Органы исполнительной власти субъектов РФ предоставляют отсрочки или рассрочки по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты субъектов РФ в части суммы федерального налога или сбора, поступающей в бюджет субъекта РФ, только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам бюджета субъекта РФ перед федеральным бюджетом и при соблюдении предельного размера дефицита бюджета субъекта РФ и размера государственного долга субъекта РФ.
2.
2. Налоговые доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации: динамика и основные проблемы взимания
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-июле 2009 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 3575,2 млрд. рублей, что на 30,0% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года (таблица 2).
Таблица 2
Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам (млрд. руб.) [21]
Январь-июль 2009 г. В % к январю-июлю 2008 г. консолидированный бюджет в том числе консолидированный бюджет в том числе федеральный бюджет консолидированные бюджеты субъектов РФ федеральный бюджет консолидированные бюджеты субъектов РФ 1 2 3 4 5 6 7 Всего 3575,2 1359,3 2215,9 70,0 56,1 82,5 из них: налог на прибыль организаций 758,3 125,0 633,2 46,1 25,6 54,8 налог на доходы физических лиц 931,8 — 931,8 100,1 — 100,1 налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 675,7 675,7 — 80,2 80,2 — акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ 182,6 44,2 138,3 102,9 63,7 128,0 налоги на имущество 365,5 — 365,5 116,5 — 116,5 налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 527,3 491,0 36,3 50,1 49,5 59,3 из них налог на добычу полезных ископаемых 513,8 478,5 35,3 49,8 49,2 58,5 поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам 1,3 0,7 0,6 50,1 131,1 28,0 Как видно из таблицы 2, бюджеты субъектов РФ были исполнены на 82,5% по сравнению с прошлым годом. Основными статьями поступлений стали налоги на имущество, акцизы и налоги на доходы физических лиц. В июле 2009 г. поступления в консолидированный бюджет составили 699,7 млрд. рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем в 1,7 раза.
Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-июле 2009 г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц — 26,1%, налога на прибыль организаций — 21,2%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, — 18,9%, налога на добычу полезных ископаемых — 14,4% (рис. 3).
Рис. 3. Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам в январе — июле 2009 г. (в % к итогу) [21]
По состоянию на 1 мая 2009 г. в бюджетную систему Российской Федерации поступило 2029,1 млрд. рублей налогов, сборов и иных обязательных платежей. Основные регионы, формирующие налоговые доходы консолидированного бюджета: г. Москва, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, Московская область, г. Санкт-Петербург, Ямало-Ненецкий автономный округ, Свердловская, Сахалинская и Самарская области, республики Башкортостан и Татарстан, Краснодарский, Пермский и Красноярский края. В январе-апреле 2009 г. ими было собрано 66,5% всех налогов и сборов.
Рис. 4. Доля субъектов Российской Федерации в общей сумме налогов и сборов по данным на 1 мая 2009 г. [22]
В федеральный бюджет перечислено 39,5% всех собранных на территориях субъектов Российской Федерации налогов и сборов. В федеральных округах собранные налоги и сборы по уровням бюджетной системы распределяются следующим образом (рис. 5):
Рис. 5. Распределение налогов и сборов по уровням бюджетной системы по состоянию на 1 мая 2009 г. [22]
Чем «богаче» регион, тем выше в доходах его бюджета доля налога на прибыль. В Москве и экспортно-сырьевых регионах она составляет 30−50% всех доходов бюджета (рис. 6). В кризисный период поступления этого налога резко сократились в большинстве регионов, особенно в экспортно-ориентированных металлургических и нефтяных, где его доля в доходах бюджета наиболее высока. Например, в Томской области собираемость налога на прибыль в декабре снизилась в четыре раза, в Карелии — в десять раз по сравнению с плановым показателем. С декабря затрещал бюджет и основных кормильцев страны — нефтегазовых автономных округов Тюменской области, но все же душевые доходы их бюджетов были в разы выше средних по регионам РФ из-за роста цен на нефть и газ.
В Москве налог на прибыль дает половину всех доходов столичного бюджета, снижение налоговых поступлений в бюджет началось только весной и оно пока небольшое. Однако московские власти трезво оценивают риски и уже сократили проектировки бюджета 2009 года на 200−400 млрд. рублей.
В Санкт-Петербурге собираемость главного для доходов бюджета налога на прибыль предприятий уже в конце 2008 года сократилась больше чем в три раза. Главные «виновники» — сырьевые компании, недавно переведенные в город. Правительство Петербурга секвестировало бюджет города на 2009 год больше чем на треть, запланированные доходы бюджета составят около 267 млрд. рублей (в 2008 году — 370 млрд. рублей). Из-за кризиса придется отказаться от большей части инвестиционных проектов, впервые с конца 1990;х годов запланировал большой дефицит бюджета.
