Бухгалтерский учет и аудит учета кассовых операций на предприятии ОАО ПОДИУМ

Это свидетельствует о том, что соответствующих хозяйственных, а значит — и бухгалтерских операций в течение 2005 — 2006 гг. не осуществлялось.

Однако анализ других разделов бухгалтерской отчетности хозяйства за 2005 и 2006 гг. свидетельствует об обратном. То есть, фактически предприятие в этот период инвестиционной деятельностью занималось.

Об этом можно судить на основании соответствующей информации из разделов бухгалтерского баланса (формы № 1) и на основании показателей табл. 2.

8., составленной нами по указанным данным. Согласно ф. № 5 предприятие занималось инвестиционной деятельностью, так как за 2006 г. наблюдалось поступление и выбытие основных средств.

Таблица 2.

8.

Операции по основной и инвестиционной деятельности ОАО ПОДИУМ за 2005;2006 гг., не отраженные в его отчетах о движении денежных средств, тыс. руб.

Наименование операцийи источник информации Годы Ошибка в отчете (ф. № 4) за 2 года 2005 2006

Расхождение по суммам начисленных и уплаченных налогов и сборов, отраженных в ф. № 4 и ф. № 6 82 35 117 Приобретено основных средств на основе инвестиционной деятельности (ф. № 5 приложения к балансу) 85 25 110 Итого 167 60 227 Справочно: ошибка в отчете (ф. № 4) в сравнении с

выручкой соответствующих лет, %

прибылью, %

1,5

68,4

0,5

9,6

1,0

39,0

Из табл. 2.

8. видно, что хозяйство все-таки вело основную и инвестиционную деятельность как в 2005;м, так и в 2006;х годах. Так, за 2 года было приобретено основных средств благодаря инвестиционной деятельности на сумму 110 тыс. руб., в результате анализа и сравнения данных ф. № 4 и ф. №

6 Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса, ч. IV (Справка о налогах и сборах) нами было установлено, что эти данные имеют расхождения. В 2006 г. расхождение не так велико, как в

2005 г., хотя это не является оправданием — 35 тыс. руб. и 82 тыс. руб. Указанное говорит о том, что многие операции в отчете о движении денежных средств отражения не нашли, а также, свидетельствует о небрежности или низком уровне квалификации коллектива бухгалтерии ОАО ПОДИУМ.

Следует заметить, что в хозяйстве практически на всех участках учетной работы применяются журналы-ордера, ведомости и прочие бумажные носители информации. В случае перехода к компьютеризированной форме учета многих неточностей и несоответствий можно будет избежать автоматически.

Таким образом, общая сумма ошибки в отчете о движении денежных средств (форма № 4) за два года составила 1,3 млн руб., или 8,4% выручки за эти годы. В последующей главе мы попытаемся предложить обследованному предприятию первоочередные на наш взгляд мероприятия, направленные на совершенствование учета и отчетности наличных денежных средств.

Глава 3. Аудит кассовых операций на предприятии ОАО ПОДИУМ

3.

1. Порядок проведения аудиторской проверки предприятия

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учёта (и налогообложения) кассовых операций действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам и формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчётности в части отражения кассовых операций во всех существенных аспектах.

Для обоснованного проведения аудита кассовых операций, аудитору следует ознакомиться с перечнем нормативно — правовых актов и внутрихозяйственных регламентов (таблица 3.

1. и 3.

2. Приложение 2,3.).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите косовых операций относятся следующие:

оценка системы внутреннего контроля учета кассовых операций;

подтверждение достоверности производимых расчетов;

оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по учету наличных денежных средств;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета кассовых операций;

проверка правильности оформления первичных документов.

Основными источниками информации для аудита готовой продукции являются:

1. Юридическая документация:

устав;

учредительный договор;

учетная политика.

2. Первичные учётные документы:

Приходный кассовый ордер (КО-1);

Расходный кассовый ордер (КО-2);

Журнал регистрации кассовых ордеров (КО-3);

Кассовая книга (КО-5);

Кассовый чек;

Журнал кассира — операциониста (КМ-4).

