Классификация счетов бухгалтерского учета. 
План счетов

9 «Прибыль/убыток от продаж» .

После этого счет 90 «Продажи» закрывается и остатка не имеет.

3. План сетов бухгалтерского учета, его назначение и строение Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий. Тем не менее для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, их источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета.

Таким документом является План счетов и Инструкция по его применению.

План счетов — это систематизированный перечень счетов первого и второго порядка, сгруппированных в соответствующих разделах исходя из однородности экономического содержания учитываемых фактов хозяйственной деятельности организации с целью получения информации, необходимой для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников и других заинтересованных лиц и органов, для составления достоверной, достаточной и прозрачной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерские счета, группируя информацию, позволяют формировать в учете такие важнейшие стоимостные показатели, характеризующие деятельность организации, как производственные расходы, доходы от продажи товаров, работ, услуг, управленческие расходы, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы, прибыль и т. д.

По Плану счетов и в соответствии с Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно — правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Инструкция по применению Плана счетов определяет структуру и назначение счетов, экономическое содержание отражаемых на них хозяйственных операций вне зависимости от специфики производственно — хозяйственной деятельности.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета План счетов относится к документам третьего уровня.

В связи с этим Инструкция по применению Плана счетов не может устанавливать требования к ведению бухгалтерского учета, которые должны быть определены документами более высокого уровня. В преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов подчеркивается, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

План счетов определяет лишь общий порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В Инструкции по применению Плана счетов приведена только краткая характеристика синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, корреспонденция счета с другими синтетическими счетами.

Типовую схему корреспонденции счетов нельзя рассматривать как исчерпывающую все возможные варианты корреспонденции счетов.

В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая при этом правила и основные методологические принципы ведения учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности, установленные Положениями по бухгалтерскому учету и Инструкцией по применению Плана счетов.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в существующий План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией на основе действующей методологии бухгалтерского учета.

Основополагающий принцип построения Плана счетов — приоритет права собственности на актив над возможностью контроля над ним.

По этому принципу счета разбиты на балансовые и забалансовые.

Структура Плана счетов ориентирована на кругооборот хозяйственных средств, находящихся в собственности хозяйствующего субъекта, то есть на характер участия объектов имущества и роль участников их формирования в процессе кругооборота капитала.

Группировка счетов по разделам и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта.

Поэтому в каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, разд. I «Внеоборотные активы» включает счета активов (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке»); счета процессов (08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также регулирующие счета (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»).

План счетов состоит из восьми разделов, включающих 99 синтетических счетов, часть из которых зарезервирована, и 11 забалансовых счетов:

разд.I «Внеоборотные активы» (счета 01 — 09);

разд.II «Производственные запасы» (счета 10 — 19);

разд.III «Затраты на производство» (счета 20 — 29 и счета 30 — 39);

разд.IV «Готовая продукция и товары» (счета 40 — 49);

разд.V «Денежные средства» (счета 50 — 59);

разд.VI «Расчеты» (счета 60 — 79);

разд.VII «Капитал» (счета 80 — 89);

разд.VIII «Финансовые результаты» (счета 90 — 99);

забалансовые счета (счета 001 — 011).

В Плане счетов приведены наименования и коды (шифры) синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Применение кодов (шифров) синтетических счетов и субсчетов ускоряет обработку первичных документов. При заполнении реквизитов соответствующих документов на них вместо наименований дебетуемого и кредитуемого счетов указываются коды (шифры) корреспондирующих счетов.

В каждый из разделов Плана счетов включены счета синтетического учета однородного экономического содержания.

В Плане счетов сначала помещены разделы бухгалтерских счетов учета активов (основного и оборотного капитала), в том числе счетов учета хозяйственных процессов, а затем — разделы бухгалтерских счетов обязательств и капитала. Завершает План счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах. Затем приводятся забалансовые счета.

Из Плана счетов видно, что в основу группировки счетов бухгалтерского учета положены экономические особенности учитываемых объектов имущества организации.

Как уже отмечалось ранее, хозяйственные средства по составу и размещению подразделяются на внеоборотные активы и оборотные активы. В последующих разделах мы рассмотрим порядок учета операций, связанных с наличием и движением внеоборотных и оборотных активов организации.

Заключение

Главной проблемой построения любого плана счетов является определение его объема, т. е. степени регламентации в нем признаков группировки и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Объем плана счетов оказывает влияние на эффективность унификации и автоматизации учетного процесса в различных организациях, на развитие методологии учета и методики экономического анализа.

Система счетов должна предусматривать получение круга показателей, всесторонне характеризующего деятельность предприятия конкретной отрасли, обеспечить возможность обобщения показателей отдельных предприятий в масштабе различных отраслей и экономических районов страны.

Для рационального построения системы счетов, а также для безошибочного их использования при отражении хозяйственных операций необходимо учитывать их особенности. Для этого используют классификацию счетов.

Классификация счетов бухгалтерского учета — это способ изучения счетов путем их группировки по наиболее существенным признакам и выяснения общих свойств различных типов счетов. Она дает возможность вместо изучения счетов по отдельности ограничиться изучением сравнительно небольшого количества групп счетов. Установленные при этом характерные особенности групп счетов должны быть общими для всех счетов, составляющих группу.

Классификация счетов позволяет установить, какие показатели могут быть получены на тех или иных счетах и какие счета необходимы для полного отражения хозяйственной деятельности организации. Она имеет не только территориальное, но и практическое значение: зная общие свойства различных типов счетов, легче понять, для чего нужен и как используется отдельный счет.