Рис. 6. Доля налога на прибыль в доходах бюджета субъекта РФ в 2008 году, % [21]
Федеральные города и Тюменская область с нефтегазодобывающими автономными округами вполне могут прожить и при сократившихся доходах бюджета, их «жировая прослойка» велика. Однако в других регионах экспортной экономики, особенно металлургических, резкое снижение налоговых поступлений уже приводит к необходимости сокращать базовые расходы. Проблема нарастает, однако федеральные власти все еще не выработали прозрачного механизма компенсации выпадающих доходов бюджетов развитых регионов, чтобы последние могли финансировать свои социальные обязательства.
Таким образом, целью налоговой политики Российской Федерации является достижение научно-обоснованного компромисса между разнонаправленными экономическими интересами различных субъектов налоговой политики, обеспечивающего максимально эффективное в существующих условиях решение совокупности задач социально-экономического развития страны.
Заключение
Экономическая роль государства находится в центре внимания как отечественных, так и зарубежных исследователей. Фискальное регулирование независимо от исходных позиций анализа общепризнано как важнейший элемент реализации экономических функций государства по обеспечению социальной стабильности и устойчивого экономического роста в условиях циклического воспроизводства рыночного хозяйства. От эффективности функционирования системы налогообложения решающим образом зависит формирование конкурентоспособной экономики, создание предпосылок социального развития общества, повышение благосостояния населения, предоставляемый объем общественных благ. Устойчивое функционирование институтов современной экономики не может осуществляться без качественной налоговой системы и налогового регулирования.
В условиях глобализации барьеры перемещения товаров, услуг и факторов производства в экономике уменьшаются. Различные налоговые режимы и наборы общественных благ, предлагаемых разными странами, существенно различаются, что позволяет ТНК, предприятиям и гражданам «выбирать» их оптимальные сочетания и тем самым воздействовать на экономическую мощь и влияние отдельных стран.
Налоговая конкуренция является упрощенной моделью отношения спроса со стороны налогоплательщиков и предложения со стороны государств и национальных экономик. Особенно налоговая конкуренция обостряется в процессе глобализации, когда «стороны спроса» могут выбирать между различными вариантами «предложения», учитывая его «цену» (налоговое бремя) и «качество» (наличие институтов и инфраструктуры). В свою очередь, «стороны предложения» для максимизации налогообложения используют различные инструменты, такие как реклама и инвестирование в лояльность.
Цели и задачи государственной налоговой политики должны иметь не только общефедеральный, но и общеэкономический характер — подобное требование определяется не только функциональным назначением федерального уровня государственного управления экономикой, но и объективно обусловлено объемами информации, обрабатываемой данным уровнем управления.
К налогам субъектов Федерации относятся налог на имущество предприятий, налог на прибыль организаций, единый налог на вменённый доход, а также водный налог. Однако бюджеты субъектов Российской Федерации складываются и другими налогами и сборами, поступающими как из регионов, так и из Федерального бюджета.
Анализируя динамику налоговых доходов, необходимо отметить, что в 2009 г. сумма налогов уменьшилась по сравнению с 2008 г. Основной причиной можно назвать снижение прибыли в связи с мировым финансово-экономическим кризисом, что, безусловно, отразилось на величине налога на прибыль.
В 2009 г. бюджеты субъектов РФ были исполнены на 82,5% по сравнению с прошлым годом. Основными статьями поступлений стали налоги на имущество, акцизы и налоги на доходы физических лиц. В июле 2009 г. поступления в консолидированный бюджет составили 699,7 млрд. рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем в 1,7 раза.
Экономический кризис, начавшийся в 2008 г., вносит свои негативные коррективы в динамику промышленного производства: в конце 2008 г. — начале 2009 г. максимальный спад составил 7−10% в месяц от соответствующего периода предыдущего года.
Конституция Российской Федерации // Российская газета. — 21.
01.2009. — № 7
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) [Электр. ресурс]: федер. закон [принят Гос. Думой 21 октября 1994 г.] N 51-ФЗ // Доступ из справ. — правовой системы «Консультант
Плюс"
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [Электр. ресурс]: федер. закон [принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.; в ред. Федеральных законов от 26.
11.2008 N 224-ФЗ, от 24.
07.2009 N 213-ФЗ, от 25.
11.2009 N 281-ФЗ] N 195-ФЗ // Доступ из справ. — правовой системы «Консультант
Плюс"
Об основах налоговой системы Российской Федерации [Электр. ресурс]: закон [в ред. Законов РФ от 16.
