В данном случае проявилась основная дилемма финансового менеджмента: либо ликвидность, либо рентабельность. Выросли только коэффициенты рентабельности активов и основного капитала. Рентабельность активов увеличилась за счет сокращения запасов, а рентабельность основного капитала связана с тем, что в планируемом периоде увеличение основных средств не предусмотрено.
Поскольку в бюджетном периоде финансовые результаты рассмотрены обособленно для производства одежды из кожи и меха и для услуг ателье, то имеет смысл рассчитать рентабельность реализации для каждого подразделения отдельно и сравнить их эффективность. Преимущество бюджета доходов и расходов, составленного по международным стандартам в том, что в нем отражается такой показатель, как маржинальная прибыль. Маржинальная прибыль определяется как разность между выручкой и прямыми затратами. Зная величину маржинальной прибыли можно рассчитать силу операционного рычага:
Сор=Марж. Прибыль/прибыль Результаты представлены в табл. 19.
Таблица 19
Эффективность деятельности подразделений Показатель рентабельности Расчет ЦФУ «Производство» ЦФУ «Ателье» 1. Рентабельность реализации 1980,27/8660,67=0,23 696,93/2574,5=0,27 2. Сила операционного рычага 5332,77/1980,27=2,69 1656,93/696,93=2,38
Как видно из таблицы 19, пошив по индивидуальным заказам выгоднее производства на реализацию, сила операционного рычага у ателье меньше, чем у производства. Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов увеличится прибыль при увеличении выручки на 1%. Поэтому при дальнейшем росте выручки первого подразделения, прибыль будет возрастать в большей степени, чем во втором.
С другой стороны, для ателье, если рассматривать его обособленно характерно отсутствие отрицательного сальдо денежного потока на протяжении всего года. Связано это с тем, что при пошиве изделий по индивидуальным заказам отсутствую затраты на материалы или их величина очень незначительна. А также с тем, что заказы оплачиваются в том же месяце, в котором изготавливаются. В результате не происходит разрыва между оплатой счетов предприятия и поступлением денежных средств.
Для ателье также характерно отсутствие запасов сырья и готовой продукции, что характерно сказывается на ликвидности баланса.
Заключение
Бюджетирование — это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, позволяющая анализировать прогнозируемые финансовые показатели и управлять с их помощью ресурсами (прежде всего финансовыми как отдельного бизнеса, так и компании в целом).
Основным назначением бюджетирования в стратегическом плане является управление активами компании, рост капитализации, определение инвестиционной привлекательности отдельных направлений хозяйственной деятельности.
Цели бюджетирования, а также его роль в общей системе финансового планирования наиболее полно характеризуются функциями бюджета:
Планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации.
Коммуникация и координация различных подразделений предприятия и видов деятельности, подразумевающие согласование интересов отдельных работников и групп в целом по предприятию для достижения намеченных целей.
Ориентация руководителей всех рангов на достижение задач, поставленных перед их центрами ответственности.
Контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины.
Повышение профессионализма менеджеров.
Бюджет — это количественное воплощение плана, характеризующее доходы и расходы на определенный период, и капитал, который необходимо привлечь для достижения заданных планом целей. Данные бюджета планируют будущие финансовые операции, т. е. бюджет создается до выполнения предполагаемых действий. Это и определяет роль бюджета как основы для контроля и оценки эффективности деятельности предприятия.
Составление бюджетов является неотъемлемым элементом общего процесса планирования, а не только его финансовой частью.
В качестве объекта исследования и последующего внедрения бюджетирования мною выбрано коммерческое предприятие — ООО «Вента». Данное предприятие специализируется в производстве одежды из кожи и меха, мужской и женской одежды, производит массовый пошив для учреждений и организаций города, изготовление мелких партий на продажу, разработку и пошив коллекций с показом и последующей реализацией изделий, оказание услуг дизайнера-модельера, ремонт одежды, вышивка различных видов.
При изучении финансового состояния ООО «Вента» выявилась низкая ликвидность и неплатежеспособность предприятия, крайне неустойчивое финансовое положение и неэффективное использование ресурсов.
В целом управление финансами на предприятии мною было оценено по следующим объектам финансового менеджмента:
Управление финансовыми рисками носит консервативный характер, т. е. все меры принимаются при наступлении неблагоприятной ситуации. Особенно наглядно это видно по показателям ликвидности баланса.
Управление оборотным капиталом носит скорее стихийный, неупорядоченный характер.
Крайне неэффективной можно оценить работу по управлению производственными запасами. Даже не прибегая к финансовым расчетам оптимального количества запасов, можно увидеть по данным баланса, что запасы ТМЦ составляют значительную часть всех активов.