3. Регистры учёта:

Карточки и анализ счета 50;

Оборотно-сальдовая ведомость.

4. Бухгалтерская отчётность:

ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;

ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств».

К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:

Не соблюдаются лимит остатка кассы;

Не всегда выполняется требование полноты занесения реквизитов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т. д.);

Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т. д.);

Излишнее списание денег по кассе (неоднократное использование одних и тех же документов);

Списание сумм без оснований и по подложным документам;

Неправильные остатки на начало дня (ошибки в расчетах);

Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

Некорректная корреспонденция счетов;

Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину (100 тыс. руб. между юридическими лицами);

Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;

Отсутствие приказа руководителя о проведении внезапных ревизий кассы;

Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;

В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет;

Помещение кассы оборудовано не надлежащим образом.

Далее осуществим оценку аудиторского риска. На этапе оценки аудиторского риска необходимо собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере в своей работе можно на нее полагаться. Аудиторский риск — это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Аудиторский риск оценивается как высокий, средний и низкий.

Для оценки аудиторского риска сначала оценим риск хозяйственной деятельности, для чего дадим оценку системе внутреннего контроля на предприятии. Систему внутреннего контроля оценим на основе вопросника (табл.

3.3. Приложение 4.).

Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному — 0 баллов. Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки системы внутреннего контроля (см. таблица 3.4) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «неэффективная», «эффективная» или «высоко эффективная».

Таблица 3.4

Критерии оценки системы внутреннего контроля Оценка Сумма баллов по итогам тестирования (количество ответов ДА) Неэффективная 0 — 10 Эффективная 11 — 21 Высоко эффективная 22 — 29

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (21 балл) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля. Таким образом, мы получили, что риск хозяйственной деятельности средний.

Далее произведем оценку риска существенного искажения информации. Оценку выполним на основании вопросника.

Таблица 3.5

Вопросник для оценки риска существенного искажения информации

№ Вопрос Ответ 1 Если ли у предприятия экспортно-импортные операции, в частности в неблагополучные регионы? Нет 2 Осуществляет ли предприятие фьючерсную торговлю? Нет 3 Нормативное регулирование деятельности сложное? Нет Продолжение таблицы 3.5 4 Есть ли у предприятия ограничения возможностей привлечения средств Нет 5 В отрасли деятельности предприятия есть предпосылки к дестабилизации положения? Нет 6 Предприятие находится в большой зависимости от ограниченного круга поставщиков? Нет 7 Планируется ли в ближайший год разработка новых видов деятельности? Нет 8 Планируется ли перемещение деятельности в другие регионы?

Нет 9 Предполагается ли на предприятии реорганизация? Нет 10 Присутствуют ли на предприятии сложные схемы объединения или совместной деятельности? Нет 11 Есть ли на предприятии сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства, которые не отражаются в его отчетности Нет 12 На предприятии есть операции со связанными сторонами Нет 13 В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала, особенно в области учета Нет 14 За последний год происходила смена руководящего звена? Нет 15 За последний год происходили серьезные изменения в информационных системах?

Нет 16 Есть ли на предприятии искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода? Нет 17 Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции? Нет 18 В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения? Нет 19 Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров? Нет 20 Встречаются ли на предприятии события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели Нет Таким образом, можно сделать вывод о том, что риск существенного искажения информации низкий. В связи с этим, аудиторский риск будет средним, для его снижения предусмотрим больший объем выборки и дополнительные процедуры.

Таблица 3.6

Объемы аудиторской выборки

№ п/п Источники аудиторских доказательств Планируемая выборка Первичные документы Каждый второй документ Регистры учета Все документы Отчетность Все документы Юридическая документация Все документы

3.

2. Методика проведения аудиторской проверки по кассовых операциям Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

Таблица 3.7

План проведения аудита учета кассовых операций Проверяемая организация: ОАО «ПОДИУМ»

Период аудита: с 01.