07.1992 N 3317−1, от 22.
12.1992 N 4178−1, от 21.
05.1993 N 5006−1; Федеральных законов от 01.
07.1994 N 9-ФЗ, от 21.
07.1997 N 121-ФЗ, от 31.
07.1998 N 138-ФЗ, от 31.
07.1998 N 147-ФЗ, от 31.
07.1998 N 149-ФЗ, от 31.
07.1998 N 150-ФЗ, от 22.
10.1998 N 160-ФЗ, от 18.
11.1998 N 173-ФЗ, от 29.
12.1998 N 192-ФЗ, от 10.
02.1999 N 32-ФЗ, от 17.
06.1999 N 112-ФЗ, от 08.
07.1999 N 142-ФЗ, от 05.
08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.
03.2001), от 06.
08.2001 N 110-ФЗ, от 08.
08.2001 N 126-ФЗ, от 27.
11.2001 N 148-ФЗ, от 29.
12.2001 N 187-ФЗ, от 31.
12.2001 N 198-ФЗ, от 24.
07.2002 N 104-ФЗ, от 24.
07.2002 N 110-ФЗ, от 31.
12.2002 N 191-ФЗ, от 31.
12.2002 N 193-ФЗ, с изм., внесенными Постановлениями Конституционного Суда РФ от 12.
10.1998 N 24-П, от 15.
07.1999 N 11-П, от 30.
01.2001 N 2-П, Федеральным законом от 27.
12.2002 N 182-ФЗ] // Доступ из справ. — правовой системы «Консультант
Плюс"
О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации [Электр. ресурс]: федер. закон [принят Гос. Думой 21 ноября 2008 г.] № 224-ФЗ // Доступ из справ. — правовой системы «Консультант
Плюс"
Аронов А.В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование. — М.: Экономистъ, 2008. — 591 с.
Бекетов Н. В. Мировой финансовый кризис и проблемы глобализации мировой экономики // Проблемы мировой экономики. — 2009. — № 2 (30) [Электрон. ресурс]. //
http://www.m-economy.ru/art.php3?artid=25 561
Брызгалин А. В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. — М.: Юрайт — Издат, 2007. — 304 с.
Головкин А.Н., Берник В. Р., Брызгалин А. В. Налоги, люди, время…
или этот безграничный Мир Налогов. — М.: Налоги и финансовое право, 2008. — 576 с.
Дмитриева О. Г. Бюджетные средства не банкам, а регионам // Интервью радио «Эхо Москвы» от 26 ноября 2008 г.
Либман А. Мировой опыт оптимизации налогообложения: Роль налоговой конкуренции и оффшорных центров в мировом хозяйстве [Электрон. ресурс]. Режим доступа:
http://mpra.ub.uni-muenchen.de/17 042/
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов Электрон. ресурс]. Режим доступа:
http://www.eg-online.ru/information/69 159/
Погорлецкий А. И. Внешние факторы формирования национальной налоговой политики. — СПб: Изд-во СПбГУ, 2004. — 204 с.
Прокудин А. А. Государственное регулирование деятельности инвестиционных фондов. — М.: Юриспруденция, 2009. — 160 с.
Юрзинова И. Л. Методология формирования системы целей и задач налоговой политики на федеральном уровне // Финансы и кредит. — 2007. — № 38. — С. 53 — 63.
Юрзинова И. Л. Современные принципы налоговой политики. — в сб. Проблемы модернизации экономики России в ХХI веке. Материалы 10-ой Международной межвузовской научно-практической конференции. — М.: МГУ, 2009. — С. 17 — 23.
Юрзинова И. Л. Теоретические аспекты финансово-экономического обоснования решений, принимаемых в сфере налоговой политики // Экономика. Налоги. Право. — 2008. — № 2(3).
— С. 42 — 51.
Edward Ch., Mitchell D.J. Global Tax Revolution: The Rise of Tax Competition and the Battle to Defend It. — Hardcover. — September 2008 [Электрон. ресурс]. Режим доступа:
http://www.catostore.org/index.asp?fa=ProductDetails&method=&pid=1 441 407
Janeba E., Wilson J.D. TAX COMPETITION AND TRADE PROTECTION [Электрон. ресурс]. Режим доступа:
http://www.nber.org/papers/w7402.pdf?new_window=1
Konrad K. Mobile tax base as a global common International Tax and Public Finance (2008) Vol. 15 (4) p. 395−414.
Официальный сайт Федеральной налоговой службы
http://www.nalog.ru/
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики www.gks.ru
Под ресурсами общественного фонда (common pool) Конрад понимает ресурсы, конкурентные в использовании, в которых права собственности ещё не четко определены между игроками, конкурирующими между собой относительно этих прав собственности.
Составлено автором на основе Налогового кодекса Российской Федерации
