Зависимость величины затрат от объема производства и уровня использования производственных возможностей

Возможны и другие пути, но все они сводятся к поиску компромисса между переменными и постоянными издержками.

Глава 3. Практическая часть

ООО «Капитошка» занимается пошивом детских праздничных костюмов. К Новому году были изготовлены костюмы тигра, медведя, лисы и зайца. Результаты исследования рынка ориентировочно показали следующую структуру предполагаемых продаж костюмов: тигр — 40%, медведь — 10%, лиса — 20%, заяц — 30%. Компания ставит перед собой цель получить прибыль в размере 760 000 рублей.

Исходные данные

№ строки Показатели Виды костюмов тигр медведь лиса заяц Всего 1 Структура предполагаемой реализации костюмов, % 40 10 20 30 100 2 Средняя цена единицы (шт), руб. 1120 920 800 600 Х 3 Прямые (переменные) затраты на единицу продукции по видам — всего 800 720 640 320 В том числе: материалы 580 504 472 228 прочие 220 216 168 92 4 Косвенные (постоянные) затраты на весь объем реализации — всего, руб. — - - - 840 000 5 Ожидаемая прибыль, руб. — - - - 760 000

Руководство поставило перед собой решение нескольких вопросов:

Определить, сколько костюмов каждого вида необходимо продать, чтобы получить запланированную прибыль.

Распределить косвенные (постоянные) затраты по видам костюмов пропорционально прямым затратам.

Рассчитать фактическую полную себестоимость каждого вида костюмов и их рентабельность.

На основе полученных результатов сделать выводы относительно дальнейшего производства костюмов тигра, медведя, лисы и зайца. При необходимости разработать новый вариант оптимизации объема производства и ассортимента выпуска для улучшения финансового положения компании.

Решение Обозначим уровень продаж костюмов медведя за Х, тогда получается:

костюмы тигра — 4Х, костюмы лисы — 2Х, костюмы зайца — 3Х.

При существующих ценах выручка от продаж составит:

Костюмы тигра = 1120*4Х = 4480Х;

Костюмы медведя = 920Х;

Костюмы лисы = 800*2Х = 1600Х;

Костюмы зайца = 600*3Х = 1800Х.

Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией костюмов составят:

Костюмы тигра = 800*4Х = 3200Х;

Костюмы медведя = 720Х;

Костюмы лисы = 640*2Х = 1280Х;

Костюмы зайца = 320*3Х = 960Х.

Далее воспользуемся уравнением:

Выручка от продаж — Совокупные переменные расходы — Постоянные расходы = Прибыль

4480Х+920Х+1600Х+1800Х-(3200Х+720Х+1280Х+960Х)-840 000=760000

8800Х-6160Х=1 600 000

Х = 606 штук Таким образом, для получения запланированной прибыли компании необходимо реализовать: костюмы тигра — 2424 штук, костюмы медведя — 606 штук, костюмы лисы — 1212 штук, костюмы зайца — 1818 штук.

Полученные результаты для удобства представим в табличном виде (Табл. 1).

Таблица 1

Расчет ожидаемой прибыли компании

№ строки Показатели тигр медведь лиса заяц Всего 1 Объем реализации, шт 2424 606 1212 1818 6060 2 Цена единицы, руб. 1120 920 800 600 Х 3 Переменные расходы на единицу продукции, руб. 800 720 640 320 — 4 Маржинальный доход на ед. продукции (стр.

2-стр.

3) руб. 320 200 160 280 — 5 Совокупный маржинальный доход (стр.

4*стр.

1) руб. 775 680 121 200 193 920 509 040 1 599 840 6 Постоянные расходы, руб. — - - - 840 000 7 Ожидаемая прибыль, (стр.

5-стр.

6), руб. — - - - 760 000

2. Пошив костюмов — материалоемкое дело, так как наибольший удельный вес в структуре себестоимости костюмов приходится на стоимость материалов. Поэтому за базу распределения косвенных расходов примем стоимость материалов, необходимых для изготовления каждого вида костюмов.