01.2008 до 31.

12.2008 года Количество человеко-часов: 340 человеко-часов Руководитель аудиторской организации: Михайлова О.А.

Состав аудиторской группы: Колупаева Е. В., Антонова И.М.

Планируемый аудиторский риск: средний

№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1 Аудит соответствия порядка ведения кассовых операций на предприятии действующему законодательству 2008 год Колупаева Е. В. 2 Аудит документального оформления кассовых операций 2008 год Антонова И. М. 3 Аудит наличия и сохранности наличных средств 2008 год Колупаева Е. В. 4 Аудит движения наличных денежных средств 2008 год Антонова И.М.

Программа проведения аудита учета операций по кассе приведена в приложении 5.

Далее выполним аудит достоверности учета кассовых операций.

1. Ознакомившись с учредительными документами ОАО ПОДИУМ мы получили представление о видах деятельности предприятия.

РД-1

Рабочий документ № 1

Общее знакомство с предприятием Показатель Ответ Комментарий Фирменное наименование ОАО «ПОДИУМ» Дата регистрации 12.

11.2003

Наличие учредительных документов В наличии На предприятии имеется устав, учредительный договор, учетная политика Вид деятельности Розничная торговля одеждой Соответствует учредительным документам

5 ноября 2009 года / /

подпись

Таким образом, основным видом деятельности является розничная торговля одеждой.

2. В учетной политике ОАО ПОДИУМ проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету наличных денежных средств установлены сроки проведения инвентаризаций и использование счета 50.

РД-2

Рабочий документ № 2 — Проверка учетной политики

1. Направления проверки Этап проверки Результат Комментарий 1. Есть ли на предприятии учетная политика Да Разработана главным бухгалтером, утверждена руководителем 2. УП содержит все необходимы сведения, соответствует принципам российского законодательства Да В учетной политике раскрыты все основные принципы ведения учета, составления отчетности 3. УП оформлена в соответствии с требованиями законодательства Нет Не соблюдены разделы (отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы) Выводы В целом предприятие соблюдает законодательство в части формирования учетной политики и соблюдения законодательства, однако выявлено нарушение в оформлении учетной политики.

5 ноября 2009 года / /

подпись

4. Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно, мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.

5. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.

0.

РД-3

Рабочий документ № 3

Анализ компьютерной системы предприятия

1. Анализ компьютерного обеспечения Вопрос Ответ 1. Децентральзованна ли компьютерная среда НЕТ 2. Есть ли на предприятии географическая разрозненность компьютеров НЕТ 3. Бухгалтерская программа правильно запрограммирована ДА 4. Существует ли в данной организации контроль за работой системы компьютерной обработки данных ДА 5. Если ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру, существует ли возможность несанкционированного изменения программы и БД НЕТ 6. Используемая бухгалтерская программа лицензирована ДА 7. Осуществляется ли обновление программного обеспечения ДА 8. Осуществляется ли резервное копирование базы данных ДА

2. Выводы Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы для проведения аудита.

5 ноября 2009 года / /

подпись

6. В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать случайную выборку документов (проверяется каждый второй документ и операция).

7. После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано — это проверено на соответствие действующему законодательству порядка учета косовых операций.

РД-4

Рабочий документ № 4

Проверка соблюдения законодательства

1. Направления проверки Этап проверки Результат Комментарий Проверка создания комиссии по ревизии и инвентаризации кассы Да Создается приказом руководителя Проверка наличия заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром Да Кассиром подписан договор, он ознакомлен со своими правами и обязанностями Проверка наличия приказа о перечне лиц, имеющим право получать суммы по отчет Нет Данный приказ на предприятии отсутствует Проверка соблюдения требований законодательства о лимите остатка в кассе Нарушений не выявлено Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы Проверка соблюдения требований законодательства в части оборудования помещения кассы Есть ряд нарушений Отсутствует сейф, сигнализация Проверка права подписи на кассовых документах Да На предприятии документы подписывают уполномоченные лица Проверка соблюдения лимита расчетов наличными Соблюдается Расчеты наличными между юридическими лицами не превышают 100 тыс. руб. Формы кассовых документов соответствуют требованиям законодательства РоссийскойФедерации в проверяемый период Соответствуют в полном объеме

2. Выводы В ходе проверки было выяснено, что не все нормы законодательства соблюдены. Так например, в помещении кассы нет сигнализации, отсутствует приказ об перечне лиц, имеющих право получать подотчетные суммы.

