Учет расчетов по налогу на прибыль организации по данным бухгалтерской финансовой отчетности

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на приобретение независимо от того, у кого приобретались основные средства По запасам Разница в оценке незавершенного производства, готовой продукции и товаров, приобретенных для перепродажи (списание стоимости запасов до чистой цены реализации) В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» (Inventories), если балансовая стоимость запасов меньше возможной чистой стоимости реализации, балансовая стоимость должна быть уменьшена до возможной чистой стоимости реализации. Соответствующая норма в налоговом законодательстве отсутствует Исключение нереализованной прибыли при приобретении запасов внутри группы МСФО (IAS) 27 и МСФО (IAS) 28 требуют исключения нереализованной прибыли из стоимости запасов, имеющихся на отчетную дату, которые были приобретены в результате сделки между материнской и дочерней либо ассоциированной компанией. Для целей налогообложения стоимость запасов на сумму нереализованной прибыли не корректируется По финансовым вложениям Признание части прибыли (убытка) ассоциированных компаний в стоимости инвестиций В соответствии с МСФО (IAS) 28 стоимость инвестиций в ассоциированную компанию корректируется с учетом доли компании-инвестора в прибыли (убытке) ассоциированной компании, возникшей после даты приобретения По дебиторской задолженности Различия в подходах к созданию резерва по сомнительным долгам Порядок создания резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения, определенный в ст. 266 НК РФ, отличается от подхода, используемого в МСФО По кредиторской задолженности Различия в моменте признания расходов (расходы по страхованию, расходы в виде сумм подъемных, компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях) В соответствии со ст. 272 НК РФ отдельные виды расходов учитываются на основе кассового принципа, в то время как в финансовой отчетности они должны признаваться по методу начисления Создание резервов (неиспользованный накапливаемый отпуск, судебные иски, восстановление окружающей среды и др.) Для реализации принципа осмотрительности в ряде случаев МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets) требует создания резервов, в то время как налоговым законодательством такая возможность не предусмотрена. По МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (Employee Benefits) расходы на накапливаемый отпуск должны признаваться по мере того, как у работника возникает право на отпуск, а не в момент, когда указанный отпуск предоставляется или работнику выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск Для сравнения налогооблагаемой базы активов и обязательств с их балансовой стоимостью по МСФО необходимо максимально сблизить классификацию активов и обязательств в налоговом учете и учете по международным стандартам. Другими словами, при постановке налогового учета должны быть сделаны все корректировки, связанные с перегруппировкой статей. Например, статья отчетности по МСФО «Товарно-материальные запасы» может включать стоимость остатков материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складе и товаров отгруженных. В налоговую базу этой статьи должны быть включены налоговые базы всех указанных элементов.

Чтобы рассчитать отложенные налоговые активы и обязательства, нужно умножить соответствующие временные разницы на ставку налога, которую предполагается применять к периоду, когда актив должен быть реализован (будет получен доход от использования актива), а обязательство погашено.

Если нет информации о том, что налоговая ставка изменится, то для расчета нужно использовать действующую. Если же компании достоверно известно об изменении налоговых ставок в будущем, то отложенные налоги нужно рассчитывать с учетом ставок, которые будут применяться к каждому периоду погашения налоговых обязательств или возмещения отложенных налоговых активов в будущем.

Если налоговая ставка изменяется в отчетном периоде, то отложенные налоги, имеющиеся на начало отчетного периода, должны быть переоценены исходя из новой ставки, а эффект от изменения ставки раскрыт в финансовой отчетности.

2. Расчет налога на прибыль на примере предприятия ООО «Русмонтаж»

2.

1. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль

Фактические результаты деятельности ООО «Русмонтаж» в первом квартале 2008 г. отражены в таблице 2.

1. Все цифры получены путем расчетов, показанных в этой таблице.

Находим суммы прибыли, облагаемой по основной ставке. Она определяется путем, описанным выше и в нашем случае составляет 467 569,2. Теперь непосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по следующей формуле:

(1)

где Нос — сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,

Пос — налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке[14, c. 103].

Таблица 2.

1. Результаты деятельности ООО «Русмонтаж» в первом квартале 2008 года Показатели хозяйственной деятельности предприятия Сумма, руб. Выручка 1 563 380 В том числе: Вознаграждение от посреднической деятельности 21 150,00 Прибыль от пункта видеопроката 28 000,00 Дивиденды по акциям 80 320,00 НДС 260 615,50 Затраты, всего 821 690,00 В том числе: ФОТ 171 971,80 Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, всего: Пенсионный фонд 48 152,10 Фонд социального страхования 9 286,50 Фонд медицинского страхования 6 191,00 Фонд занятости 2 579,60 Дорожный налог 32 569,10 Налог на имущество 1 843,70 Прибыль от реализации 481 075,00 Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности 457 949,20 Внереализационные доходы 138 770,00 Прибыль отчетного периода 596 719,20

Ставка налога на прибыль представлена в двух вариантах, так как на предприятии расчеты производились еще по ставке 35%, а в настоящее время действует ставка 30%. Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставке на ООО «Русмонтаж» составила:

Третий этап — определение налога на прибыль от прочих видов деятельности. В данном случае расчет выглядит так:

(2)

где Ндс — сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам, Пj — прибыль от j-ого вида деятельности, Сj — ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности[14, c. 103].