Для классификации обычно применяются два наиболее существенных признака счета:

— экономическое содержание счета определяется тем объектом учета, для отражения и контроля которого счет ведется, т. е. отдельным видом имущества организации, источником формирования этого имущества или хозяйственным процессом. Группируя счета по их содержанию, мы оговариваем, что на них учитывается;

— строение или структура счета отражает характер оборотов по дебету и кредиту счета и его остатка. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от его учетного назначения, т. е. той роли, которую должен играть счет в самом учете: один счет служит, например, для того, чтобы отразить состояние и движение готовой продукции, другой — для исчисления себестоимости продукции, третий — для выявления прибыли от ее реализации и т. д. Группируя счета по строению, мы устанавливаем, как отражаются в них объекты бухгалтерского учета. Для отражения одних и тех же операций можно прибегать к большему или меньшему количеству счетов, т. е. многовариантному отражению операций на счетах.

С помощью классификации счетов возможно:

— понять смысл, функцию и назначение того или иного счета, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем или другим счетом;

— облегчить учащимся изучение природы счетов, а бухгалтерам-практикам их использование;

— помочь в составлении рабочих планов счетов.

Кроме того, классификация — это одновременно и конструирование счетов.

План счетов может содержать только часть из возможных и известных счетов, достаточную для организации текущего учета, контроля и управления, обеспечивающую экономически и юридически полноценную информацию об объектах бухгалтерского учета в синтетическом и аналитическом аспектах, позволяющую получать необходимую информацию с минимальными издержками. Он является базой для проектирования информационной системы и организации бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях.

План счетов формируется для правильного отражения в учете экономического содержания отдельных видов хозяйственных средств и их источников, экономической природы различных хозяйственных операций. План счетов строится так, чтобы обеспечить получение учетных показателей для характеристики и контроля деятельности организации. Вместе с тем нельзя часто уточнять планы счетов. Их надо создавать с некоторой перспективой для получения нужной информации, в том числе вновь возникающей, без изменения плана счетов.

У разных синтетических счетов количество организуемых систем аналитических позиций неодинаково. В рамках счетов первого порядка обе или одна группа могут оказаться пустыми (например, промышленные организации не ведут аналитических счетов к счету «Расчетные счета»). Число основных систем аналитических счетов чаще ограничивается одной, хотя их может быть две, три и т. п. (к примеру, к счету «Основное производство» на промышленных предприятиях необходима организация по крайней мере двух основных систем аналитических счетов — для учета затрат на производство по видам продукции и по видам расходов). Количество дополняющих систем варьирует в зависимости от экономического содержания синтетического счета, к которому открываются эти системы, и от конкретных информационных потребностей.

Выбранные системы аналитического учета должны быть сформулированы в плане счетов организации, закреплены в ее учетной политике и описаны полным перечнем позиций, из которых они состоят. Дополняющие системы могут быть лишь указаны в самом плане счетов; их описание целесообразно включать в сопутствующие материалы (инструкции и др.). Конкретный потребитель учетной информации самостоятельно сформирует набор необходимых дополняющих систем аналитического учета, исходя из задач и специфики своей деятельности.

Проблема классификации счетов до сих пор не решена (с точки зрения научной классификации) и остается в значительной степени дискуссионной в части как общих принципов, так и конкретных классификационных схем. Следует также отметить, что нередко теория отрывалась от практики и разрабатывала свои рекомендации для построения классификации счетов, не считаясь в должной мере с потребностями и запросами практики.

Подведем итог: классификация помогает выяснить природу каждого счета, а план помогает понять, что именно на каждом счете надо учитывать. Бухгалтер выбирает счета и работает с ними. Включая счета в план, бухгалтер руководствуется практическими нуждами, которые всегда противоречивы, поэтому в реальном Плане счетов не удается последовательно выдержать классификационные основания, но для понимания счетов необходимо эти основания знать. Следует также понимать, что, задавая номенклатуру счетов, бухгалтер тем самым предопределяет и корреспонденцию между ними. Не план счетов агрегирует единичные счета, а единичные счета вытекают из структуры плана. Вне плана нет счетов, нет и корреспонденции между ними.

Федеральный закон от 21.

11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

Приказ Минфина России от 29.

07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» .

Приказ Минфина России от 06.

05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» .

Приказ Минфина России от 06.

05.1999 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» .

Приказ Минфина России от 31.

10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» .

Е.Л.Белова К. э. н., зав. кафедрой бухгалтерского учета и финансового контроля Калужского филиала АБиК Минфина России «Современный бухучет», 2007, N 8

С.Н.Поленова К. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве РФ «Бухгалтер и закон», 2008, N 6

С.Н.Поленова К. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве РФ «Бухгалтер и закон», 2008, N 7

" Книги издательства «Налоговый вестник», 2002

Л. Крятова // Главный бухгалтер, № 7, 1997 г., с. 47−52.

Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 1994. — с.79

ПРИКАЗ от 31 октября 2000 г. N 94н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.

05.2003 N 38н, от 18.

09.2006 N 115н)

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении «ИНСТРУКЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.

05.2003 N 38н, от 18.

09.2006 N 115н)

" Бухгалтер и закон", 2008, N 6

" Бухгалтер и закон", 2008, N 6

Л. Крятова // Главный бухгалтер, № 7, 1997 г., с. 47−52.

Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 1994. — с.79

Л. Крятова // Главный бухгалтер, № 7, 1997 г., с. 47−52.

" Бухгалтер и закон", 2008, N 6

" Бухгалтер и закон", 2008, N 6

" Бухгалтер и закон", 2008, N 6

" Бухгалтер и закон", 2008, N 7

" Книги издательства «Налоговый вестник», 2002