5 ноября 2009 года / /

подпись

8. Далее была проведена проверка документального оформления кассовых операций.

РД-5

Рабочий документ № 5

Проверка документального оформления

1. Направления проверки Этап проверки Результат Ведение кассовых операций осуществляется автоматизированным способом Да Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам Да Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям Да Проверка полноты занесения реквизитов в кассовые документов, наличия подписей соответствующих лиц Некоторые подписи отсутствуют Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале Да Производилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе Нет Допускаются подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах Нет Кассовая книга оформлена в соответствии с законодательством Да Отчеты кассира передаются вместе с приходными и расходными ордерами в бухгалтерию Да Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации Да Инвентаризация оформляется надлежащим образом Нет, некоторые акту утрачены На предприятии утвержден график документооборота Нет

2. Выводы По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера, руководителя, кассира, отсутствуют пометки, о том, что денежные средства выдавались по доверенности.

5 ноября 2009 года / /

подпись

9. Далее проводился аудит наличия и сохранности денежных средств.

РД-6

Рабочий документ № 6

Проверка наличия и сохранности денежных средств

1. Направления проверки Этап проверки Результат Комментарий Проверка результатов инвентаризаций, ревизий Результаты инвентаризаций соответствуют действительности, не искажены Ревизии проводятся не достаточно часто, некоторые акты инвентаризации утрачены Проверка правильности расчетов остатков в кассе Расчеты выполнены верно Проверка правильности перенесения сумм из ПКО и РКО в кассовую книгу Суммы не искажены Проверка необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств (сейфы и т. д.) Не все условия соблюдены Отсутствует сейф и сигнализация 2. Выводы В ходе проверки установлено, что ревизии проводятся недостаточно часто, оформляются не надлежащим образом, а также на предприятии отсутствует сейф и сигнализация.

5 ноября 2009 года / /

подпись

9. Далее проводится аудит движения денежных средств.

РД-7

Рабочий документ № 7

Проверка движения денежных средств

1. Направления проверки Этап проверки Результат Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, персоналом Расчеты осуществлены в соответствии с законодательством, не искажены, не фальсифицированы Проверка корреспонденции счетов Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету кассовых операций. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам. По результатам выборочной проверки нарушений не было обнаружено. Проверка оснований для получения или выдачи денежных средств Денежные средства выдавались и использовались на законных основаниях

2. Выводы Нарушений не выявлено.

5 ноября 2009 года / /

подпись

3.

3. Результаты аудиторской проверки кассовых операций на предприятии ОАО ПОДИУМ

В ходе аудиторской проверки правильности учета кассовых операций нами быть подтверждено, что:

операции по учету наличных денежных средств надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;

расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций правильно определена.

Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется с небольшими нарушениями законодательства. В целом, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.

Но при этом были выявлены следующие нарушения:

РД-8

Рабочий документ № 7

Нарушения, выявленные в процессе проверки Этап аудита Выявленное нарушение Пути устранения Проверка учетной политики Оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Изучение соблюдения законодательства Отсутствует приказ о лицах, имеющих право получать денежные средства под отчет, а также не обеспечена сохранность денежных средств, в частности отсутствует сейф, сигнализация Утвердить приказ и осуществлять контроль за его соблюдением, приобрести сейф и установить сигнализацию Изучение правильности документального оформления Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Изучение правильности документального оформления Отсутствуют акт инвентаризации № 1

В процессе аудита было подтверждено отсутствие документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Изучение правильности документального оформления Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на ПКО отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы

5 ноября 2009 года / /

Подпись Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается модифицированное (положительное с оговоркой) аудиторское заключение .