Работу по управлению денежными средствами также можно признать крайне неэффективной.
Отсутствует анализ и управление затратами, себестоимостью и ценой реализации продукции.
Для дальнейшей разработки бюджетирования вся деятельность предприятия была разделена на два основных вида. Во первых, это производство и реализация одежды из кожи меха (в дальнейшем — производство). Второй вид деятельности — это выполнение работ по пошиву и ремонту одежды (в дальнейшем — ателье), причем основную долю составляют индивидуальные заказы.
По итогам составленных бюджетов у предприятия значительно улучшилось финансовое состояние, значительно увеличилась денежная наличность — на 1591 тыс. руб. или на 333%, уменьшилась дебиторская задолженность на 39%. В пассиве баланса сократилась кредиторская задолженность на 57,5%, и увеличились капитал и резервы за счет увеличения прибыли на 75%.
Существенно поменялась в лучшую сторону структура баланса. При практически не изменившейся величине ресурсов доля запасов уменьшилась на 16%, дебиторская задолженность — почти на 6%, сократилась и доля внеоборотных активов на 23% за счет списания износа основного оборудования. Актив увеличился только за счет денежных средств на 45%.
В части источников образования ресурсов структура также поменялась. Капитал и резервы (собственный капитал) увеличились на 32%, на эту же величину сократилась кредиторская задолженность.
Коэффициенты рентабельности изменились менее значительно, чем коэффициенты ликвидности. В данном случае проявилась основная дилемма финансового менеджмента: либо ликвидность, либо рентабельность. Выросли только коэффициенты рентабельности активов и основного капитала. Рентабельность активов увеличилась за счет сокращения запасов, а рентабельность основного капитала связана с тем, что в планируемом периоде увеличение основных средств не предусмотрено.
Поскольку в бюджетном периоде финансовые результаты рассмотрены обособленно для производства одежды из кожи и меха и для услуг ателье, то имеет смысл рассчитать рентабельность реализации и сравнить эффективность каждого подразделения. Для определения эффективности был рассчитан финансовый показатель — сила операционного рычага.
Можно сделать вывод, что пошив по индивидуальным заказам выгоднее производства на реализацию, сила операционного рычага у ателье меньше, чем у производства. Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов увеличится прибыль при увеличении выручки на 1%. Поэтому при дальнейшем росте производства рентабельность первого подразделения будет возрастать значительнее второго.
С другой стороны, для ателье, если рассматривать его обособленно характерно отсутствие отрицательного сальдо денежного потока на протяжении всего года. Связано это с тем, что при пошиве изделий по индивидуальным заказам отсутствую затраты на материалы или их величина очень незначительна. А также с тем, что заказы оплачиваются в том же месяце, в котором изготавливаются. В результате не происходит разрыва между оплатой счетов предприятия и поступлением денежных средств.
Для ателье также характерно отсутствие запасов сырья и готовой продукции, что характерно сказывается на ликвидности баланса.
При разработке бюджетирования для ООО «Вента» была выполнена одна из основных задач финансового менеджмента — балансирование денежных потоков на основе составленного бюджета денежных средств. Таблица cash-flow позволила выявить недостаток денежных средств в отдельные месяцы и принять меры по устранению отрицательного сальдо денежных потоков.
Список использованной литературы Гражданский Кодекс РФ: часть первая от 30.
11. 1994 (в ред. от 19.
07. 2007 № 197-ФЗ), часть вторая от 26.
01. 1996 (в ред. от 18.
12. 2006 № 231-ФЗ), часть третья от 26.
11. 2001 (в ред. от 29.
12. 2006 № 258-ФЗ);
Абрютина М. С. Экспресс — анализ деятельности предприятия при помощи шкалы финансово-экономической устойчивости. // Финансовый менеджмент. — № 3. — 2006. — с. 58−70.
Андреев В. Д. Практический аудит. — М.: «Юнити», 2006. — 402 с.
Баканов М. И. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 459с.
Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта — М.: Финансы и статистика, 2007.
Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. Пособие. -5-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2009. -528 с.
Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учебный курс.
К.: «Ника-Центр», Эльга — 2007. — 528 с.
Бланк И. А. Управление формированием капитала.
К.: «Ника-Центр», 2008. — 512 с.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебник для вузов. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2009. — 553 с.
Башкатова Л. И. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) // Бухгалтерский вестник. — 2007. — № 12. — с.35−41
Барногльц С. Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений, — М.: Финансы и статистика, 2007. — 256с.
Берн А. И. Бухгалтерский анализ — М.: Финансы и статистика, 2005 -456с.
Бурцев В. В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту// Финансовый менеджмент — 2007. — № 1. — с.15−20.
