Бухгалтерский учет в строительных организациях
Строительство — процесс дорогостоящий и достаточно сложный, а финансовые обязательства, возникающие между его участниками по договору, требуют четкой системы учета. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах… Читать ещё >
Бухгалтерский учет в строительных организациях (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Раздел первый «Проведение учетного цикла
Обороты по счетам
Оборотно-сальдовая ведомость
Раздел второй «Расчеты и пояснения к учетному циклу»
Заключение
Список используемой литературы
Приложени№ 1 «Бухгалтерский баланс»
Любая сфера деятельности требует контроля над совершением финансово-хозяйственных операций. Так и в случае ведения бухгалтерского учета в строительстве следует внимательнее относиться к отраслевым особенностям производства, наиболее важными из которых являются длительность стадии проектирования и непосредственного строительства, а также разнообразие сопутствующих работ. Все это должно быть оптимально точно отражено в бухгалтерском балансе и отчетности строительной компании. Без бухгалтерского учета становятся невозможен бесперебойный процесс строительства: поставка строительных материалов, выдача заработной платы, уплата налогов и учет других важных статей баланса.
Бухгалтерский учет в строительстве основывается на общепринятых правилах бухучета и на специфических отраслевых инструкциях и документах. Во многом экономика строительства отлична от других тем, что учитывает территориальное расположение объектов строительства, обладает индивидуальным подходом к строительной продукции, отражает зависимость сроков строительного производства от климатических условий и времени года. В списке учитываемых операций на предприятиях данной отрасли:
— бухгалтерский учет капитальных затрат и источников инвестирования,
— учет затрат на строительные работы,
— учет доходов, расходов и финансовых результатов по договорам,
— учет материалов,
— учет расходов по оплате труда,
— учет брака в строительном производстве
и другие важные пункты.
Строительство — процесс дорогостоящий и достаточно сложный, а финансовые обязательства, возникающие между его участниками по договору, требуют четкой системы учета. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организации, являющимися юридическими лицами и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Раздел первый «Проведение учетного цикла»
Данные о строительной организации ООО «А-Строй» и ее учетной политике
Строительная организация ООО «А-Строй», осуществляет два вид деятельности по строительству объектов производственного назначения: деятельность в качестве генерального подрядчика и деятельность заказчика-застройщика.
В рамках генподрядной деятельности организация выполняет строительно-монтажные работы (СМР) на 2-х объектах: объект № 1 и объект № 2.
По объекту № 1 для выполнения электромонтажных работ генеральный подрядчик привлекает субподрядную организацию. За оказываемые субподрядчику услуги (содержание строительной площадки, обеспечение связью, энергией, охрану и т. п. услуги) генподрядчик взимает вознаграждение в размере 5% от договорной стоимости субподрядных работ.
По объекту № 2 все работы выполняются собственными силами из материалов, полученных от заказчика на условиях давальческого сырья.
В рамках деятельности заказчика-застройщика организация осуществляет строительство производственного цеха (объект № 3) для собственного потребления. СМР выполняются подрядной организацией. Строительство ведется за счет собственных средств заказчика-застройщика и кредита банка.
Согласно учетной политике выручка от сданных заказчикам работ формируется на основании подписанных актов о приемке выполненных работ (Форма КС-2) и справок о стоимости выполненных работ и затрат (Форма КС-3).
Остатки по счетам из Главной книги на 1 марта 2010 г.
№ счетов | Наименование счетов бухгалтерского учета | Сумма (тыс. руб.) | |
Основные средства | 9 000 | ||
Материалы | 11 702 | ||
Расчетные счета | 16 000 | ||
Расходы будущих периодов | |||
Амортизация основных средств | 2 000 | ||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность) | 9 000 | ||
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 15 000 | ||
Расчеты по налогам и сборам | 3 364 | ||
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | |||
Расчеты с персоналом по оплате труда | 2 800 | ||
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредиторская задолженность) | |||
Уставный капитал | |||
Прибыли и убытки (прибыль) | 3 800 | ||
Расшифровка счета 97 «Расходы будущих периодов»
Виды расходов | Сумма тыс. руб. | |
Расходы по проектированию объекта № 2 | ||
Расходы по перебазированию машин и механизмов | ||
Расшифровка счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
№ субсчета | Наименование субсчета | Сумма тыс. руб. | |
68−1 | Расчеты по НДФЛ | ||
68−2 | Расчеты по НДС | ||
68−3 | Расчеты по налогу на имущество | ; | |
68−4 | Расчеты по налогу на прибыль | ; | |
Расшифровка счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
№ субсчета | Наименование субсчета | Сумма тыс. руб. | |
69−1 | Отчисления в фонд социального страхования (ФСС) | 81,2 | |
69−2 | Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) | 30,8 | |
69−3 | Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) | ||
69−4 | Отчисления на обязательное пенсионное страхование (ОПС) | ||
Хозяйственные операции за март 2010 г.
