному.
Таким образом, формирование учетной политики организации — сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических возможностей. При этом работа над учетной политикой не заканчивается с ее разработкой и документальным оформлением, а идет постоянно, пока функционирует организация.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
И ЛИТЕРАТУРЫ
Азмитов, Р. Р. Аудиторская проверка специальных видов отчетности // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 10.
Анищенко, А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006.
Арабян К. К. Аудит учетной политики // Аудиторские ведомости. — 2006. -№ 1.
Баймакова, И. А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения // БУХ.1С. — 2009. — № 3.
Брызгалин, А. В. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, В. Р. Головкин // Налоги и финансовое право. — 2006. -приложение к № 12.
Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учебник для нач. проф. образования / Р. Н. Расторгуева и [др.]; под ред. Р. Н. Расторгуевой. — 2-е изд., стер. — М.: Издательский центр Академия, 2003. — 254 с.
Бушмелева, Н. В. Изменения учетной политики: ретроспективное и перспективное применение / Н. В. Бушмелева // Международный бухгалтерский учет. — 2007. -№ 10.
Бычкова, С. М. Аудит учетной политики организации / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 2.
Валова, С. Р. Учетная политика: анализируем основные ошибки ее составления // Налоговая проверка. — 2008. — № 6.
Галкина, Е. В. Учетная политика и достоверность бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 9.
Грищенко, А. Организация внутреннего аудита // Аудит и налогообложение. — 2007. — №
Гутцайт, Е. М. Альтернативы современной аудиторской проверке // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 7.
Дарбека, Е. М. Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации / Е. М. Дарбека, Н. В. Артемова // Аудиторские ведомости. — 2004. — № 8.
Дарбека, Е. М. Формирование учетной политики организации: российские и международные правила / Е. М. Дарбека, С. А. Сафонова // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 7.
Демина, И. Д. Изучение учетной политики в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности / И. Д. Демина, Т. И. Кришталева // Все для бухгалтера. — 2008. — № 6.
Дивинский, Б. Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2007. — № 5.
Жарылгасова, Б. Т. Стандарт «документирование аудита»: задачи и содержание // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 7.
Жарылгасова, Б. Т. Аудиторское заключение по финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 4.
Захарьин, В. Р. Проект ПБУ 1/2008: что нового / В. Р. Захарьин // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2008. — № 9.Ивашкевич, В. Б. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 1.
Ивашкевич, В. Б. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 1.
Кензеева, И. А. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. — 2004. — № 6.
Киселев, М. Учетная политика 2009 // Финансовая газета. — 2008. — № 48, 49, 50.
Кривко, И. В. Организация службы внутреннего аудита на предприятии // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. — 2007. — № 8.
Курбангалеева, О. А. Учетная политика на 2008 год для целей бухучета / О. А. Курбангалеева // Российский налоговый курьер. — 2008. — № 1, 2.
Лабынцев, Н. Т. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация / Н. Т. Лабынцев, И. А. Кислая // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 4.
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2): [ФЗ от 05.
08.2000 № 117-ФЗ: Принят ГД РФ 19.
07.2000: ред. от 30.
12.2006]
Невский, И. А. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения // Горячая линия бухгалтера. — 2009. — № 4.
Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ // Электронная юридическая база «Гарант»
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.
11.2009 г.) // Электронная юридическая база «Гарант».
Перелетова, И. В. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 // Консультант бухгалтера. — 2008. — № 1.
Поленова, С. П. Содержание и формирование учетной политики коммерческих организаций // Все для бухгалтера. — 2008. — № 5.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ № 1/2008): Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н.
Полякова, М.С. ПБУ 1/2008: формирование и изменение учетной политики организации с 2009 года / М. С. Полякова // Российский налоговый курьер. — 2009. — № 3.
Потехина, М. А. Готовим учетную политику осенью / М. А. Потехина // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2008. — № 5.
Прудников, П. В. Комментарий к проекту нового ПБУ по учетной политике / П. В. Прудников // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2008. — № 18.
Пупко, Г. М. Аудит и ревизия: учебное пособие / Г. М. Пупко. — М.: Интерпрессервис, 2003. — 429 с.
Пятов, М. Л. Учетная политика организации, составляющей отчетность по МСФО / М. Л. Пятов, Н. В. Генералова // БУХ.1С. — 2008. — № 2.
Соколов, П. Особенности аудита строительных организаций: аудит учетной политики, соблюдения методологии бухгалтерского учета и заполнения форм бухгалтерской отчетности // Финансовая газета. — 1998. — № 49, 50.
Соколов, А. А. Проблемы формирования учетной политики / А. А. Соколов // Экономический анализ. Теория и практика. — 2007. — № 11.
Соколов, Я. В. Учетная политика и возможности ее осмысления // БУХ.1С. — 2009. — № 10.
Соснаускене, О. И. Учетная политика на 2008 г. / О. И. Соснаускене // Горячая линия бухгалтера. — 2008. — № 1.
Суворова, С. П. Подтверждающий аудит: принципы и методические подходы / С. П. Суворова, М. Е. Ханенко // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 2.
Терехова, В. А. Учетная политика организации // Все для бухгалтера. — 2009. — № 4.
