Директор учреждения назначается департаментом по социальной политике мэрии г. Новосибирска по согласованию с Департаментом и администрацией Первомайского района города Новосибирска.
Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерией МБУ «КЦСОН» в соответствии с Федеральным законом от 21 января 1996 года № 129 -ФЗ «О бюджетном учёте», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами РФ и Инструкцией по бюджетному учёту, утверждённой приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148- н (до 1 января 2010 г.), Инструкцией по бюджетному учёту, утверждённой приказом Минфина России от 30 декабря 2010 г. № 173- н (с 1 января 2011 г.).
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется главному бухгалтеру.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности непосредственно приказом директора учреждения.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности[32].
Бухгалтерия МБУ «КЦСОН» в своей работе использует:
— рабочий план счетов в соответствии с инструкцией по бюджетному учёту;
— унифицированные формы первичных учётных документов в соответствии с инструкцией по бюджетному учёту;
Правила документооборота и технология обработки учётной информации по движению объектов бухгалтерского учёта составлены в соответствии с условиями деятельности учреждения.
В бухгалтерии МБУ «КЦСОН» существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:
— организация учёта уставного капитала, расчётов по выделенному имуществу;
— обеспечение учёта наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами и сметами;
— организация учёта расчётов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы.
В учреждении МБУ «КЦСОН» разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые утверждены директором. Каждый работник бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности.
3.
2. Организация бухгалтерского учета оплаты труда в ГМУ «Комплексный центр социального обслуживания Первомайского района»
Учет и начисление заработной платы в ГМУ «Комплексный центр социального обслуживания Первомайского района» ведется отделом по учету заработной платы централизованной бухгалтерии, которая включает в себя четыре работника.
Отдел по учету заработной платы осуществляет следующие функции:
1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с положениями действующего законодательства РФ.
2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.
3. Осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.
4. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету заработной платы.
5. Производит начисление налогов, возникающих на данном участке.
6. Обеспечивает руководителя и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующему участку учета.
7. Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации.
8. Подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.
9. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.
Структура и обязанности работников отдела по начислению заработной платы представлена на рисунке 3.1:
Рисунок 3.1- Структура и обязанности работников отдела по начислению заработной платы.
Указанным отделом обеспечивается:
— расчет зарплаты каждого сотрудника учреждения в соответствии с действующими законами и инструкциями;
— ведение лицевых счетов сотрудников;
-ведение списка постоянных/ежемесячных начислений/надбавок;
-ведение списка постоянных/ежемесячных удержаний: алиментов, ссуд;
— ведение налоговых карточек по подоходному налогу и ЕСН;
— расчет больничных листов и отпусков;
— учет депонированной зарплаты;
— ведение лицевых счетов;
— перечисление на карточные счета сотрудников в банках.
Учет заработной платы в учреждении в исследуемый период велся в соответствии с Инструкцией, утвержденной Приказом 148-н от 30.
12.2008 г. 24]
Учет заработной платы в центре обеспечивается ведением первичных документов, к которым относятся документы по учету кадров (приказы о приеме, увольнении, переводе, отпуске), по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда (табеля учета рабочего времени, платежные ведомости, расчетно-платежные ведомости, лицевой счет, записка-расчет о предоставлении отпуска).
В учреждении применяется журнально-ордерная система учета.
Схема журнально-ордерной формы учета представлена на рисунке 3.
2.
Рисунок 3.2 — Схема журнально-ордерной формы учета
Главное достоинство журнально-ордерной формы состоит в экономической группировке операций и в ограничении записей данных об этих операциях.
Первичные документы по учету заработной платы в учреждении имеют следующие этапы движения, представленные на рисунке 3.3:
Рисунок 3.3-Этапы движения бухгалтерских документов по начислению и учету заработной платы Начисление заработной платы ведется в соответствии с действующими инструкциями. Для расчета заработной платы используются приказы о приеме, увольнении, переводе, отпуске, утвержденные штатные расписания.
Система оплаты труда работников учреждения включает:
должностные оклады по должностям служащих и окладов по профессиям рабочих;
выплаты компенсационного характера;
выплаты стимулирующего характера.
Размеры должностных окладов по должностям служащих и окладов по профессиям рабочих утверждаются согласно приложения 2 и 6 к постановлению мэрии города Новосибирска от 08.