№ | Документ и краткое содержание хозяйственной | Сумма, руб. | № корреспондирующих счетов | |||
п/п | операции | частная | общая | Дт | Кт | |
1. | Платежная ведомость, Платежное поручение, Выписка банка | |||||
Выплачена заработная плата сотрудникам на пластиковые карты | ||||||
2. | Платежные поручения, Выписка банка | |||||
Погашена задолженность: | ||||||
а) по взносам во внебюджетные фонды: | ||||||
ФСС | 69.1 | |||||
ФФОМС | 69.2 | |||||
ТФОМС | 69.3 | |||||
ОПС | 69.4 | |||||
б) по налогам: | ||||||
НДС | 68.2 | |||||
НДФЛ | 68.1 | |||||
в) перед поставщиками и подрядчиками | ||||||
3. | Расчет бухгалтерии | |||||
Списаны на затраты текущего месяца расходы по проектированию объекта № 2 | 20.2 | |||||
4. | Справка бухгалтерии | |||||
Списываются на текущие затраты расходы по перебазированию машин и механизмов в сумме, относящейся к отчетному месяцу | ||||||
5. | Счет, Товарно-транспортаная накладная, Cчет-фактура | |||||
Акцептован счет поставщика за поставленные материалы всего, | ||||||
в том числе НДС. | ||||||
6. | Счет, Акт приемки услуг, Cчет-фактура | |||||
Акцептован счет поставщика за услуги связи, всего, | ||||||
в том числе НДС | ||||||
7. | Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15) | |||||
Получены в переработку от заказчика материалы для выполнения работ на объекте № 2 | ||||||
8. | Счет, Акт приемки работ, Счет-фактура | |||||
Акцептован счет транспортной организации за вывоз грунта с объекта № 1, всего | 20.1 | |||||
в том числе НДС | ||||||
9. | Платежное поручение, Выписка банка | |||||
Поступил аванс на выполнение строительно-монтажных работ от заказчика объекта № 1 | 62.2 | |||||
10. | Счет-фактура на аванс | |||||
Начислен НДС с аванса заказчика | 76АВ | 68.2 | ||||
11. | Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура | |||||
Принят к оплате счет субподрядчика за выполненные электромонтажные работы на объекте № 1, всего | 20.1 | |||||
в том числе НДС | ||||||
12. | Счет, Акт об оказании генподрядных услуг, Счет-фактура | |||||
Предъявлен субподрядной организации счет за оказанные генподрядные услуги | 62.1 | 90.1.3 | ||||
13. | Счет-фактура | |||||
Начислен НДС со стоимости генподрядных услуг, причитающийся бюджету | 90.3 | 68.2 | ||||
14. | Акт взаимозачета | |||||
Произведен взаимозачет с субподрядной организацией на сумму генподрядных услуг | 62.1 | |||||
15. | Платежное поручение, Выписки банка | |||||
Списано с расчетного счета в оплату субподрядных работ, выполненных в отчетном периоде | ||||||
16. | Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура | |||||
Акцептован счет подрядчика за выполненные строительные работы по возведению объекта № 3, | 08.3.1 | |||||
в том числе НДС | ||||||
17. | Платежное поручение, Выписка банка | |||||
Перечислено подрядчику за выполненные работы на объекте № 3 | ||||||
18. | Расчет бухгалтерии | |||||
Начислена задолженность банку по процентам за пользование кредитом | 08.3.1 | |||||
19. | Материальный отчет | |||||
Списаны строительные материалы на себестоимость строительства объекта № 1 | 20.1 | |||||
20. | Расчет бухгалтерии | |||||
Начислена месячная сумма амортизации | ||||||
— строительных машин и механизмов | ||||||
— офисного оборудования | ||||||
21. | Счет, Акт, Счет-фактура | |||||
Начислена арендная плата за использование офисного помещения, всего | ||||||
в том числе НДС | ||||||
22. | Платежные поручения, Выписка банка | |||||
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: | ||||||
— за материалы | ||||||
