Амортизационные отчисления основных средств предприятия

Июнь 2010 года. Начисление амортизации аналогично начислению за май. В учете отразится проводкой:

Д26 — К02 — 2909 руб.

Значение строки 4.16 Справки за 1 полугодие 2010 года будет равно 6685 руб. (2718 руб. + 1359 руб. + 1304 руб. +.

1304 руб.). Значение строки 4.22 будет равно 11 235 руб. (2247 руб. х 5 мес.). Налогооблагаемая прибыль при начислении амортизации способом по сумме чисел лет полезного использования будет больше, чем при начислении амортизации линейным способом.

Увеличение налогооблагаемой прибыли складывается из:

разнице в сумме амортизации по безвозмездно полученному основному средству;

разнице в финансовом результате от реализации основного средства.

При других условиях (без наличия безвозмездно полученных ОС и реализации объектов ОС) налогооблагаемая прибыль от способа начисления амортизации по ОС не изменится.

Единственный момент это то, что при начислении амортизации способом суммы чисел лет уменьшается сумма налога на имущество (правда при этом незначительно увеличивается сумма налога на прибыль). И при наличии большого количества ОС сумма экономии получается значительная.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При подобном способе списания стоимости расчет амортизационных отчислений осуществляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Сумму амортизации можно рассчитать по следующей формуле:

А = Qмес x ФС / Qспи.

где, А — сумма амортизации за месяц;

Qмес. — натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;

ФС — фактическая (первоначальная) стоимость объекта нематериальных активов;

Qспи — предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта нематериальных активов.

При списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) часто возникает проблема соотношения срока полезного использования и натурального показателя объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Приведем наиболее часто встречаемый на практике пример с амортизацией автотранспортного средства в зависимости от пробега.

Пример 3. Компанией «Орион» было приобретено автотранспортное средство (автомобиль) с предполагаемым пробегом до 380 000 км. Стоимость данной покупки составила 90 000 рублей. В отчетном периоде пробег купленного автомобиля составил 5752 км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений согласно вышеприведенной формуле 1362 рублей (5752×90 000: 380 000).

Заметим, что определяется фактический пробег, а не пробег за весь срок использования. Для того чтобы установить показатель продукции за весь срок полезного использования, необходимо иметь как минимум планы производства на несколько лет вперед.

Данный способ не рекомендуется применять при отсутствии опыта долгосрочного планирования. Кроме того, при неравномерном производстве суммы амортизационных отчислений могут сильно колебаться, что может повлечь нежелательные финансовые последствия.

Способ уменьшаемого остатка.

Пример 4. Первоначальная стоимость основного средства — 3.

360.

000 рублей. Срок полезного использования — 4 года.

В таблице № 7 приведен расчет суммы амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка начисления амортизации. В таблице № 8 приведен начисленный налог на имущество за 4 года при использовании организацией данного способа начисления амортизации. Таблица № 8 составлена с использованием данных таблицы № 7.

Таблица 7.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

Сумма (в рублях) Расчет Расчет амортизации в первый год эксплуатации Сумма амортизации в год 840 000 3 360 000×25% = 840 000 Процент суммы амортизации в первый год эксплуатации 25% 100% / 4 =25% Сумма амортизации в месяц 70 000 840 000 / 12 = 70 000 Сумма амортизации в квартал 210 000 70 000×3 = 210 000 Расчет амортизации во второй год эксплуатации Сумма амортизации в год 630 000 (3 360 000 — 840 000) х 25% = 630 000 Процент суммы амортизации во второй год эксплуатации 25% 100% / 4 =25% Сумма амортизации в месяц 52 500 630 000 / 12 = 52 500 Сумма амортизации в квартал 157 500 52 500×3 = 157 500 Расчет амортизации в третий год эксплуатации Сумма амортизации в год 472 500 (3 360 000 — 840 000 — 630 000) х 25% = 472 500 Процент суммы амортизации в третий год эксплуатации 25% 100% / 4 =25% Сумма амортизации в месяц 39 375 472 500 / 12 = 39 375 Сумма амортизации в квартал 118 125 39 375×3 = 118 125 Расчет амортизации в четвертый год эксплуатации Сумма амортизации в год 354 375 (3 360 000 — 840 000 — 630 000 — 472 500) х 25% = 354 375 Процент суммы амортизации в четвертый год эксплуатации 25% 100% / 4 =25% Сумма амортизации в месяц 29 531,25 354 375 / 12 = 29 531,25 Сумма амортизации в квартал 88 593,75 29 531,25×3 = 88 593,75.