09.2008 № 630 «О введении новых систем оплаты труда работников муниципальных бюджетных учреждений» в зависимости от сложности выполняемых работ и квалификации работников.
Расчет отпускных производится согласно ст. 139 ТК РФ, где для расчета отпускных и определения размера компенсации за неиспользованные отпуска средний дневной заработок работника определяется за 12 месяцев [50, ч. 3 ст. 139]. Среднемесячное число календарных дней — 29,4. Средний дневной заработок для оплаты отпускных и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,4 [50, ч. 4 ст.139].
При расчете среднего заработка учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Это:
— зарплата, начисленная работникам по окладам (должностным окладам, тарифным ставкам);
— надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей), руководство бригадой;
— премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.
В то же время из расчетного периода исключаются время и начисленные за него суммы, когда (п. 5 Положения):
— за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством;
— он получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
— работник был в отпуске без сохранения зарплаты;
— ему предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства.
Аналогично не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). А также премии, не предусмотренные системой оплаты труда.
Заработная плата частично перечисляется на пластиковые карты, а частично выдается в ГМУ «Комплексный центр социального обслуживания Первомайского района» из кассы в течение трех рабочих дней, включая день получения ее в банке. По истечении этого срока кассир в платежной ведомости против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную сумму и не полученную работниками сумму заработной платы.
Форма реестра Госкомстатом России не установлена, поэтому форма реестра утверждена учреждением и имеет следующий вид (табл.
3.1):
Таблица 3.1 — Реестр депонированной заработной платы за июль 2011 г.
Наименованиеподразделения Номер платежнойведомости Ф.И. О. Дата возникновениядепонента Суммадепонента, руб. Бухгалтерия 2 Иванова И. И. 05.
08.2010 14 589,00 Отдел кадров 3 Крылова В. В. 07.
08.2010 6 745,50 Реабилетационный центр 11 Кузина А. А. 07.
08.2010 3 942,00 Итого 25 276,50
Хочется отметить, что работники не всегда своевременно реагируют на новшества в учете и начислении заработной платы.
С 1 января 2011 начали действовать новые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности. Соответствующие изменения внесены федеральным законом от 08.
12.2010 № 343 [35] в Федеральный Закон от 29.
12.2006 г. № 255 ФЗ. Так же скорректировано «Положение об особенностях порядка начисления пособий по временной нетрудоспособности» (утверждено Постановлением Правительства от 15.
06.07 г. № 375). С января 2011 года средний дневной заработок должен рассчитываться следующим образом: берем заработок за два предшествующих календарных года и делим на 730. Таким образом, мы получаем дробь, в числителе которой не учтены больничные, декретные и пособия по уходу за ребенком. В знаменателе же участвуют все без исключения периоды, включая болезни, отпуска, связанные с материнством, и отпуска за свой счет.
Бухгалтерией учреждения в январе 2011 года эти новшества еще не были приняты к сведению, и средняя заработная плата за январь рассчитывалась из неправильно определенного расчетного периода.
В учреждении имеются нарушения порядка оформления документов по учету заработной платы.
Ошибки можно разделить на несколько групп:
— по причинам возникновения — небрежность, бухгалтерская неграмотность, переутомление, неисправность вычислительной техники и т. п.;
— по месту возникновения — в тексте или цифрах первичных документов, при разноске в регистры;
— по значению — локальные ошибки (например, в дате) и транзитные (вызывающие автоматические ошибки в нескольких местах).
Например, в журнале операции № 6 не всегда указывается содержание операции.
В учреждении не все документы по начислению и выплате заработной платы подписаны руководителем и главным бухгалтером. Так, например, не всегда утверждаются руководителем табеля учета рабочего времени. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» документы без подписи главного бухгалтера или его заместителя считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению[32] .
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов по заработной плате систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в журнале операций № 6 «Расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям» Приложение А.
Записи в журнал операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Журнал операций подписывается главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журнала операций записываются в Главную книгу.