— за аренду офисного помещения | ||||||
— за услуги связи | ||||||
— транспортной организации за вывоз грунта | ||||||
23. | Расчетная ведомость | |||||
Начислена заработная плата: | ||||||
— строительным рабочим по объекту № 1 | 20.1 | |||||
— строительным рабочим по объекту № 2 | 20.2 | |||||
— операторам строительных машин и механизмов | ||||||
— аппарату управления | ||||||
24. | Расчетная ведомость | |||||
Удержан НДФЛ из заработной платы всех сотрудников организации | 68.1 | |||||
25. | Разработочная таблица | |||||
Начислены взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы | ||||||
— строительных рабочих по объекту № 1 | ||||||
ФСС | 20.1 | 69.1 | ||||
ФФОМС | 20.1 | 69.2 | ||||
ТФОМС | 20.1 | 69.3 | ||||
ОПС | 20.1 | 60.4 | ||||
— строительных рабочих по объекту № 2 | ||||||
ФСС | 20.2 | 69.1 | ||||
ФФОМС | 20.2 | 69.2 | ||||
ТФОМС | 20.2 | 69.3 | ||||
ОПС | 20.2 | 69.4 | ||||
— операторов строительных машин и механизмов | ||||||
ФСС | 69.1 | |||||
ФФОМС | 69.2 | |||||
ТФОМС | 69.3 | |||||
ОПС | 69.4 | |||||
— аппарата управления | ||||||
ФСС | 69.1 | |||||
ФФОМС | 69.2 | |||||
ТФОМС | 69.3 | |||||
ОПС | 69.4 | |||||
26. | Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура | |||||
Сданы заказчику выполненные в отчетном периоде строительно-монтажные работы: | ||||||
— по объекту № 1 | 62.1 | 90.1.1 | ||||
— по объекту № 2 | 62.1 | 90.1.2 | ||||
27. | Счета-фактуры | |||||
Начислен НДС со стоимости СМР, выполненных по объекту № 1 | 90.3 | 68.2 | ||||
Начислен НДС со стоимости СМР, выполненных по объекту № 2 | 90.3 | 68.2 | ||||
28. | Справка бухгалтерии | |||||
Зачтен аванс, полученный от заказчика по объекту № 1 | 62.2 | 62.1 | ||||
29. | Счет-фактура на аванс | |||||
Предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с аванса | 68.2 | 76.АВ | ||||
30. | Справка бухгалтерии | |||||
Начислен налог на имущество | 91.2 | 68.3 | ||||
31. | Расчет бухгалтерии | |||||
По распределению списывается сумма общепроизводственных расходов, из них | ||||||
— на объект № 1; | 20.1 | |||||
— на объект № 2 | 20.2 | |||||
32. | Расчет бухгалтерии | |||||
Распределены и списаны общехозяйственные расходы между видами деятельности и объектами строительства: | ||||||
: по деятельности заказчика-застройщика | 08.3.1 | |||||
— на объект № 1 | 20.1 | |||||
— на объект № 2 | 20.2 | |||||
33. | Платежное поручение, Выписка банка | 08.3.1 | ||||
Начислен и оплачен регистрационный сбор за регистрацию права собственности на законченный объект № 3 | ||||||
34. | Акт о приемке законченного строительством объекта (КС-11), Акт о приемке законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС-14) | |||||
Законченный строительством объект № 3 принят в эксплуатацию | 08.3.2 | 08.3.1 | ||||
35. | Счета-фактуры | |||||
Предъявлен к вычету НДС со стоимости материалов, услуг и работ, принятых в отчетном периоде | 68.2 | |||||
36. | Отчет об израсходованных материалах | |||||
Списаны строительные материалы, израсходованные на строительство объекта № 2 | ||||||
37. | Расчет бухгалтерии | |||||
Списывается себестоимость выполненных и сданных заказчику работ: | ||||||
— по объекту № 1 | 90.2.1 | 20.1 | ||||
— по объекту № 2 | 90.2.2 | 20.2 | ||||
38. | Справка бухгалтерии | |||||
Выявляется и списывается финансовый результат от реализации законченных этапов работ всего, в том числе: | 90.9.3 | |||||
— по объекту № 1 | 90.9.1 | |||||
— по объекту № 2 | 90.9.2 | |||||
39. | Начислен налог на прибыль за квартал | 68.4 | ||||
Обороты по счетам бухгалтерского учета.
