то все клиенты в нашем примере будут отобраны;
Определение ошибки. Аудиторы должны определить, что является и что не является ошибкой. При этом аудитор должен принять во внимание ряд особенностей (характер ошибок, их причины) и их влияние на другие стадии аудита. Не считаются ошибочными: незакрытые и выверяемые статьи; отсутствующая документация, если подтверждение операций может быть получено другим путем.
Параметры измерения. При выборке, предназначенной для выявления ошибок, должны учитываться два параметра: ожидаемая и допустимая ошибки;
ожидаемая ошибка — ошибка, предварительно оцениваемая по совокупности. Эта оценка может основываться на результатах предыдущего года, на предварительной оценке риска или на общем анализе счетов экономического субъекта;
допустимая ошибка — максимально возможная ошибочная величина по совокупности, обнаруженная при аудите. Иногда ее называют верхним пределом ошибки (ВПО). Выявление допустимой ошибки является предварительной оценкой риска, при которой учитываются как количественные, так и качественные факторы. Допустимая ошибка используется для определения объема выборки.
Аудит по выборке и подведение итогов. После того, как выборка была сделана, аудиторы могут проверить каждый выбранный элемент (наименование). Аудитору также необходимо выделить все элементы, которые невозможно проверить из-за отсутствия нужных документов и по другим причинам, и оценить их влияние на результаты проверки. Аудитор может применить альтернативные методы проверки по этим элементам (наименованиям) или по всей совокупности. Данные, полученные в результате выборки, суммируются и фиксируются в рабочих документах.
Итоговым документом по проведению аудиторской проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами является аудиторское заключение.
Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической, итоговой.
Вводная часть представляет собой сведения об аудиторе (аудиторской организации).
Аналитическая является отчетом аудитора (аудиторской организации) аудируемому лицу об общих результатах проверки. Данная часть заключения включает наименование проверяемого субъекта, объект аудита, период деятельности, за который проводилась проверка, общие результаты проверки. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления аудируемым лицом.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Она адресуется учредителям (участникам) аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между проверяемым субъектом и аудитором (аудиторской организацией) в отношении бухгалтерской отчетности. Итоговую часть заключения проверяемый субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде дается оценка его хозяйственной деятельности и ведению им финансового учета.
К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности аудируемое лицо должно устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором.
Если аудиторское заключение составляется после представления проверяемым субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены аудируемым субъектом в установленном порядке. Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предпринимателя, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел.
3. Анализ и оценка финансового состояния ОАО «Веста» по расчетам с дебиторами и кредиторами Определение уровня существенности.
В аудиторском процессе очень важным является определение уровня существенности. В стандартах четко не указывается, каким должен быть уровень существенности. В связи с этим организации могут самостоятельно (внутрифирменными стандартами) устанавливать этот показатель. Уровень существенности рассчитывается в разделе «Уровень существенности» бланка III-A «Данные по планированию аудита» .В общих случаях расчет уровня существенности производится следующим образом (табл. 4,5).
Таблица 4
Расчет уровня существенности ОАО «Веста»
На начало2009 года Тыс. руб. На конец 2009 года Тыс. руб. Значение базового показателя, Тыс. руб. Прибыль до налогообложения
482 344 413 Выручка от продаж
43 293 52 955 48 124
Капитал и резервы
42 123 82,5 Сумма активов
73 747 75 868 74 807,5
Таблица 5
Определение уровня существенности ОАО «Веста»
Значение базового показателя.
Тыс. руб. Критерии, %
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности Тыс. руб. Убыток до налогообложения
Не используется
5 Выручка от продаж
48 124 2 963 Капитал и резервы
82,5 5 4 Сумма активов
74 807,5 2 1496
Предприятие получило убыток в текущем году, что не является типичной ситуацией для его деятельности (год назад была прибыль). Поэтому убыток не принимается для расчета уровня существенности.
Значение уровня существенности составит 6 844 тыс. руб. [(6534+4838+10 621+ +5383)/4]. (963+4+1496)/4=600 тыс. руб.