Бизнес-планирование. Учебно-практическое пособие/ В. З. Черняк, А. В. Черняк, И. В. Довденко. — М., 2008. — 271с.
Борисов Е.Ф., Петров А. А., Стерликов Ф. Ф. Экономика. Справочник. — М.: Финансы и статистика, 2008. — с. 126.
Большой экономический словарь. /Под. Общ. Ред. Азрилияна А. Н. — М.: Фонд «Правовая культура». — 2009. — с. 156−157.
Бухарев Л. Т. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ — М.: Финансы и статистика, 2006. — 122с.
Вехорева А. А, Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. — СПб.: Питер, 2008.
Владимирова Л. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка — М, 2006. — 399с.
Воронина И. В. Составление отчета о движении денежных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2007. — № 11. — с.39−49
Гиляровская Л. Т. Экономический анализ. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
Грачев А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. — М.: Изд. «Финпресс», 2005.
Грачев А. В. Рост собственного капитала, финансовый рычаг и платежеспособность предприятия // Финансовый менеджмент.- 2007.-№ 2.-с.21−34.
Гриненко Е. Денежные потоки — основа системы финансового менеджмента // Консультант директора. — 2007. — № 24. — с.8−10
Долнаков А. Е. Организация финансовых потоков в промышленном холдинге // Финансы и кредит. — 2008. — № 1. — с.68−72
Друри К.
Введение
в управленческий и производственный учет — М.: Финансы и статистика, 2008 — 403с.
Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 520с.
Ефимова О. В. Анализ оборачиваемости средств коммерческого предприятия. — Бухгалтерский учет, 2008. — 229с.
Илышева Н.Н., Крылов С. И. Анализ финансовых потоков организаций // Экономический анализ. — 2007. — № 1. — с.10−16
Каратуев А. Г. Финансовый менеджмент: Учебно-справочное пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. 496 с.
Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. — М.: ДиС, 2008. — 384 с.
Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле — М.: Финансы и статистика, 2007. — с.227
Ковалев В.В.
Введение
в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 768 с.
Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие. / Пер. с франц. под ред. проф. Я. В. Соколова. -
М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006. — 576с.
Ковалев К. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 506с.
Лебедев П. Международные стандарты финансовой отчетности: отчет о движении денежных средств // Справочник экономиста. — 2008. — № 7. — с.58−62
Любушин Н.П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово — экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. / Под ред. проф. Н. П. Любушина. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2006. — 471с.
Новосёлов Е.В., Романчин В. И., Тарапанов А. С., Харламов Г. А.
Введение
в специальность «Антикризисное управление»: Учебное пособие. — М.: Дело, 2007. — 176с.
Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 456 с.
Парушина Н. В. Анализ собственного и привлечённого капитала// Бухгалтерский учёт. — 2008. — № 3. с. 72 — 78.
Родионова В. М., Федотова М. А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. — М.: Финансы и статистика, 2008. 456 с.
Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. Краткий курс — М.: ИНФРА-М, 2007. — 320 с.
Суворов А. В. Отчет о движении денежных средств // Международный бухгалтерский учет. — 2008. — № 4. — с.16−22.
Солнцев И. В. Общая схема бюджетирования на предприятии// Финансовый менеджмент. — 2007. — № 3. с.27−31.
Темкин А. Реструктуризация бизнеса или финансовое оздоровление? // Управление компанией. — 2007. — № 4. — с.14−17
Экономика предприятия: Учебник / под ред. Проф. Н. А. Сафронова. — М.: Юристъ, 2006.
Экономический анализ: Учебник для вузов / Под. ред. Л. Т. Гиляровской. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 527 с.
Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник/ Под ред. Е. С. Стояновой. -4-е изд., перераб и доп. — М.: Изд-во Перспектива, 2007. -574с.
Уринсон А. Активизация инвестиционной политики// Экономист. — № 9, 2006, с.14−19.
Шевченко О. А. Место бюджета движения денежных средств в системе управления организацией // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2008. — № 8. — с.66−73
Шеремет А.Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций — М.: ИНФРА-М, 2007. — с.236
Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. — М.: Финансы и статистика, 2006.
Хахаонова Н. Н. Проблемы оценки и изменения денежных потоков // Экономический анализ. — 2007. — № 7. — с.36−41.
Хорин А. Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. — 2006. — № 5. — с.58−67
Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 456 с.