51″ рассчетные счета" | 70″ расчеты с прес. по опл. Труда" | 69.1″ расчеты по соц. страх. «» ФСС" | |||||||
20.2 «осн. пр-во.» «объект № 2» | 68.2 «расч. по налогам и сборам» «НДС» | ||||||||
68.3″ расч. по налогам и сборам" «имущество» | |||||||||
69.2″ расчеты по соц. страх. «» ФСС" | |||||||||
68.1″ рас. по налогам и сборам" «НДФЛ» | |||||||||
66.4″ расч. по краткосроч. кред. и займ." «проценты» | |||||||||
90.2.2″ продажи" «сб-ть» «объект№ 2» | 01″ основные средства" | 25 «общепроизводственные расходы» | |||||||
90.2.1″ продажи" «сб-ть» «объект№ 1» | 90.1.1″ продажи" «выручка» «объект№ 1» | ||||||||
90.9.1″ сальдо даход. и расход." «объект№ 1» | 90.1.2″ продажи" «выручка» «объект№ 2» | 90.9.2″ сальдо даход. и расход." «объект№ 2» | |||||||
90.9.3″ сальдо даход. и расход." «генподряд.деят» | |||||||||
91.2″ проч. доходы и раходы" | 90.3 «НДС» | ||||||||
60″ расчет.оставщ. и с подряд." | 02″ амортизация" | 76″ расч. м разн. кредит. и дебитор" | |||||||
08.3.2″ влож. во внеоб. актив." «завешен.строит» | |||||||||
99″ приб. и убытки" | |||||||||
; | |||||||||
97″ расход. будущ.период." | |||||||||
69.4″ расчеты по соц. страх. «» ОПС" | |||||||||
69.3″ расчеты по соц. страх. «» ТФОМС" | |||||||||
08.3.1″ влож. во внеоб. актив." «не завешен. строит» | |||||||||
66″ расч. по краткосроч. кред. и займ. | |||||||||
003″ матер.принят.в переработ" | |||||||||
; | ; | ||||||||
76.АВ «» расч. с разн. кредит. и дебитор" «НДС аванс» | 19″ НДС по приобр. ценностям" | 62″ расч. с покуп. и заказ." | |||||||
10″ материалы" | |||||||||
91.9″ сальдо проч. доход. и расход" | |||||||||
20.1″ осн. пр-во" «объект№ 1» | |||||||||
; | |||||||||
26″ общехозяйственные расходы" | |||||||||
68.4″ рас. по налогам и сборам" «налог на приб» | |||||||||
; | ; | ||||||||
90.1.3 «продажи» «выручка» «генподряд. деят» | 80″ устав. капитал" | 62.2″ расч. с покуп. и заказ." «авансы» | |||||||
; | ; | ||||||||
ООО «А-Строй»
Оборотно-сальдовая ведомость за март 2010 г.