Исходя из этой формулы сумма налога на прибыль от прочих видов деятельности равна:

Так как учет деятельности, связанной с видеопрокатом, ведется отдельно и заполняется в специально предназначенной для этого форме, рассчитаем отдельно сумму налога на прибыль от видеопроката. Прибыль от этого вида деятельности составила 28 165 руб. Налог на прибыль составит:

И, наконец, пятый этап — общая сумма налога на прибыль:

Для сравнения рассчитаем налог на прибыль ООО «Русмонтаж» с новой ставкой 20%. Используя формулы (1) и (2) получим сумму налога на прибыль от основной деятельности:

Сумму налога на прибыль от прочей деятельности и от видеопроката, также, 20 085 и 19 715,5 и общую сумму налога на прибыль:

Теперь можно переходить непосредственно к расчету налоговой нагрузки на ООО «Русмонтаж». Для расчета налоговой нагрузки по всем налогам используем формулу (1). Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 20% - 562 590,9 руб. Налоговая нагрузка на предприятие соответственно при ставке 20% составит:

Определим долю налога на прибыль в общей сумме налоговых платежей и налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Общая сумма налогов, уплачиваемых предприятием, и сумма налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль

Рассчитаем налоговую нагрузки отдельно по налогу на прибыль:

Расчет налоговых нагрузок в этой части работы был произведен без учета множества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие не функционирует в таких условиях. В следующем пункте будет показано, как изменяются суммы налогов и налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль.

2.

2. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетом льгот по налогу на прибыль

При расчете налоговой нагрузки на ООО «Русмонтаж» с учетом льгот для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работе предприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, а точнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%.

Также предприятием осуществлены капитальные вложения в собственное развитие в размере 298 000 руб., то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на эту сумму.

Для расчета налога на прибыль с учетом льгот произведем уменьшение налогооблагаемой базы по основной ставке, которая первоначально равна 467 569,20 руб.

Сумма, которая будет вычитаться из облагаемой налогом прибыли, как поощрение благотворительности, равна:

Таким образом, налогооблагаемая база для расчета налога по основной ставке с учетом льгот это:

Как было отмечено в начале, предприятие осуществляет свою деятельность третий год. Из выше изложенных данных видно, что 90% выручки предприятие получает от основной деятельности. Налог на прибыль составит:

Дальнейшие расчеты производятся аналогично расчетам без учета льгот. Результаты вычислений представлены в таблице 2.

2.

Таблица 2.

2. Сравнительная таблица показателей налоговой нагрузки Показатели Без учета льгот С учетом льгот Сумма налога на прибыль 180 071,3 51 466 Общая сумма налогов 562 590,9 433 985,6 Доля налога на прибыль в общей сумме налогов 32% 11,9% Налоговая нагрузка по всем налогам 35,9% 27,7% Налоговая нагрузка по налогу на прибыль 30,2% 18%

Из приведенных в таблице данных видно, что применение льгот значительно снижают налоговую нагрузку как отдельно по налогу на прибыль, так и общую налоговую нагрузку. Это связано с тем, налог на прибыль составляет существенную часть всех налоговых выплат. Результаты расчетов дают повод еще раз задуматься о целесообразности исключения льгот.

На вопрос, какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.

Чрезмерная же налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений. В ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока, предприятия предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям предприятий необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

Заключение

Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации. Его ставка достаточно высока даже после снижения с 35 до 30%, что предполагает крупные суммы выплат. Но не смотря на это, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. Одной из причин является кризис российских предприятий, для многих из которых в последнее время нулевая прибыль — уже хороший результат. Другая причина заключается в том, что даже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет. И все это притом, что существует большое количество льгот по налогу на прибыль. Как раз вопрос эффективности применения льгот является одним из наиболее спорных.

Сторонники сохранения льгот по налогу на прибыль считают, что они носят не только стимулирующий, но и регулирующий характер. Отмена льгот, по их мнению, лишит предприятия большей части инвестиций и возможности содержания социальной сферы. В свою очередь это не сможет не отразиться на эффективности их деятельности, а значит и на собираемости налогов в целом. В такой ситуации решением проблемы может стать пересмотрение и усовершенствование льгот, а не их полная отмена.

Основным аргументом противников льгот по налогу на прибыль является существенное снижение поступлений в бюджет в связи с их применением. Они считают, что после отмены льгот поступающие суммы налога на прибыль увеличатся примерно вдвое. Но при этом они не учитывают, что и налоговая нагрузка сильно возрастет, причем не только по налогу на прибыль, но и по совокупности всех налогов, так доля налога на прибыль велика и составляет около 32%. И, так как коренная причина неплатежей в бюджет состоит в отсутствии источников средств на предприятии, устранение льгот по налогу на прибыль собираемости налогов не увеличит.

Проектом Налогового кодекса предусмотрена замена налога на прибыль налогом на доход предприятий, который будет отличаться порядком исчисления и значительным сокращением льгот. Планируется также снижение налоговой нагрузки на предприятия, но осуществиться ли это на практике можно будет узнать лишь после введения кодекса в действие.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) № 146-ФЗ от 9.

07.1998 г.

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 5.

08.2000 г.

Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118−1 от 27.

12.1991г.

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» № 2116−1 от 27.

12.1991г.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.

11.1996г.

Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.

12.2001г.

Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем размер фиксированного платежа» № 148 от 11.

03.2003г.

Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 2005 г. N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогана прибыль предприятий и организаций»

Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги, 2008, № 12, с. 37−59

Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги, 2009, № 1, с. 24−47

Дудорин В. И. Управление экономикой и налоги. — М.: Менеджер, 2008., 315 с.

Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 2009, № 5., 63−86 с.

Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина — М.: Аналитика-Пресс, 2008., 250 с.

Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А. В. Брызгалина — М.: Аналитика-Пресс, 2007., 162 с.