Приложение 1
Бухгалтерский баланс ООО «Вента»
актив код показателя 2005 2006 2007 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 Незавершенное строительство 130 214 1413 1650
Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 151 Итого по разделу I 190 214 1413 1650 II. Оборотные активы
Запасы 210 202 18 509 898 в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 142 16 825 898 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве 213 8 готовая продукция и товары для перепродажи 214 60 1676 0 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 прочие запасы и затраты 217 218 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики 231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 53 453 529 в том числе покупатели и заказчики 241 53 21 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 379 410 478 Прочие оборотные активы 270 271 Итого по разделу II 290 634 19 372 1905 БАЛАНС 300 848 20 785 3555
Пассив код показателя 2005
2006 2007 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 10 10 10 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 433 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 467 787 1528
Итого по разделу III 490 477 797 1538 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 521 Итого по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 371 19 988 2017 в том числе:
поставщики и подрядчики 621 323 19 941 1978 задолженность перед персоналом организации 622 28 21 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 5 4 4 задолженность по налогам и сборам 624 10 14 13 прочие кредиторы 625 33 1 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 прочие краткосрочные обязательства 660 661 Итого по разделу V 690 371 19 988 2017 БАЛАНС 700 848 20 785 3555
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках ООО «Вента»
показатель 2005 2006 2007 наименование код доходы и расходы по обычным видам деятельности выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 1824 3691 6638 011 себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 1355 2904 4810 021 валовая прибыль 029 469 787 1828 коммерческие расходы 030 300 управленческие расходы 040 прибыль (убыток) от продаж 050 469 787 1528 прочие доходы и расходы проценты к получению 060 проценты к уплате 070 доходы от участия в других организациях 080 прочие операционные доходы 090 091 прочие операционные расходы 100 2 0 0 110 внереализационные доходы 120 121 внереализационные расходы 130 131 прибыль (убыток) до налогообложения 140 467 787 1528 отложенные налоговые активы 141 отложенные налоговые обязательства 142 текущий налог на прибыль 150 180 чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 467 787 1528 СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 базовая прибыль (убыток) на акцию 201 разводненная прибыль (убыток) на акцию 202
Приложение 3
Бюджет продаж ЦФУ «Производство»
показатели отчетный год 2007 2008 г. всего за год I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII объемы продаж/работ, ед. изделия из кожи 380 20 40 65 55 40 25 22 25 80 80 40 20 512 изделия из меха 180 40 25 8 8 5 8 6 8 15 30 100 65 318 Цена за единицу, тыс. руб. изделия из кожи 7,5 8,5 8,5 8,5 8,5 8,5 7,7 7,7 7,7 9 9 9 9 изделия из меха 13,2 15 15 15 15 15 12,8 12,8 12,8 15,5 15,5 15,5 15,5 объемы продаж/работ, тыс. руб. изделия из кожи 2850 170 340 552,5 467,5 340 192,5 169,4 192,5 720 720 360 180 4404,4 изделия из меха 2376 600 375 120 120 75 102,4 76,8 102,4 232,5 465 1550 1007,5 4826,6 всего продаж, тыс. руб. 5226 770 715 672,5 587,5 415 294,9 246,2 294,9 952,5 1185 1910 1187,5 9231
Приложение 4