Таблица 8.

Величина налога на имущество Год Квартал Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2 Остаточная стоимость на конец квартала Сумма налога за год Остаточная стоимость на конец квартала Сумма налога за год 1 1 3 150 000 64 680 2 940 000 55 440 2 2 940 000 2 520 000 3 2 730 000 2 100 000 4 2 520 000 1 680 000 2 1 2 362 500 48 510 1 470 000 27 720 2 2 205 000 1 260 000 3 2 047 500 1 050 000 4 1 890 000 840 000 3 1 1 771 875 36 383 735 000 13 860 2 1 653 750 630 000 3 1 535 625 525 000 4 1 417 500 420 000 4 1 1328 906,25 27 287 367 500 6 930 2 1 240 312,50 315 000 3 1 151 718,75 262 500 4 1 063 125 210 000 ВСЕГО начислено налога за 4 года 176 860 103 950.

Итак, по результатам Таблицы № 8 очевидно, что если организация имеет возможность использовать коэффициенты ускорения, тогда стоит воспользоваться способом уменьшаемого остатка.

Заключение

.

В условиях рыночной экономики, значимость бухгалтерского учета весьма высока, как важнейшего средства предоставления наиболее полных, точных и правдивых информационных данных об имуществе компании (предприятия, организации) и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

По причине расширения прав предприятий в сфере самостоятельной постановки и дальнейшего ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами появляется проблема наиболее оптимальной организации учета разнообразных объектов, к которым можно отнести следующие: основные средства, процессы производства и реализации продукции, расчетные операции — внешние и внутренние, капитальные и финансовые вложения и др.

На современном этапе бухгалтерский учет является языком бизнеса и предпринимательства, способным объединять деловых людей. Кроме того, бухгалтерский учет рассматривается как важная составная часть общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Это означает, что каждое предприятие, подготавливая информацию, необходимую для исчисления таких показателей, должно придерживаться единых подходов и правил, установленных законодательством.

Данная курсовая работа была посвящена теме изучения одной из главных составляющих бухгалтерского учета — «Амортизационные отчисления основных средств предприятия». Она осветила следующие вопросы, связанные с раскрытием данной темы:

— определение понятия «основные средства предприятия»;

— классификация основных средств согласно российскому законодательству;

— главные задачи бухгалтерского учета основных средств предприятия;

— оценка основных средств и ее виды;

— определение понятия «амортизация основных средств»;

— способы расчета амортизационных отчислений и многие другие аспекты, необходимые для наиболее полного изложения главного вопроса в рамках данной курсовой работы.

В заключение проведенного исследования можно сделать следующие обобщающие выводы:

Для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

Основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Стоимостные показатели являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов:

— первоначальная стоимость,.

— восстановительная,.

— остаточная стоимость.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Амортизации подлежат объекты ОС, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты ОС, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

В настоящее время организации получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Приказ Минфина РФ от 13.

10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Инструкция МНС РФ от 15.

06.2000г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.

10.2000 № 94н. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.

Анищенко А.В. основные средства: учет, налоги, право. — М.: Налог-инфо, 2007.

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2008.

Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая. — М.: АБАК, 2006.

Керимов В. Э. Бухгалтерский учет. — М.: Эксмо, 2007.

Малявкина Л. И. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. — М: Вершина, 2006.

Мусина А. Д. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налогом учете. — М.: Налог-инфо, 2007.

Русалева Л.А., Богаченко В. М. Теория бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.

Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2010.

Малявкина Л. И. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. — М: Вершина, 2006. — С.

9.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.

10.2000 № 94н. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.

Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая. — М.: АБАК, 2006. — С. 5.

Анищенко А.В. основные средства: учет, налоги, право. — М.: Налог-инфо, 2007. — С. 153.

Приказ Минфина РФ от 13.

10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2010. — С. 122.

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2008.

Мусина А. Д. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налогом учете. — М.: Налог-инфо, 2007. — С. 27.

Инструкция МНС РФ от 15.

06.2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».