В документах по учету заработной платы учреждения имеются помарки, подчистки, неоговоренные исправления, хотя исправления должны производиться в соответствии с п. 4 части 1 «Организация бухгалтерского учета» Инструкции № 148-н. 24]
Порядок исправления ошибок в учете представлен в таблице 3.2
Таблица 3.2-Исправление ошибок в бухгалтерском учете
Период обнаружение ошибки Требуется (не требуется) внесение изменений в регистр Порядок внесения до момента представления баланса не требующая изменения данных в журнале операций Неправильные суммы и текст зачеркиваются тонкой чертой таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и над зачеркнутым пишется правильный текст и суммы. В это же время в исправляемом регистре бюджетного учета, на полях напротив исправленной строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»
до момента представления баланса требующая изменений в журнале операций Оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью в последний день отчетного периода
бюджетная отчетность в установленном порядке уже представлена Оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки Ошибки и помарки в документах по начислению и учету заработной платы свидетельствуют об отсутствии внутреннего контроля за данным участком в учреждении.
В отделе бухгалтерского учета отсутствует правило проверки платежных, сводных, отчетных документов по заработной плате, подготавливаемых бухгалтерией, самими работниками бухгалтерии, т. е. отсутствует проверка «во вторую руку».
Такая проверка заключается в том, что после составления документа одним работником бухгалтерии другой проверяет полностью этот документ, расписывается за проведенную проверку и несет ответственность за правильность данных наряду с сотрудником, составившим документ.
По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы (приказы, табеля учета рабочего времени, ведомости и др.), относящиеся к Журналу № 6 подбираются в хронологическом порядке и брошюруются в дело за месяц. На обложке указывается: наименование учреждения, название и порядковый номер папки (дела), отчетный период — год и месяц, номер журналов операций, количество листов в папке (деле).
Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.
Учет расчетов по оплате труда организуется и ведется в составе расчетов учреждения с поставщиками и подрядчиками, т. е. на счете 30 200 000.
Из заработной платы работников производятся различные удержания (алименты, при безналичном перечислении зарплаты, в том числе на пластиковые карточки, и др.). В обязательном порядке учреждение как налоговый агент удерживает НДФЛ.
Учет удержаний из оплаты труда осуществляется на одноименном счете 30 403 000 (аналитические счета к нему не открываются). На этом счете учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения, взносам по договорам добровольного страхования, взносам на пенсионное страхование, суммам членских профсоюзных взносов, исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т. п. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов.
Бухгалтерский учет в ГМУ «Комплексный центр социального обслуживания Первомайского района» ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой.
Структура учетной политики включает три раздела: организационный, методический для ведения бухгалтерского учета и налоговый учет, а также приложение с рабочим планом счетов и графиком документооборота.
Что касается учета заработной платы, то в учетной политике имеются недостатки.
В графике документооборота по ГМУ КЦЗОН не указан табель учета рабочего времени, ответственные работники, сроки предоставления в бухгалтерию, поскольку ведение табелей вменено в обязанности бухгалтерии, что недопустимо.
Табеля должны вести начальники соответствующих подразделений с включением их в график документооборота Пример приведен в таблице 3.
2.
Таблица 3.3-Включение табеля учета рабочего времени в график документооборота Наименование документа Подразделение Дата предоставления в бухгалтерию Ответственное лицо Табель учета рабочего времени Все подразделения Не позднее 28 числа текущего месяца Так же учетной политикой предусматривается разработка и утверждение неунифицированных форм. В части учета заработной платы в учреждении не утверждена форма расчетного листка, по которой работники извещаются в письменном виде о составных частях причитающейся им заработной платы, о размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате [50,ч. 1 ст. 136]. Необходимо разработать, утвердить форму этого листка.
Поскольку даже если заработная плата сотрудникам учреждения перечисляется на пластиковые банковские карточки, работодатель должен выдавать им расчетные листки с информацией о начислениях и удержаниях.
3.3 Предложения по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда
Из предыдущей части можно сделать вывод, что организация учета расчетов по оплате труда в учреждении требует разработки и проведения мероприятий по совершенствованию учета оплаты труда и устранению недостатков в начислении и учете заработной платы.
Таким шагом может стать внедрение бухгалтерской программы «1С: Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8" — инструмента, с помощью которого будет систематизирована и существенно облегчена работа по ведению всех вопросов, связанных с начислением зарплаты и ведением кадрового учета.