График поступления денежных средств от продаж показатели отчетный год 2007 2008 г. всего за год I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII дебиторская задолженность на конец периода 529 677,52 830,29 922,19 992,86 1000,90 985,19 935,30 868,93 968,66 1055,55 1336,69 1421,29 1421,29 задолженность к погашению в текущем периоде 60,00 20,00 50,00 30,00 30,00 10,00 23,00 46,00 50,00 100,00 70,00 40,00 529,00 поступления от продаж по месяцам I 561,48 20,85 20,85 20,85 20,85 20,85 20,85 20,85 20,85 20,85 20,85 770,00 II 521,38 19,36 19,36 19,36 19,36 19,36 19,36 19,36 19,36 19,36 19,36 715,00 III 490,39 18,21 18,21 18,21 18,21 18,21 18,21 18,21 18,21 18,21 654,29 IV 428,41 15,91 15,91 15,91 15,91 15,91 15,91 15,91 15,91 555,68 V 302,62 11,24 11,24 11,24 11,24 11,24 11,24 11,24 381,29 VI 215,04 7,99 7,99 7,99 7,99 7,99 7,99 262,96 VII 179,53 6,67 6,67 6,67 6,67 6,67 212,86 VIII 215,04 7,99 7,99 7,99 7,99 246,98 IX 694,56 25,79 25,79 25,79 771,94 X 864,10 32,09 32,09 928,28 XI 1392,77 51,72 1444,49 XII 865,93 865,93 всего поступлений 6858 621,48 562,23 580,60 516,83 406,95 310,61 296,09 361,27 852,77 1098,11 1628,87 1102,89 8338,71
Приложение 5
Бюджет запасов готовой продукции ЦФУ «Производство»
показатели 2008 г. всего за год I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII целевой норматив запаса готовой продукции на конец периода, ед. изделия из кожи 12 12 19,5 16,5 12 7,5 6,6 7,5 24 24 12 6 6 изделия из меха 12 7,5 2,4 2,4 1,5 2,4 1,8 2,4 4,5 9 30 19,5 19,5 умножить на Цену изделия на конец периода, тыс. руб. изделия из кожи 8,5 8,5 8,5 8,5 8,5 7,7 7,7 7,7 9 9 9 9 изделия из меха 15 15 15 15 15 12,8 12,8 12,8 15,5 15,5 15,5 15,5 Равняется балансовой стоимости запасов, тыс. руб. изделия из кожи 102 102 165,75 140,25 102 57,75 50,82 433,125 216 216 108 54 54 изделия из меха 180 112,5 36 36 22,5 30,72 23,04 30,72 69,75 139,5 465 302,3 302,25 всего запасов, тыс. руб. 282 214,5 201,75 176,25 124,5 88,47 73,86 463,845 285,8 355,5 573 356,3 3195,675
Приложение 6
Бюджет производства показатели 2008 г. всего за год I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII объемы продаж/работ, ед. изделия из кожи 20 40 65 55 40 25 22 25 80 80 40 20 512 изделия из меха 40 25 8 8 5 8 6 8 15 30 100 65 318 Плюс целевой норматив запаса готовой продукции на конец периода, ед. 160 изделия из кожи 12 12 19,5 16,5 12 7,5 6,6 7,5 24 24 12 6 6 изделия из меха 12 7,5 2,4 2,4 1,5 2,4 1,8 2,4 15,5 9 30 19,5 19,5 Минус целевой норматив запаса готовой продукции на начало периода, ед. 183,6 изделия из кожи 30 12 12 19,5 16,5 12 7,5 6,6 7,5 24 24 12 6 изделия из меха 15 12 7,5 2,4 2,4 1,5 2,4 1,8 2,4 15,5 9 30 19,5 Равняется производственной программе объем производства: изделия из кожи 2 40 72,5 52 35,5 20,5 21,1 25,9 96,5 80 28 14 488 изделия из меха 37 21 2,9 8 4,1 8,9 5,4 8,6 28,1 23,5 121 54,5 322,5 корректировка изделия из кожи 30 60 66 86 66 65 25 25 25 25 15 488 изделия из меха 82 0 0 0 0 0 75 60 50 50 16 0 333
Приложение 7
Бюджет прямых материальных затрат показатели отчетный год 2007 2008 г. всего за год I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII количество единиц продукции, подлежащих изготовлению, ед: изделия из кожи 700 30 60 66 86 66 65 25 25 25 25 15 0 488 изделия из меха 354 82 0 0 0 0 0 75 60 50 50 16 0 333 прямые затраты на материалы на единицу изделия тыс. руб./ед. изделия из кожи 2,2 0 2,2 2,2 2,2 2,2 2,2 0 0 2,4 2,4 2,4 0 изделия из меха 5,8 5,8 0 0 0 0 0 5,9 5,9 5,9 5,9 5,9 прямые затраты на материалы, тыс. руб. изделия из кожи 1540 0 132 145,2 189,2 145,2 143 0 0 60 60 36 0 910,6 изделия из меха 2053,2 475,6 0 0 0 0 0 442,5 354 295 295 0 0 1862,1 прямые затраты на материалы — итого, тыс. руб.
3593,2 475,6 132 145,2 189,2 145,2 143 442,5 354 355 355 36 0 2772,7 плюс желаемый запас материалов на конец периода, тыс. руб. 898 66 66 94,6 72,6 71,5 221,25 177 177,5 177,5 18 0 0 0 минус запас материалов на начало периода, тыс. руб. 16 825 898 66 66 94,6 72,6 71,5 221,25 177 177,5 177,5 18 0 сумма затрат на покупку материалов, тыс.