Аудитор:

Наименование: ЗАО «Делойт».

Аудируемое лицо:

Наименование: ОАО «ПОДИУМ»

Аудиторское заключение:

Мы провели аудит учета кассовых операций организации ОАО «ПОДИУМ» за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ОАО «ПОДИУМ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета кассовых операций во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете кассовых операций не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету кассовых операций, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета кассовых операций, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете кассовых операций.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета операций по кассе и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета кассовых операций законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ОАО «ПОДИУМ» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, не утвержден график документооборота, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.

По нашему мнению, учет кассовых операций ОАО «ПОДИУМ» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета кассовых операций.

«5» ноября 2009 г.

Руководитель аудиторской организации_________________________

Руководитель аудиторской проверки ___________________________

3.

4. Пути совершенствования системы учета на предприятии ОАО ПОДИУМ

В целях совершенствования учета кассовых операций необходимо в первую очередь исправить все первичные документы, оформленные не надлежащим образом.

Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота (проект приведен в приложении 6).

Предприятию ОАО «ПОДИУМ» для оптимизации учета кассовых операций необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 50 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации.

Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать движение денежных средств, получать более полную и достоверную информацию направлениях использования средств.

Таблица 3.9

Дополнения в рабочий план счетов Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Основные средства 50 1. Касса организации 1. Расчеты с покупателями

2. Выдача зарплаты

3. Выдача под отчет

4. Расчеты с персоналом по прочим операциям

5. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 2. Денежные документы 1. Выдача под отчет

2. Расчеты с персоналом по прочим операциям 3. Валютная касса 1 Расчеты с покупателями

2. Выдача под отчет

3. Расчеты с персоналом по прочим операциям

4. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами На основе проведенного аудита документооборота ОАО ПОДИУМ было выявлено, что на предприятии большой объем первичной документации, что осложняет процесс учета и способствует возникновению ошибок. В связи с этим необходимо сократить объем первичной документации. Это может быть достигнуто:

за счет автоматизации выплаты заработной платы работникам предприятия. Для этого необходимо заключить с банком зарплатный договор, в рамках которого заработная плата работников предприятия будет перечисляться на пластиковые карты. Это позволит значительно уменьшить документооборот предприятия (отказ от использования платежных ведомостей), упростить систему взаиморасчетов с персоналом, бухгалтерский учет, исключить затраты на инкассацию.

за счет введения корпоративных карт для оплаты хозяйственных и представительских нужд, а также для снятия наличных денег со счета на указанные цели. Корпоративные карты облегчат ведение расчетов на территории России, упростят процедуру контроля над расходом денежных средств.

Также непосредственно для торговой фирмы ОАО ПОДИУМ рекомендуется усовершенствовать автоматизированную бухгалтерскую программу. Решение для комплексной автоматизации предприятия розничной торговли. Система управления и учета 1С Розница поможет ОАО ПОДИУМ организовать четкий документооборот, наладить учет товаров, штрихкодирование, контроль закупок и расчетов с поставщиками, анализ продаж, реализовать координацию деятельности торговых подразделений, что в итоге позволит оптимизировать управление предприятием торговли и, как результат, обеспечит увеличение оборота и сокращение затрат.

Так же для оптимизации учета необходимо повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии, что сведет к минимуму возможные ошибки, в частности разработать должностные инструкции, осуществлять планирование деятельности сотрудников бухгалтерии, для чего, в частности, устанавливать сроки сдачи отчетности, как внутренней, так и внешней. Также необходимо проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета, что повысит качество учета кассовых операций. Еще одним способом, способным повысить качество учета кассовых операций является повышение эффективности работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы. Все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета операций по кассе.

Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета кассовых операций.

Заключение

Результат проведенного в рамках выпускной дипломной работы исследования на актуальную тему позволяет сделать следующие выводы:

Касса в организациях не просто место для приема, хранения и выдачи наличных денег. Касса служит и для обслуживания расчетов по текущим операциям.