Программа позволяет производить расчет заработанной платы, организовывать учет сотрудников, получать данные по кадровому составу учреждения, позволяет получать любые задачи и выводить соответствующий отчет.
Прежде всего, отметим, что программа «1С: Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8» обеспечивает высокую гибкость, настраиваемость, масштабируемость, производительность и эргономичность прикладных решений. Это готовое к работе решение для комплексной автоматизации расчета заработной платы и ведения кадрового учета в учреждениях, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, в котором учтены требования законодательства и реальная практика работы учреждений различной ведомственной принадлежности.
Программа решает следующие задачи:
— расчет заработной платы с поддержкой новых систем оплаты труда работников бюджетных учреждений;
— расчет денежного довольствия военнослужащих и приравненных к ним лиц;
— расчет денежного содержания служащих на государственной гражданской службе;
— исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда;
— отражение начисленной зарплаты и налогов в расходах учреждения;
— управление денежными расчетами с работниками, включая депонирование;
— учет кадров и анализ кадрового состава;
— автоматизация кадрового делопроизводства;
— набор кадров.
Программа обеспечивает автоматическое начисление заработной платы и связанных с ней налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством.
Полностью автоматизирован весь комплекс трудоемких расчетов с персоналом, начиная от ввода документов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков, и заканчивая формированием документов на выплату заработной платы и отчетности в государственные контролирующие органы.
В программе автоматизированы расчеты регламентированных законодательством начислений и удержаний.
Последовательность этапов начисления заработной платы представлена на рисунке 3.
1.
В информационную базу вводится информация кадрового учета, которая в дальнейшем используется в расчетах начислений и удержаний. Затем, на протяжении всего месяца, вводятся документы, характеризующие трудовые показатели каждого работника, а так же другие документы и сведения, влияющие на начисления и удержания. Это могут быть больничные листы и т. д. После истечения данного месяца производится расчет заработной платы и связанных с ней налогов и взносов. По результатам этих расчетов формируются данные о денежных суммах, подлежащих выплате работникам (рисунок 3.4).
Рисунок 3.4- Последовательность этапов начисления заработной платы в программе «1-С Зарплата и кадры 8»
Кроме того, следует предложить наладить систему внутреннего контроля за первичными документами по заработной плате. Первичные документы по учету и начислению заработной платы, в бухгалтерии Центра, обязательно должны проверяться:
— по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);
— по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей);
— подсчета сумм (правильности произведенных вычислений).
Проверка правильности документа представлена на рисунке 3.
5.
Рисунок 3.5- Проверка правильности документа
Считаем, что необходимо и обязательно проводить внутреннюю проверку документов. Поскольку, чтобы проверить документ времени требуется намного меньше, чем затрачивается на его составление (в среднем 10% от затраченного). Но проверка значительно влияет на качество подготовки и достоверность документов, поскольку после ее проведения оно возрастает.
Кроме того, при внутренней проверке повышается взаимозаменяемость работников бухгалтерии и происходит значительное снижение времени на последующее исправление недостатков, которые могут быть выявлены сторонними проверяющими в уже представленных им отчетных документах.
Так же в приказе об учетной политике необходимо установить жесткие санкции за несвоевременную и некачественную обработку документов.
При этом необходимо четко и наглядно наладить учет поступления в бухгалтерию документов. При выявлении фактов несвоевременности представления документов или их некачественного составления главный бухгалтер должен (возможно, после одного-двух предупреждений) подавать руководителю докладную записку и добиваться наложения соответствующих санкций на виновных с объявлением их в приказе по учреждению. Кроме того, важно, по возможности, возложить обязанность по получению исправленных документов на тех же виновных лиц. Это убедит последних в том, что гораздо лучше сразу же проследить за правильностью получаемого от своих подчиненных документа, чем потом принудить их составить еще один документ, устранив ошибки.
Руководителю учреждения следует исключать навязывание функций, не свойственных бухгалтерии, в данном случае составление табелей учета рабочего времени, которые должны вести начальники соответствующих подразделений.
Так же в отношении организации бухгалтерского учета, а конкретно учета заработной платы в учетной политике должны быть приняты неунифицированные формы, разработанные организацией самостоятельно, что не сделано.
Возможны и другие направления совершенствования организации работы бухгалтерии с целью недопущения недостатков в бухгалтерском и налоговом учете, которые должен определять и добиваться их осуществления, прежде всего, главный бухгалтер.