руб. -12 333,8 -356,4 132 173,8 167,2 144,1 292,75 398,25 354,5 355 195,5 18 0 1874,7 корректировка 200 200 180 180 200 300 300 275 40 1875
Приложение 8
График оплаты материалов показатели отчетный год 2007 2008 г. всего за год I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII остаток кредиторской задолженности за материалы на конец периода 1978 сумма задолженности к погашению в текущем периоде 490,00 350,00 250,00 250,00 200,00 150,00 150,00 138,00 1978,00 выплаты по закупкам материалов по месяцам I 40,00 40,00 II 40,00 26,67 26,67 26,67 26,67 26,67 26,67 200,00 III 36,00 24,00 24,00 24,00 24,00 24,00 24,00 132,00 IV 36,00 24,00 24,00 24,00 24,00 24,00 24,00 132,00 V 40,00 26,67 26,67 26,67 26,67 26,67 26,67 146,67 VI 60,00 40,00 40,00 40,00 40,00 40,00 220,00 VII 60,00 40,00 40,00 40,00 40,00 220,00 VIII 55,00 36,67 36,67 36,67 36,67 201,67 IX 8,00 5,33 5,33 5,33 24,00 X 0,00 0,00 0,00 0,00 XI 0,00 0,00 0,00 XII 0,00 0,00 итого выплат 530,00 390,00 312,67 336,67 114,67 161,33 174,67 185,67 151,33 122,00 82,00 42,00 3294,33
Приложение 9
Бюджет прямых затрат на оплату труда ЦФУ «Производство»
показатели отчетный год 2007 2008 г. всего за год I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII количество единиц, подлежащих изготовлению изделия из кожи 21 68 68 68 66 65 15 15 25 25 15 451 изделия из меха 66 0 0 0 0 0 60 60 50 50 16 0 302 прямые затраты труда на единицу изделия, тыс. руб. изделия из кожи 1,8 1,8 1,8 1,8 1,8 1,8 1,9 1,9 1,9 1,9 1,9 1,9 изделия из меха 1,7 1,7 1,7 1,7 1,7 1,7 1,8 1,8 1,8 1,8 1,8 1,8 прямые затраты на оплату труда, тыс. руб. изделия из кожи 37,8 122,4 122,4 122,4 118,8 117 28,5 28,5 47,5 47,5 28,5 1,9 823,2 изделия из меха 112,2 0 0 0 0 0 159,3 108 90 90 28,8 0 588,3 Сумма прямых затрат на оплату труда — итого, тыс. руб. 150 122,4 122,4 122,4 118,8 117 187,8 136,5 137,5 137,5 57,3 43,3 1452,9
Приложение 10
Бюджет накладных расходов показатели отчетный год 2007 2008 г. всего за год I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII электроэнергия 300 27 25 25 25 24 24 25 25 25 24 22 21 292 коммунальные услуги 240 21 19 19 19 18 18 19 19 19 18 14 13 216 заработная плата вспомогательного персонала 8,8 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 8,9 106,8 амортизация 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 68,8 825,6 аренда 991,2 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62 744 Всего 187,7 183,7 183,7 183,7 182 181,7 183,7 183,7 183,7 181,7 175,7 173,7 2184,4
Приложение 11
Бюджет коммерческих и управленческих расходов показатели отчетный год 2007 2008 г. всего за год I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII Коммерческие расходы 10 20 30 30 30 30 30 0 180 реклама 0 10 20 30 30 30 30 30 0 180 Управленческие расходы 617,5 74,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 60,2 736,4 заработная плата управленческого персонала 600 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55 660 услуги связи 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 36 канцтовары 1,5 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 14,4 прочие расходы 13 15 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 26
Приложение 12
Бюджет доходов и расходов ЦФУ «Производство»
показатели отчетный год Янв. Фев. Март 1 кв. 2кв. 3кв. 4кв. всего за год выручка от реализации 6638 724,11 671,48 623,21 2018,79 1152,59 1334,69 4154,61 8660,67 прямые затраты закупки товаров, сырья, материалов 200,00 200,00 180,00 580,00 680,00 615,00 0,00 1875,00 основная заработная плата 150,00 122,40 122,40 394,80 358,20 461,80 238,10 1452,90 маржинальная (валовая) прибыль 374,11 349,08 320,81 1043,99 114,39 257,89 3916,51 5332,77 накладные расходы 142,65 139,61 139,61 421,88 415,80 418,84 403,64 1660,14 коммерческие расходы 10,00 20,00 0,00 30,00 30,00 90,00 30,00 180,00 управленческие расходы 56,39 45,75 45,75 147,90 137,26 137,26 137,26 559,66 Проценты к уплате 1,17 1,17 12,51 23,01 26,01 62,70 балансовая прибыль (убыток) 307,72 283,32 275,06 443,05 -481,18 -411,21 3319,60 2870,27 ЕНВД 92,50 92,50 92,50 92,50 370,00 Погашение кредитов 520,00 520,00 чистая прибыль 1528 307,72 283,32 273,89 349,38 -586,19 -526,72 2681,09 1980,27