Для кассы в организации или в учреждении должно быть выделено изолированное помещение, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в отдельных случаях — в обычных металлических.

Для ведения операций обращения с денежными наличными средствами в штате организаций или учреждений предусматривается должность — кассир, обязанности которого предусматривает должностная инструкция. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Деньги в кассе разрешается хранить только в установленных банком пределах лимита. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и учреждения, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе организации или учреждения с учетом изменившихся условий работы.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются банками по согласованию с руководителями организаций или учреждений исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы банков.

Организации или учреждения имеют право на получение наличных денежных средств со своих счетов в банке в размере, необходимом на оплату труда, хозяйственные нужды, а также на командировочные расходы.

Выдача наличных денег из кассы организации или учреждения производится по расходно-кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным ведомостям и другим надлежащим образом, оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные нормативные документы.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.

Для исследуемой организации ОАО ПОДИУМ предметом деятельности является розничная торговля одеждой. Организация ведет свою хозяйственную деятельность с прибылью.

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ОАО ПОДИУМ образована касса. Лимит остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, ОАО ПОДИУМ представила в банк специальный расчет на установление предприятию лимита остатка кассы" и оформила разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в ОАО ПОДИУМ, оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы в ОАО ПОДИУМ оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Поскольку в ОАО ПОДИУМ применяется автоматизированная форма учета кассовых операций, кассовая книга ведется и в автоматическом режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных операций.

Не реже одного раза в месяц в организации ревизионная комиссия проводит ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Результаты инвентаризации оформляют актом. Акт является письменным аудиторским доказательством.

Соблюдение кассовой дисциплины в ОАО ПОДИУМ проверяет обслуживающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, не сдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям.

Бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства.

Независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета кассовых операций, осуществляет аудит. Место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента определяет основной и обязательный «Закон об аудиторской деятельности в России», Стандарты аудита содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Характер временные рамки и процедуры аудита кассовых операций определяются в плане и программе аудита. Система внутреннего контроля бухгалтерского проверяется тестами средств контроля.

В работе была проведена апробация аудиторских процедур по проверке учета кассовых операций на предприятии ОАО ПОДИУМ.

По результатам проверки кассовых операций были выявлены нарушения законодательных норм ведения кассовых операций, обнаружены недостатки в оформлении кассовых первичных документов и арифметические ошибки.

В целях совершенствования учета и контроля кассовых операций ОАО ПОДИУМ было предложено провести соответствующие мероприятия.

Таким образом, цель исследования — систематизация условий, нормативной базы, бухгалтерских положений и правил организации кассы, определение методологии аудиторской проверки, анализ порядка ведения учета на практике и разработка рекомендаций для улучшения учета и контроля кассовых операций, достигнута.

Гражданский кодекс Российской Федерации. — М.: Проспект, 1997. — 416 с.

Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.: ПРИОР, 2001. — 192 с.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

10.2008г.. № 106н;

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−10). — М.: Бухгалтерский учёт, 2002. — 160 с.

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 9/99 «Доходы организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−10). — М.: Бухгалтерский учёт, 2002. — 160 с.

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/99 «Расходы организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−10). — М.: Бухгалтерский учёт, 2002. — 160 с.

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» // Экономика и жизнь. — 2001. — № 30. — С.5−6.

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» // Аудит. — 2001. — № 6. — С.5−8.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.

07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.

11.2008 N 863)

Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. — М.: Книга сервис, 2002. — 96 с.

Алборов, Р. А. Основы аудита/ Р. А. Алборов, Л. И. Хоружий, С. М. Концевая — М: Изд-во «Дело и сервис» — 2005 — 224с.

Андреев, В. А. Внутренний аудит /В.А.Андреев М: Финансы и статистика — 2008;462с.

Басовский Л. Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М., 2006. — 168с.

Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. / Т. Б. Бердникова. — М.: ИНФРА-М, 2007. 215 с.

Богатая И.Н., Хахонова Н. Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2008.

Бычкова, С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика /С.М.Бычкова — СПб.: Издательство «Лань» — 2006;320с.

Бычкова, С.М., Аудит кассовых операций //ж. Аудиторские ведомости / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина — 2005 г.-№ 6-с.26−34.

Вакуленко Т. Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятия управленческих решений / Т. Г. Вакуленко, Л. Ф. Фомина. — СПб.: Издательский дом «Герда», 2007. — 288 с.

Газарян А. В. Основы аудита:. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005.

Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. — «Бератор», 2005.

Глушков И. Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту / И. Е. Глушков. — Новосибирск: ЭКОР, 2009. — 754 с.

Головизина А.Т., Архипова О. И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций — М.: ООО «ТК Велби», 2006. — 216 с.

Гордонов М. Организация наличного денежного обращения //Финансовая газета — 2008, № 10.

Гусева Т. А. Новые правила применения контрольно-кассовой техники//Право и экономика — 2007, № 9.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.

Документальное оформление кассовых операций — М.: Бератор, 2007.

Елгина Е. Б. Первичные документы — «Статус-Кво 97», 2008.

Захарьин В. Р. Справочник бухгалтера — кассира — М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В. Р., 2008 — 224 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Н.П. Конд-раков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 584 с.

Краснова Л. П. Бухгалтерский учет. — М., 2008.-432с.

Лисович Г. М. Бухгалтерский (управленческий) учёт на предприятиях АПК: Учебное пособие / Г. М. Лисович, И. Ю. Ткаченко. — М.: Контур, 2008. — 224 с.

Мерзликина, Е. М. Аудит / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская — учебник — 3-изд, перераб. и доп. — М: ИНФРА-М, 2006;368с.

Парушина Н. В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчётности / Н. В. Парушина // Бухгалтерский учёт. — 2007. — № 5. -С.68−74.

Подольский, В. И. Аудит: учебник для вузов /В.И.Подольский, Л. А. Савин, Л. В. Сотникова и др. под ред. профессора В. И. Подольского — 3-е изд. перераб. и доп. — М: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит — 2006 — 583с.

Пястолов С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / С. М. Пястолов. — М.: Мастерство, 2008. — 336 с.

Савицкая Г. В Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г. В. Савицкая. — Мн.: Новое знание, 2008. — 687 с.

Савицкая Г. В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г. В. Савицкая. — 6-е изд., перераб. и доп. — Мн.: Новое знание, 2008. — 704 с.

Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособиеМ.: ИНФРАМ-2008;312с.

Табалина, С.А. / Аудит денежных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации/С.А.Табалина-2008;№ 5-стр.

60−65.

Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. — 2-е изд., испр. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. — 512 с.

Фомичев Л. П. Комментарии к положению по бухгалтерскому учету. М., 2008. 180с.

Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС 2008.

Шеремет А. Д. Методика финансового анализа / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 176 с.

Приложение 1.

«ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (утв. ЦБ РФ 09.

10.2002 № 199-П) (ред. от 01.

06.2004) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.

11.2002 № 3948)

Порядок ведения кассовых операций в РФ Письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.

ПБУ «Учетная политика организаций» // Бухгалтерская учет. — 1999. — № 8.-с. 6−9.

Богатая И.Н., Хахонова Н. Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2008 — 635с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. П. Кондраков. 5 изд. перераб. и доп. — М. ИНФРА — М, 2007 — 587с.

Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет. 47-е издание. М.: ЗАО «НИТАР АЛЬЯНС». 2007 — 178с.

Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./ Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова.- (Серия «Учебное пособие»). — СПб.: Питер, 2008 — 420с.

Документация по учету кассовых операций («Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2006, № 5)

Документальное оформление кассовых операций — М.: Бератор, 2007.

Документация по учету кассовых операций («Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2006, № 5)

Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС 2008 — 274с.

Ст. 1, п. 3, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02