Основным правилом при этом должно быть следующее. При выявлении какого-либо нарушения необходимо определить виновного, установить причину появления выявленного недостатка, разработать и принять меры (в том числе с оформлением приказами, распоряжениями и т. д.), позволяющие избежать таких (и подобных) нарушений впредь.
Можно сказать, что многие ошибки, просчеты в начислении и учете заработной платы связаны с отсутствием доступа работников бухгалтерии к справочно-консультационной системе. Программа «Консультант плюс» установлена на компьютер в кабинете директора, что не совсем удобно для работников бухгалтерии.
Правовая информация поступает в Систему напрямую от органов государственной власти и управления посредством прямых договоров об информационном обмене и сотрудничестве. Это гарантирует надежность и своевременность включения правовых документов в Систему.
Предлагается приобрести еще одну лицензионную правовую программу и объединить компьютеры сотрудников бухгалтерии в локальную сеть для доступа к справочной системе каждого работника.
Это позволит бухгалтерам пройти обучение (как в офисе, так и на рабочем месте), получать специальные информационные материалы. Так же обеспечивается возможность в любой момент позвонить в сервисный центр, заказать необходимые документы или комплект документов по заданной теме, получить консультацию по работе с системой, заказать редкие или не вошедшие в комплект документы.
Так же еще хочется отметить, что для успешной работы в бухгалтерии просто базового образования бухгалтера недостаточно. Даже бухгалтер, получивший высшее бухгалтерское образование, время от времени должен проходить повышение квалификации.
За два последних года повышение квалификации проходил только главный бухгалтер. Неучастие других бухгалтеров в курсах повышения квалификации объясняются несколькими причинами — занятостью работников, недостаточностью средств по смете и др. Но анализ учета заработной платы показал, что бухгалтерами учреждения допускаются грубые ошибки в учете, и незнание не освобождает от ответственности.
Повышение квалификации любому бухгалтеру помогают пройти бухгалтерские курсы. На курсах повышения квалификации профессиональных бухгалтеров можно получить знания, благодаря которым бухгалтер повысит свой профессиональный уровень и будет в курсе всех сегодняшних событий в бухгалтерском мире[44, с.12].
Поэтому следующим предложением должно стать обязательное повышение квалификации всех без исключения бухгалтеров, работающих в данном учреждении. Повышение квалификации можно будет проводить в несколько этапов, чтобы не оголять участки работы. Предлагаемый график посещения бухгалтерами курсов повышения квалификации представлен в Приложении Б.
Таким образом, учет заработной платы в учреждении в исследуемый период велся в соответствии с Инструкцией, утвержденной Приказом 148-н от 30.
12.2008 г. 24], но в части организации бухгалтерского учета начисления и учета заработной платы установлены нарушения, касающиеся ч.1 «Организация бюджетного учета» вышеуказанной Инструкции по бюджетному учету и Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.
11.1996. № 129-ФЗ:
— имеются несвойственные функции бухгалтеров отдела начисления и учета заработной платы. В них входит ведение табелей учета рабочего времени, что должны делать начальники отделений;
— в нарушение учетной политики учреждения не разработаны неунифицированные формы (расчетные листки);
— в графике документооборота не имеется документа «Табель учета рабочего времени»;
— в документах и регистрах по учету и начислению заработной платы имеются помарки, подчистки, неоговоренные исправления, что говорит об отсутствии надлежащего внутреннего контроля за данным участком в учреждении;
— не все обязательные графы в документах заполняются.
Ошибки и трудности в организации бухгалтерского учета заработной платы предлагается устранить:
— с помощью организации контроля за оформлением и составлением документов в отделе по заработной плате;
— с помощью внедрения в учреждении программного продукта «1-С Бухгалтерия и кадры»;
— подключением бухгалтерии к справочно-информационной системе Консультант Плюс", что позволит бухгалтерам получать специальные информационные материалы и быть в курсе всех новшеств в учете;
— разработкой графика посещения всеми бухгалтерами учреждения курсов повышения квалификации, поскольку нельзя быть хорошим работником, пользуясь устаревшими знаниями.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выплаты в денежной форме, целью которых является возмещение работнику затраченных на выполнение трудовых или должностных обязанностей сил, являются заработной платой.