Приложение 13
Бюджет продаж (работ, услуг) ЦФУ «Ателье»
показатели отчетный год 2007 2008 г. всего за год I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII объемы продаж/работ, ед заказы 500 22 60 66 72 60 55 55 49 55 55 72 88 709 ремонты 1503 120 150 170 170 175 175 170 170 175 175 175 180 2005
Цена за единицу, тыс. руб заказы 2,12 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5 ремонты 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 объемы продаж/работ, тыс. руб. заказы 1060 55 150 165 180 150 137,5 137,5 122,5 138 137,5 180 220 1772,5 ремонты 601,2 48 60 68 68 70 70 68 68 70 70 70 72 802 всего продаж, тыс. руб 1661,2 103 210 233 248 220 208 205,5 191 208 207,5 250 292 2574,5
Приложение 14
Бюджет прямых затрат на оплату труда ЦФУ «Ателье»
показатели отчетный год 2007 2008 г. всего за год I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII объем выполненных работ (выручка), тыс. руб. пошив изделий 1060 55 150 165 180 150 137,5 137,5 122,5 137,5 137,5 180 220 1772,5 ремонты 601,2 48 60 68 68 70 70 68 68 70 70 70 72 802 величина оплаты от суммы заказа пошив изделий 0,4 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 0,35 ремонты 0,5 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 прямые затраты на оплату труда, тыс. руб. пошив изделий 19,25 52,5 57,75 63 52,5 48,13 48,13 42,88 48,13 48,13 63 77 620,375 ремонты 19,2 0,4 27,2 27,2 28 28 27,2 27,2 28 28 28 28,8 297,2 Сумма прямых затрат на оплату труда — итого, тыс. руб. 38,45 52,9 84,95 90,2 80,5 76,13 75,33 70,08 76,13 76,13 91 105,8 917,575
Приложение 15
Бюджет доходов и расходов ЦФУ «Ателье»
показатели отчетный год Янв. Фев. Март 1 кв. 2кв. 3кв. 4кв. всего за год выручка от реализации 103,00 210,00 233,00 546,00 675,50 603,50 749,50 2574,50 прямые затраты закупки товаров, сырья, материалов 0 0 0 0 0 0 0 основная заработная плата 38,45 52,9 84,95 176,3 246,825 221,525 272,925 917,575 маржинальная (валовая) прибыль 64,55 157,10 148,05 369,70 428,68 381,98 476,58 1656,93 накладные расходы 45,048 44,088 44,088 133,224 131,304 132,264 127,464 524,256 коммерческие расходы 0 0 0 0 0 0 0 0 управленческие расходы 17,808 14,448 14,448 46,704 43,344 43,344 43,344 176,736 балансовая прибыль (убыток) 46,74 142,65 133,60 189,77 254,03 206,37 305,77 955,93 ЕНВД 64,75 64,75 64,75 64,75 259 чистая прибыль 46,74 142,65 133,60 125,02 189,28 141,62 241,02 696,93
Приложение 16
Бюджет движения денежных средств ЦФУ «Производство» показатели отчетный год Янв. Фев. Март 1 кв. 2кв. 3кв. 4кв. всего за год ВСТУПИТЕЛЬНОЕ САЛЬДО 478,00 478,00 478,00 поступило денежных средств 621,48 632,23 580,60 1834,31 1504,40 1690,13 3829,87 8338,71 выручка от реализации всего 621,48 562,23 580,60 1764,31 1234,40 1510,13 3829,87 8338,71 в том числе: за наличный расчет 561,48 521,38 490,39 1573,25 946,06 1089,13 3122,80 6731,25 поступления за ранее отгруженную продукцию 60,00 40,85 90,21 191,07 288,33 421,00 707,07 1607,46 Кредиты, займы 0,00 70,00 0,00 70,00 270,00 180,00 направлено денежных средств 938,04 745,36 621,60 2305,01 1734,83 1791,07 1903,50 7734,41 Оплата товаров и услуг 739,04 595,36 498,03 1832,44 1195,72 1157,76 816,89 5002,81 в том числе: сырье, материалы 530,00 390,00 312,67 1232,67 612,67 511,67 246,00 2603,00 прочие прямые расходы накладные расходы 209,04 205,36 185,36 599,77 583,05 646,09 570,89 2399,81 Оплата труда 15,00 150,00 122,40 287,40 363,60 441,30 360,60 1452,90 Расчеты с бюджетом 184,00 0,00 0,00 184,00 163,00 169,00 180,00 696,00 Оплата процентов по кредитам 1,17 1,17 12,51 23,01 26,01 62,70 Возврат кредитов 520,00 кассовый прирост (уменьшение) -316,56 -113,13 -41,00 -470,69 -230,43 -100,94 1926,36 604,30 Конечное сальдо 161,44 48,31 7,31 7,31 -223,13 -324,07 1602,30 1602,30 ЦФУ «Ателье» показатели отчетный год Янв.