Тогда на долю костюмов тигра будет приходиться постоянных затрат в сумме:

840 000*580/(580+504+472+228)=840 000*0,3251=273 094 руб.

На долю костюмов медведя:

840 000*504/1784=237 309 руб.

На долю костюмов лисы:

840 000*472/1784=222 242 руб.

На долю костюмов зайца:

840 000*228/1784=107 355 руб.

Рассчитаем косвенные расходы на 1 шт. костюмов каждого вида:

Костюмы тигра: 273 094/2424=112,66 руб.

Костюмы медведя: 237 309/606=391,60 руб.

Костюмы лисы: 222 242/1212=183,37 руб.

Костюмы зайца: 107 355/1818=59,05 руб.

3. Используя результаты расчета и информацию из Таблицы 1, рассчитаем фактическую полную себестоимость одного костюма каждого вида и определим их рентабельность. Полученные данные представим в Таблице 2.

Таблица 2

Расчет полной себестоимости и рентабельности одного костюма

№ строки Показатели тигр медведь лиса заяц 1 Переменные расходы, руб. 800 720 640 320 2 Постоянные расходы, руб. 112,66 391,60 183,37 59,05 3 Полная себестоимость (стр.

1+стр.

2) руб. 912,66 1111,60 823,37 379,05 4 Цена, руб. 1120 920 800 600 5 Прибыль (стр.

4-стр.

3), руб. 207,34 -191,60 -23,37 220,95 6 Рентабельность (стр.

5:стр.

3)*100, % 22,72 -17,24 -2,84 58,29

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства костюмов лисы (-2,84%) и о еще большей убыточности костюмов медведя (-17,24%).

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате реализации костюмов:

Костюмы тигра: 207,34*2424=502 592,16 руб.

Костюмы медведя:-191,60*606=-116 109,60 руб.

Костюмы лисы: -23,37*1212=-28 324,44 руб.

Костюмы зайца: 220,95*1818=401 687,10 руб.

Совокупная прибыль = 759 845,22 рублей Предположим, что костюмы медведя сняты с производства, а пошив остальных костюмов остается без изменений. Оценим рентабельность оставшихся костюмов и рассчитаем финансовый результат для этого случая.

Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне — 840 000 рублей. Распределим их между оставшимися видами костюмов:

Костюмы тигра: 840 000*580/(580+472+228)=380 625 руб.

Костюмы лисы: 840 000*472/1280=309 750 руб.

Костюмы зайца: 840 000*228/1280=149 625 руб.

Рассчитаем косвенные расходы на 1 шт. костюмов каждого вида:

Костюмы тигра: 380 625/2424=157,02 руб.

Костюмы лисы: 309 750/1212=255,57 руб.

Костюмы зайца: 149 625/1818=82,30 руб.

Таблица 3

Расчет полной себестоимости и рентабельности видов костюмов в новом варианте

№ строки Показатели тигр лиса заяц 1 Переменные расходы, руб. 800 640 320 2 Постоянные расходы, руб. 157,02 255,57 82,3 3 Полная себестоимость (стр.

1+стр.

2) руб. 957,02 895,57 402,3 4 Цена, руб. 1120 800 600 5 Прибыль (стр.

4-стр.

3), руб. 162,98 -95,57 197,7 6 Рентабельность (стр.

5:стр.

3)*100, % 17,03 -10,67 49,14

Сравнивая полученные результаты с данными таблицы 2, видно, что финансовые показатели ухудшились. Рентабельность костюмов снизилась по всем видам.

От рассмотренного нового варианта структуры продукции следует ожидать следующую прибыль:

Костюмы тигра: 162,98*2424=395 063,52 руб.

Костюмы лисы: -95,57*1212=-115 830,84 руб.

Костюмы зайца: 197,70*1818=359 418,60 руб.

Совокупная прибыль = 638 651,28 рублей Следовательно, такой вариант оптимизации производственной программы не подходит. Снятие с производства костюмов медведя привело к снижению прибыли с 760 000 рублей до 640 000 рублей.

