Учет финансовых вложений

Организация ОАО «Виктория» в феврале 2007 года приобрела акции организации «Бета» общей стоимостью 100 000 руб. Акции на сумму 55 000 руб. оплачены непосредственно с расчетного счета ОАО «Виктория». В счет оплаты остальных акций (на сумму 45 000 руб.) ОАО «Виктория» передала объект основных средств, первоначальная стоимость которого — 65 000 руб. Сумма начисленной на момент передачи объект амортизации — 25 000 руб.

В бухгалтерии ОАО «Виктория» составлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных организации «Бета» в счет оплаты акций, — 55 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

— на сумму первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств — 65 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— на сумму начисленной амортизации — 25 000 руб.;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств — 40 000 руб. (65 000 руб. — 25 000 руб.);

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму разницы между оценкой вклада ОАО «Виктория», в счет оплаты которого передается объект основных средств, и остаточной стоимостью передаваемого объекта — 5000 руб. (45 000 руб. — 40 000 руб.);

Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от передачи объекта основных средств — 5000 руб.

В марте 2007 г. ОАО «Виктория» приобрела акции, котирующиеся на фондовой бирже, на сумму 150 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2007 г. рыночная стоимость приобретенных акций составила 140 000 руб. В 2008 г. акции проданы по цене 150 000 руб.

В бухгалтерии ОАО «Виктория» составлены следующие бухгалтерские проводки:

в 2007 г.:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит 51 «Расчетные счета»

на сумму стоимости акций — 150 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

— на сумму создаваемого резерва — 10 000 руб. (150 000 руб. — 140 000 руб.).

В бухгалтерском балансе за 2007 г. акции отражены по цене 140 000 руб.;

в 2008 г.:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму цены реализации акций — 150 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

— на сумму стоимости акций, по которой они учитывались в организации, — 150 000 руб.;

Дебет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумага» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму резерва — 10 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет организации в оплату акций, — 150 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму дохода — 10 000 руб.

В 2009 году ОАО «Виктория» получен доход от участия в уставном капитале акционерного общества «Гарда». Сумма начисленных дивидендов — 70 000 руб. При перечислении дивидендов акционерным обществом был удержан налог на прибыль в сумме 4200 руб. (70 000 руб. х 6%). Участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности ОАО «Виктория», поэтому данные операции отражены в бухгалтерии предприятия следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму начисленных дивидендов — 70 000 руб.;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму налога на прибыль, удержанного акционерным обществом при выплате дивидендов, — 4200 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму удержанного налога на прибыль — 4200 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму полученных дивидендов — 65 800 руб. (70 000 руб. — - 4200 руб.).

3.

2. Учет предоставленных займов В июне 2009 года ОАО «Виктория» предоставила юридическому лицу (ООО «Прогресс») заем на сумму 500 000 руб. на два месяца. Денежные средства перечислены с расчетного счета организации. Через два месяца заемщик вернул сумму займа.

В бухгалтерии ОАО «Виктория» составлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму предоставленного займа — 500 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

— на сумму возвращенного займа — 500 000 руб.

В марте 2009 года ОАО «Виктория» предоставила юридическому лицу (ООО «Омега») заем на сумму 600 000 руб. сроком на три месяца под 20% годовых. Согласно договору займа проценты начисляются и выплачиваются заемщиком в конце каждого месяца.

В бухгалтерии ОАО «Виктория» составлены следующие бухгалтерские проводки:

выдача займа:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму предоставленного займа — 600 000 руб.;

начисление и получение процентов (ежемесячно в течение срока договора):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму начисленных процентов — 10 000 руб. (600 000 руб. х 20%: 12 мес.);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму полученных процентов — 10 000 руб.;

возврат займа заемщиком:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

— на сумму возвращенного займа — 600 000 руб.

3.

3. Учет вкладов по договору простого товарищества В качестве вклада по договору простого товарищества ОАО «Виктория» передала объект основных средств и 30 000 руб. Первоначальная стоимость объекта основных средств — 20 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент передачи — 4000 руб. Денежная оценка имущественного вклада- 18 000 руб.

В бухгалтерии ОАО «Виктория» составлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, внесенных в счет вклада по договору простого товарищества, — 30 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

— на сумму первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств — 20 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— на сумму начисленной амортизации — 4000 руб.;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта — 16 000 руб.;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму разницы между оценкой вклада по договору простого товарищества и остаточной стоимостью объекта основных средств — 2000 руб. (18 000 руб. — 16 000 руб.).

При прекращении договора простого товарищества ОАО «Виктория» как организации-участнику возвращен объект основных средств стоимостью 15 000 руб. Кроме того, участнику выплачена причитающаяся ему доля прибыли в размере 40 000 руб.

В бухгалтерии ОАО «Виктория» составлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

— на сумму стоимости объекта основных средств — 15 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму причитающейся прибыли — 40 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму фактически полученной прибыли — 40 000 руб.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы достигнута ее цель — изучены теоретические основы учета финансовых вложений.

Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета:

— 58−1 «Паи и акции»;

— 58−2 «Долговые ценные бумаги»;

— 58−3 «Предоставленные займы»;

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

— вклады организации — товарища по договору простого товарищества;

— предоставленные другим организациям займы, депозитные вклад в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

— наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установлений срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные когда установленный срок их погашения не превышает одного года вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета.

Объектом рассмотрения в данной работе является ОАО «Виктория». Данное предприятие развивается, поставляет свою продукцию в разные города, открывает свои филиалы.

ОАО «Виктория» является юридическим лицом, действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе включая имущество, переданное ему акционерами в счёт оплаты акций. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законодательством и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет в России.

Список используемых источников

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть третья. Федеральный закон от 26.

11.2001 № 146-ФЗ.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.

11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 30.

06.2003)

Новый План счетов бухгалтерского учета. М.: ТК Велби; Проспект, 2004

Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — 6-е изд., перераб. и доп. — Москва: ИКЦ Мар

Т, 2008.

Бавдей Л. Учет резервных фондов и резервов предстоящих расходов и платежей // Учет. Налоги. Право. № 45(356) 2−8 декабря 2007 г.

Бакаев А. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. — изд. 2-е, перераб. и доп., МЦФЭР.

М.: 2008.

Бреславцева Н. А., Медведева О. В., Нор-аревян Г. Г. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: Приор — издат, 2006.

Верховцев А. В. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2007.

Вещунова Н. В. Бухгалтерский учет. — М.: Проспект, 2006.

Гуккаев В. Б. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений // Консультант бухгалтера. № 10, 2009.

Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет. 5000 проводок. Корреспонденция счетов. — М.: Элит, 2009

Иванов В. П. Практическая бухгалтерия. — М.: ИНФРА — М, 2008.

Касьянова Г. Ю. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. — 2- е изд., перераб. и доп. — М.: ИД Аргумент, 2007.

Климова М. А. Бухгалтерское дело. — М.: ПРИОР, 2007.

Козлова Е.П., Парашутин Н. В. Бухгалтерский учет. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008.

Кузнецова Т. В. Делопроизводство в бухгалтерии: Практическое пособие. — М.: Бухгалтерский бюллетень, 2006.

Маренков Н. Л. Налоги и ошибки учета в предпринимательской деятельности в России. — М.: Приор, 2006.

Маренков Н.Л., Веселова Т. М. и др. Бухгалтерский учет в России в XXI веке. — М.: УРСС, 2007.

Обновляемая энциклопедия главного бухгалтера, 2007

Пишкова И. Е. Бухгалтерский учет. — М.: Высшая школа, 2007.

Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс. — М.: ИНФРА — М, 2006.

Соколова Е. С. Бухгалтерское дело: Учебник. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2006.

Соколова Е. С. Теория бухгалтерского учета. — М.: ФБК-Пресс, 2010.

Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — 6-е изд., перераб. и доп. — Москва: ИКЦ Мар

Т, 2008.-с. 142

Пишкова И. Е. Бухгалтерский учет. — М.: Высшая школа, 2007. — с. 234

Верховцев А. В. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2006 — с. 175.

Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс. — М.: ИНФРА — М, 2006. — с. 18

Соколова Е. С. Теория бухгалтерского учета. — М.: ФБК-Пресс, 2010- с. 98.

Бакаев А. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. — изд. 2-е, перераб. и доп., МЦФЭР.

М.: 2008. — с. 87

Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет. 5000 проводок. Корреспонденция счетов. — М.: Элит, 2009. — с. 34

Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс. — М.: ИНФРА — М, 2006 — с. 19.

Козлова Е.П., Парашутин Н. В. Бухгалтерский учет. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 200 — с. 322.

Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс. — М.: ИНФРА — М, 2006. — с. 23

Маренков Н.Л., Веселова Т. М. и др. Бухгалтерский учет в России в XXI веке. — М.: УРСС, 2007. — с. 178

Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет. 5000 проводок. Корреспонденция счетов. — М.: Элит, 2009 — с. 211.

Иванов В. П. Практическая бухгалтерия. — М.: ИНФРА — М, 2008. — с. 114

Маренков Н. Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учебное пособие. — М.: Экзамен, 2006 — с. 116.

Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет. 5000 проводок. Корреспонденция счетов. — М.: Элит, 2009 — с. 212

Гуккаев В. Б. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений // Консультант бухгалтера. № 10, 2006 — с. 32.

Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет. 5000 проводок. Корреспонденция счетов. — М.: Элит, 2009 — с. 214.

Главный бухгалтер

Зам. главного бухгалтера

Группа учета материальных ресурсов

Группа учета оплаты труда

Группа учета затрат на производство

Группа учета готовой продукции и ее реализации

Группа учета остальных операций