Фев. Март 1 кв. 2кв. 3кв. 4кв. всего за год ВСТУПИТЕЛЬНОЕ САЛЬДО 0,00 поступило денежных средств 103,00 210,00 233,00 546,00 675,50 603,50 749,50 2574,50 выручка от реализации всего 103,00 210,00 233,00 546,00 675,50 603,50 749,50 2574,50 направлено денежных средств 202,86 54,25 68,70 325,81 563,26 530,20 645,02 2064,28 Накладные расходы 62,86 15,80 15,80 94,46 174,65 175,61 170,81 615,52 Оплата труда 11,00 38,45 52,90 102,35 255,65 221,53 338,05 917,58 Расчеты с бюджетом 129,00 0,00 0,00 129,00 132,96 133,06 136,16 531,18 кассовый прирост (уменьшение) -99,86 155,75 164,30 220,19 112,24 73,30 104,48 510,22 Конечное сальдо -99,86 55,89 220,19 440,39 552,63 625,93 730,42 730,42 денежный поток от двух ЦФУ Кассовый прирост (уменьшение) от двух ЦФУ -416,42 -57,24 179,19 -250,50 -118,19 -27,64 2030,85 1340,06 Конечное сальдо общее 478 61,58 4,34 183,54 183,54 65,35 37,71 2068,56 2068,56
Приложение 17
Расчетный баланс актив код показателя 2007 2008 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 824 Незавершенное строительство 130 1650 0 Итого по разделу I 190 1650 824 II. Оборотные активы
Запасы 210 898 330 в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 898 готовая продукция и товары для перепродажи 214 0 330 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики 231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 529 321 в том числе покупатели и заказчики 241 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 478 2069
Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 1905 2720 БАЛАНС 300 3555 3544
Пассив КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 10 10 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 1528 2677
Итого по разделу III 490 1538 2687 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 Итого по разделу IV 590 КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 2017 857 в том числе:
поставщики и подрядчики 621 1978 567 задолженность перед персоналом организации 622 21 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 4 задолженность по налогам и сборам 624 13 290 прочие кредиторы 625 1 Итого по разделу V 690 2017 857 БАЛАНС 700 3555 3544
Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта — М.: Финансы и статистика, 2007. c. 24
Владимирова Л. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка — М, 2006. с. 64
Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта — М.: Финансы и статистика, 2007. c. 48
Каратуев А. Г. Финансовый менеджмент: Учебно-справочное пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. c.
122.
Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник/ Под ред. Е. С. Стояновой. -4-е изд., перераб и доп. — М.: Изд-во Перспектива, 2007. c. 75
Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта — М.: Финансы и статистика, 2007. c. 54
Ковалев В.В.
Введение
в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2009. c. 287
Солнцев И. В. Общая схема бюджетирования на предприятии// Финансовый менеджмент. — 2007. — № 3. с.
27.
Гиляровская Л. Т. Экономический анализ. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. c. 93
Бурцев В. В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту// Финансовый менеджмент — 2007. — № 1. с.15
Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник/ Под ред. Е. С. Стояновой. -4-е изд., перераб и доп. — М.: Изд-во Перспектива, 2007. c. 314
Там же. с. 316
Каратуев А. Г. Финансовый менеджмент: Учебно-справочное пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. с. 191
Владимирова Л. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка — М, 2006. с 87
Бизнес-планирование. Учебно-практическое пособие/ В. З. Черняк, А. В. Черняк, И. В. Довденко. — М., 2008. с. 139
Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учебный курс.
К.: «Ника-Центр», Эльга — 2007. с. 108
Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. — М.: Финансы и статистика, 2009. — с. 336
Каратуев А. Г. Финансовый менеджмент: Учебно-справочное пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. с. 215
Там же. с. 217
Солнцев И. В. Общая схема бюджетирования на предприятии// Финансовый менеджмент. — 2007. — № 3. с.
29.
Бурцев В. В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту// Финансовый менеджмент — 2007. — № 1. с.
17.
Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник/ Под ред. Е. С. Стояновой. -4-е изд., перераб и доп. — М.: Изд-во Перспектива, 2007. — с. 266
Виды и форматы бюджетов
Системы бюджетирования
Контрольные или целевые показатели
Цели и стратегии бизнеса Основной производственный персонал
Художник-модельер
Менеджер
Конструктор
Вспомогательный персонал
Заведующий производством
Бухгалтер
Заместитель директора
Финансовое планирование
Планирова-ние потоков денежных средств
Планирование инвестиций и деинвестиций
Планирование внешнего финансирования и дефинансирования
Планирование резервов ликвидности
Директор
Пошив и реализация изделий из кожи
30%
Пошив и реализация изделий из меха с покрытием (дубленки)
30%
Прием индивидуальных заказов по пошиву одежды
20%
Виды деятельности ООО «Вента»
Услуги дизайнера
2%
Вышивка
5%
Массовый пошив для учреждений и организаций
13%