Оценим убыточные костюмы медведя с позиции «директ-костинг» в таблице 4.

Таблица 4

Анализ рентабельности костюмов медведя Показатели На единицу продукции, руб. На весь выпуск, руб. Выручка от продаж 920 557 520

Переменные затраты 720 436 320

Маржинальный доход 200 121 200

Таким образом, костюмы медведя не являются убыточными. Реализация одного костюма приносит 200 руб. маржинального дохода.

Предположим, что отсутствие основных материалов не позволяет компании производить костюмы тигров. Освободившиеся производственные мощности загрузим пошивом костюмов медведей.

Структура реализации костюмов будет иметь вид: медведь — 50%, лиса — 20%, заяц — 30%.

Обозначим уровень продаж костюмов лисы Х, тогда получается:

костюмы медведя — 2,5Х, костюмы зайца — 1,5Х.

Совокупные постоянные расходы не изменились — 840 000 рублей.

При существующих ценах выручка от продаж составит:

Костюмы медведя = 920*2,5Х=2300Х Костюмы лисы = 800Х Костюмы зайца = 600*1,5Х=900Х Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией костюмов составят:

Костюмы медведя = 720*2,5Х=1800Х Костюмы лисы = 640Х Костюмы зайца = 320*1,5Х=480Х Составим уравнение:

2300Х+800Х+900Х-(1800Х+640Х+480Х)-840 000=760000

1080Х=1 600 000

Х = 1482 штука.

Таким образом, объем производства составит:

Костюмы медведя — 3703 штуки, Костюмы лисы — 1482 штука, Костюмы зайца — 2222 штука.

Проверим, обеспечит ли такой производственный вариант компании прибыль в желаемых размерах. Результаты представим в таблице 5.

Таблица 5

Расчет ожидаемой прибыли

№ строки Показатели медведь лиса заяц Всего 1 Объем реализации, шт. 3703 1482 2222 7405 2 Маржинальный доход на ед. продукции руб. 200 160 280 — 3 Совокупный маржинальный доход (стр.

4*стр.

1) тыс.

руб. 740 600 237 120 622 160 1 599 880 4 Постоянные расходы, тыс. руб. — - - 840 000 5 Ожидаемая прибыль, (стр.

3-стр.

4) тыс. руб. — - - 760 000

Итак, запланированные структурные сдвиги в производственной программе компании обеспечат ему получение желаемой прибыли в размере 760 000 рублей.

Заключение

Бухгалтерский управленческий учет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и продаж зависит от степени использования производственно-бытовых возможностей предприятия.

Понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части.

Одна из причин условности существующей практики деления затрат на постоянную и переменную части при выборочных обследованиях и расчетах состоит в ориентации планирования и учета на годовую отчетность, при которой влияние степени переменности издержек на экономические результаты производства не ощущается так остро, как за более короткие промежутки времени. При сравнении постоянных расходов за ряд отчетных периодов их продолжительность должна устанавливаться в пределах одного месяца. Если рассматривать постоянные затраты за более длительные промежутки времени, то большинство издержек становятся переменными.

В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, основанный на зависимости между показателями объема производства, затрат и прибыли, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Список литературы

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям /М.А. Вахрушина. -4-е изд., стер. — М.: Омега-Л, 2005 — 576 с.

Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 351 с.

Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 952 с.

Шеремет А. Д. Управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ФБК-Пресс, 2005. — 512 с.

Лекции М.А. Вахрушиной

Elitarium.ru статья Ирины Никоновой «Использование маржинального анализа в принятии управленческих решений».

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям /М.А. Вахрушина. -4-е изд., стер. — М.: Омега-Л, 2005 — 576 с.

Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям /М.А. Вахрушина. -4-е изд., стер. — М.: Омега-Л, 2005 — 576 с.

Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 351 с.

Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 952 с.

Шеремет А. Д. Управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ФБК-Пресс, 2005. — 512 с.

Лекции М.А. Вахрушиной