Отдельно в отчете о движении денежных средств следует раскрывать изменение в остатках денежных средств с ограничением к использованию. Наиболее часто такие денежные средства представляют собой какие — либо счета в банках, движение по которым заморожено в результате того, что они являются обеспечением по кредитам или займам компании. Тогда такие денежные средства следует показывать в составе финансовой деятельности отдельной строкой.
Понятие «денежный эквивалент» в российской практике учета является весьма спорным. Так, согласно определению денежного эквивалента, приведенному в IAS 7, ими являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
В эту категорию, исходя из анализа практики составления отчета о движении денежных средств российскими предприятиями, обычно включают операции по депозитам менее трёх месяцев, учитываемым на счете 55 в российском учете.
Поэтому операции по осуществлению инвестиционных вложений в краткосрочные депозиты до трех месяцев не отражаются в отчете о движении денежных средств МСФО, а общая сумма остатка денежных средств увеличивается на сумму депозитов до трех месяцев.
Денежные документы, учитываемые в российском учете на счете 50, относятся к категории денежных эквивалентов только после детального анализа их структуры. Как правило, различные почтовые марки, билеты, трудовые книжки не являются денежными эквивалентами и операции с ними не нужно показывать в отчете о движении денежных средств. Эти документы в МСФО признаются как пре — доплаченные расходы или расходы периода и реклассифицируются на соответствующие счета учета.
Если операции с какими — либо денежными документами в компании являются весьма существенными и менеджмент компании считает, что их можно признать денежными эквивалентами по МСФО, и они отвечают определению денежных эквивалентов, представленному в IAS 7, то факт включения таких денежных документов в состав денежных эквивалентов следует отразить в учетной политике компании.
Составление отчета о движении денежных средств косвенным методом в наибольшей степени подходит для компаний, ведущих учет по МСФО методом трансформации и не имеющих достаточной автоматизации данного процесса. Главное достоинство этого метода заключается в том, что можно составить отчет о движении денежных средств на основе отчета о прибылях и убытках и балансового отчета, а также некоторых дополнительных данных, которые можно получить из форм сбора данных, которые обычно используются при трансформации отчетности.
К достоинствам данного метода можно отнести также и то, что он позволяет четко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчета о прибылях и убытках или баланса.
Заключение
При организации системы учета и формировании отчетности российские компании на практике применяют параллельный метод, метод трансформации или смешанный вариант.
Параллельный учет. При ведении параллельного учета все первичные документы последовательно регистрируются в различных базах учета (например, управленческого, бухгалтерского по РСБУ, по МСФО, налогового), то есть параллельный учет предполагает дублирование первичных учетных данных. При таком подходе сроки подготовки отчетности в различных системах учета и их достоверность независимы. Стоит отметить, что при параллельном учете удается добиться максимального соответствия требованиям различных стандартов и внутрифирменных положений по ведению учета. Однако есть и свои недостатки. Необходимость дублировать учет первичных данных увеличивает рабочую нагрузку на сотрудников финансово-экономической службы, поэтому такой подход обычно реализуется на базе информационной системы класса ERP.
Трансформация данных первичного учета. Как правило, термин «трансформация» используется, когда отчетность по МСФО составляется на базе данных российского бухгалтерского учета. Однако трансформация может быть использована и при составлении управленческой отчетности. В этом случае вся финансовая информация переносится из базы данных бухгалтерского учета в требуемых аналитических разрезах. Это наиболее распространенный способ формирования отчетности. Отметим, что при меньшей трудоемкости операций ошибок бывает довольно много, поэтому нередко приходится проводить дополнительные сверки данных.
Смешанный учет. Этот вариант ведения учета отличается от предыдущих тем, что часть первичных документов вводится только в одну базу данных, причем базой первичного учета может выступать как управленческая, так и бухгалтерская учетная система, а другая часть информации собирается только для управленческого учета или только для учета по МСФО. К примеру, финансовые данные в управленческий учет переносятся из российского бухгалтерского учета, а также дополнительно собирается информация о выполнении подразделениями ключевых показателей деятельности, производительности цехов, уровне удовлетворенности клиентов.
Список литературы
Бакаев А.С., «Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности» // «Бухгалтерский учёт», № 7, 2007.
Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров / Под ред. М. А. Климова — М.: Бератор-пресс, 2008 г.
Балануца В.П., Иваненко П. И. «100 вопросов и ответов по управленческому учету предприятий», — М., Финансы и статистика, 2006 г.
Велесов С. А. Учет денежных средств организации // РНК, 2009, № 2.
Головизнина А.Т., Архипова О. И. Теория бухгалтерского учета, — М.: АСТ, 2004.
Самохвалова Ю. Н. Учет текущих обязательств и расчетов. // Налоговый вестник, 2009, № 2.
Толковый словарь финансового менеджера/ Сост. Н. Н. Шаповалова, В. М. Прудников. — М.: ИНФРА-М, 2007.
Качалин В.В., Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP, — М.: «Дело», 2008.
Кондраков Н.П., Краснова Л. П, Принципы бухгалтерского учёта, — М.: «ФБК Пресс», 2007.
Макаревич М.Э., «Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО» // Бухгалтерский учёт, № 9, 2006.
Положения по бухгалтерскому учету: Сборник документов. — М.: Омега, 2009 г Харитонов С. А. Подготовка бухгалтерской и налоговой отчетности // Налоговый вестник 2009, № 3
Качалин В.В., Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP, — М.: «Дело», 2008. с. 102
Бакаев А.С., «Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности» // «Бухгалтерский учёт», № 7, 2007. с. 36
Самохвалова Ю. Н. Учет текущих обязательств и расчетов. // Налоговый вестник, 2009, № 2. с.31
Качалин В.В., Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP, — М.: «Дело», 2008. с. 113
Макаревич М.Э., «Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО» // Бухгалтерский учёт, № 9, 2006. с. 24
Качалин В.В., Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP, — М.: «Дело», 2008. с. 115