Трофимова, Л. Б. Основы построения учетной политики в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. — 2008. — № 12.
Ульянов, А.А. О порядке утверждения учетной политики для целей налогообложения // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. — 2009. — № 10.
Ульянов, А. А. Об утверждении учетной политики соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. — 2009. — № 8.
Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / Под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006.
Фролова, Т. С. Учетная политика для целей бухгалтерского учета // Горячая линия бухгалтера. — 2009. — № 2.
Хоружий, Л. И. Аудит финансовой отчетности в сельскохозяйственных организациях / Л. И. Хоружий, Р. И. Поташник // Аудиторские ведомости. — 2006. — № 10.
Ширкина, Е. И. Аудит учетной политики / Е. И. Ширкина, И. П. Василевич // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 15.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ № 1/2008): Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.
11.2009 г.)
Соколова А. А Проблемы формирования учетной политики / А. А. Соколов // Экономический анализ. Теория и практика. — 2007. — № 11.
Захарьин, В. Р. Проект ПБУ 1/2008: что нового / В. Р. Захарьин // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2008. — № 9.
Поленова, С. П. Содержание и формирование учетной политики коммерческих организаций / С. П. Поленова // Все для бухгалтера. — 2008. — № 5.
Курбангалеева, О. А. Учетная политика на 2008 год для целей бухучета / О. А. Курбангалеева // Российский налоговый курьер. — 2008. — № 1, 2.
Фролова, Т. С. Учетная политика для целей бухгалтерского учета // Горячая линия бухгалтера. — 2009. — № 2.
Фролова, Т. С. Учетная политика для целей бухгалтерского учета // Горячая линия бухгалтера. — 2009. — № 2.
Прудников, П. В. Комментарий к проекту нового ПБУ по учетной политике / П. В. Прудников // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2008. — № 18.
Захарьин, В. Р. Проект ПБУ 1/2008: что нового / В. Р. Захарьин // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2008. — № 9.Ивашкевич, В. Б. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 1.
Соколов, А. А. Проблемы формирования учетной политики / А. А. Соколов // Экономический анализ. Теория и практика. — 2007. — № 11.
Пятов, М. Л. Учетная политика организации, составляющей отчетность по МСФО / М. Л. Пятов, Н. В. Генералова // БУХ.1С. — 2008. — № 2.
Бушмелева, Н. В. Изменения учетной политики: ретроспективное и перспективное применение / Н. В. Бушмелева // Международный бухгалтерский учет. — 2007. -№ 10.
Аникин, П. Учетная политика по МСФО и ПБУ / П. Аникин // Консультант. — 2006. — № 13.
Полякова, М.С. ПБУ 1/2008: формирование и изменение учетной политики организации с 2009 года / М. С. Полякова // Российский налоговый курьер. — 2009. — № 3.
Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учебник для нач. проф. образования / Р. Н. Расторгуева и [др.]; под ред. Р. Н. Расторгуевой. — 2-е изд., стер. — М.: Издательский центр Академия, 2003. — 254 с.
Соснаускене, О. И. Учетная политика на 2008 г. / О. И. Соснаускене // Горячая линия бухгалтера. — 2008. — № 1.
Грищенко, А. Разработка учетной политики на 2007 год / А. Грищенко // Аудит и налогообложение. — 2007. — № 3.
Потехина, М. А. Готовим учетную политику осенью / М. А. Потехина // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2008. — № 5.
Зобова, Е. П. Учетная политика на 2009 год для аптечных учреждений / Е. П. Зобова // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2009. — № 3.
Поленова, С. П. Содержание и формирование учетной политики коммерческих организаций // Все для бухгалтера. — 2008. — № 5.
Агеева, О А. Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности (часть I) / О. А. Агеева // Консультант бухгалтера. — 2007.-№ 2, 3.
Перелетова, И. В. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 // Консультант бухгалтера. — 2008. — № 1
Невский, И. А. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения // Горячая линия бухгалтера. — 2009. — № 4.
Демина, И. Д. Изучение учетной политики в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности / И. Д. Демина, Т. И. Кришталева // Все для бухгалтера. — 2008. — № 6.
Грищенко, А. Разработка учетной политики на 2007 год / А. Грищенко // Аудит и налогообложение. — 2007. — № 3.
Киселев, М. Учетная политика 2009 // Финансовая газета. — 2008. — № 48, 49, 50.
Дивинский, Б. Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2007. — № 5.
Ширкина, Е. И. Аудит учетной политики / Е. И. Ширкина, И. П. Василевич // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 15
Ивашкевич, В. Б. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 1.
Кензеева, И. А. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. — 2004. — № 6.
Арабян К. К. Аудит учетной политики // Аудиторские ведомости. — 2006. -№ 1.
Бычкова, С. М. Аудит учетной политики организации / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 2.
Пупко, Г. М. Аудит и ревизия: учебное пособие / Г. М. Пупко. — М.: Интерпрессервис, 2003. — 429 с.
Арабян К. К. Аудит учетной политики // Аудиторские ведомости. — 2006. -№ 1.
Бычкова, С. М. Аудит учетной политики организации / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 2.
Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. — М.: ИНФРА — М, 2009. — с. 280−282.
Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. — М.: ИНФРА — М, 2009. — с. 280−282.
Там же