счет | сальдо на начало периода | обороты за период | сальдо на конец периода | ||||
дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
08.3.1. | |||||||
08.3.2. | |||||||
20.1 | |||||||
20.2 | |||||||
62.1 | |||||||
62.2 | |||||||
66.4 | |||||||
68.1 | |||||||
68.2 | |||||||
68.3 | |||||||
68.4 | |||||||
69.1 | |||||||
69.2 | |||||||
69.3 | |||||||
69.4 | |||||||
76.АВ | |||||||
90.1.1 | |||||||
90.1.2 | |||||||
90.1.3 | |||||||
90.2.1 | |||||||
90.2.2 | |||||||
90.3.1 | |||||||
90.3.2 | |||||||
90.3.3 | |||||||
90.9.1 | |||||||
90.9.2 | |||||||
90.9.3 | |||||||
91.2 | |||||||
91.9 | |||||||
Итого | |||||||
Раздел второй «Расчеты и пояснения к учетному циклу»
Операция № 12
10 620 000*5%=53 100 (согласно условиям стоимость генподрядных услуг 5% от выполненных работ)
Операция № 25
Начислены взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной плат
Наименование | ФОТ | ФСС 2,9% | ТФОМС 2% | ФФОМС 1,1% | ОПС 20% | |
строительным рабочим по объекту № 1 | ||||||
строительным рабочим по объекту № 2 | ||||||
операторам строительных машин и механизмов | ||||||
аппарату управления | ||||||
Операция № 31
Распределение расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов за март 2010 г.
Объекты строительства | Отработано за отчетный месяц машино-часов | Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов | Отнести в дебет счетов | |
Объект № 1 Объект № 2 | 800 600 | 229 131 171 869 | 20.1 20.2 | |
Итого: | ||||
Объект № 2 600/1400= 42,86% 401 000*42,86%=171 869; Объект № 1 800/1400=57,14% 401 000*57,14%=229 131
Операция № 32
Распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности за март 2010 г.
Виды деятельности | Договорная стоимость СМР | Общехозяйственные расходы | Отнести в дебет счетов | |
Генподрядная | Далее следует распределение | |||
Заказчика-застройщика | 08.3.1 | |||
Итого | Х | |||
Генподрядная 36 220 000/38816000=93,31% 473 000*93,31%=441 356 Заказчика-застройщика 2 596 000/38816000=6,69% 473 000*6,69%=31 644
Распределение общехозяйственных расходов по генподрядной деятельности между объектами строительства за март 2010 г.
Объекты строительства | Заработная плата строительных рабочих | Общехозяйственные расходы по генподрядной деятельности | Отнести в дебет счетов | |
Объект № 1 | 20.1 | |||
Объект № 2 | 20.2 | |||
Итого: | Х | |||
Объект № 1 1 300 000/2100000=61,9% 441 356*61,9%= 273 199 Объект № 2 800 000/2100000=38,1% 441 356*38,1%=168 157
Операция № 39
Расчет налога на прибыль:
6 401 559*20%=1 280 312
Заключение
:
Строительство — процесс дорогостоящий и достаточно сложный, а финансовые обязательства, возникающие между его участниками по договору, требуют четкой системы учета. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор.
В курсовой работе на примере финансово-хозяйственной деятельности ООО «А-Строй», рассмотрен учет расходов, доходов и финансовых результатах по объектам, для реализации такого учета к синтетическим счетам 20 «Основное производство», 90 «Продажи», были открыты аналитические субсчета.
Рассмотрен порядок расчетов с субподрядной организацией.
Так же в работе рассмотрен учет материалов, полученных от заказчика на условиях давальческого сырья. Планом счетов бухгалтерского учета, для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, предусмотренным в договоре на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения. Если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство продукции из собственного сырья и ее реализацию, он обязательно должен организовать раздельный учет. Подрядчик обязан, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (ст. 713 ГК). Если излишки сырья подрядчик не возвращает, то они будут являться безвозмездно полученным имуществом, с которого нужно заплатить налог на прибыль.
Исходя из примера деятельности ООО «А-Строй», сложные финансовые обязательства договора подряда требуют четкой системы учета. Необходимости особого детального описания взаимодействия заказчика с подрядчиком, учета всех возможных условий производства. Отражения в учетной политике организации порядка формирования выручки, порядок отнесения и распределения косвенных и прочих затрат.
Список используемой литературы:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008).
2. Бухгалтерский финансовый учет: пособие/ С. М. Бычкова, Д. Г. Бадмаева; под ред. С. М. Бычковой. — М: ЭКСМО, 2008.
3. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
4. www.mvf.klerk.ru
5. www. audit-it.ru
6. www.garant.ru
7. www.consultant.ru