Для того, чтобы заработная плата была направлена на обеспечение стабильного развития общества, а в конкретном случае, эффективное функционирование бюджетной сферы, она должна быть ориентирована на повышение качества трудовой жизни работников, усиление их заинтересованности в достижении максимальных результатов труда и реализации своего творческого потенциала.
Большая роль при этом отводится обеспечению учета заработной платы, как надежного и качественного инструмента финансового менеджмента, гарантирующего прозрачность и эффективность управления бюджетными потоками на данном участке и обеспечивающего возможность проведения качественного анализа и принятия мер по устранению просчетов и отклонений.
В связи с этим в дипломной работе были рассмотрены особенности системы оплаты труда работников бюджетной сферы, и выявлены проблемы при формировании фонда оплаты труда на примере ГМУ «Комплексный центр социального обслуживания населения Первомайского района».
По результатам написания первой главы можно сделать следующие выводы:
— в настоящее время в государственных (муниципальных) учреждениях введена отраслевая система оплаты труда, которая предусматривает отсутствие жесткой тарифной сетки. Для каждой из квалификационных групп установлен утверждаемый правительством базовый оклад. А все остальное регулируют повышающие коэффициенты двух видов: компенсационные и стимулирующие.
— учет заработной платы обеспечивается надлежащим ведением первичных документов, к которым относятся документы по учету кадров (приказы о приеме, увольнении, переводе, отпуске), по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда (табеля учета рабочего времени, платежные ведомости, расчетно-платежные ведомости, лицевой счет, записка-расчет о предоставлении отпуска).
— из заработной платы работника производятся удержания, которые делятся на четыре группы: обязательные; по инициативе учреждения; по заявлению работника; по исполнительным надписям нотариальных контор.
Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ.
Учет удержаний и заработной платы в соответствии с Инструкцией по ведению учета в бюджетных учреждениях 157н ведется на счете 304 03 730 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда».
По результатам написания второй главы можно сделать следующие выводы:
— основными документами по нормативноправовому регулированию расчетов по оплате труда в бюджетном учреждении являются Трудовой Кодекс РФ, Гражданский Кодекс РФ, Бюджетный Кодекс РФ. А так же отраслевые, региональные, муниципальные нормативные акты, коллективный договор, соглашения, положение об оплате труда, положение о стимулировании, премировании работников учреждения; иные локальные акты и распорядительные документы. Кроме того при регулировании расчетов по оплате труда следует руководствоваться положениями Федерального Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и нормами нормативных актов Минфина России, к числу которых относятся: инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений № 174-н; указания о порядке применения бюджетной классификации РФ № 190-н; инструкция о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ № 191-н.
— для аналитического учета заработной платы используются платежные ведомости, расчетно-платежные ведомости, записка-расчет о предоставлении отпуска, журнал операций расчетов по оплате труда, главная книга.
— учет расчетов по оплате труда организуется и ведется в составе расчетов учреждения с поставщиками и подрядчиками, т. е. на счете 30 200 000.
По результатам написания третьей главы можно сделать следующие выводы:
Изучение организации расчетов по оплате труда и учета оплаты труда показало:
Учет заработной платы в учреждении в исследуемый период велся в соответствии с Инструкцией, утвержденной Приказом 148-н от 30.
12.2008 г. 24], но в части организации бухгалтерского учета начисления и учета заработной платы установлены нарушения, касающиеся ч.1 «Организация бюджетного учета» вышеуказанной Инструкции по бюджетному учету и Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.
11.1996. № 129-ФЗ:
— имеются несвойственные функции бухгалтеров отдела начисления и учета заработной платы. В них входит ведение табелей учета рабочего времени, что должны делать начальники отделений;
— в нарушение учетной политики учреждения не разработаны неунифицированные формы (расчетные листки);
— в графике документооборота не имеется документа «Табель учета рабочего времени»;
— в документах и регистрах по учету и начислению заработной платы имеются помарки, подчистки, неоговоренные исправления, что говорит об отсутствии надлежащего внутреннего контроля за данным участком в учреждении;
— не все обязательные графы в документах заполняются.
Ошибки в организации бухгалтерского учета заработной платы предлагается устранить:
— с помощью внедрения в учреждении программного продукта «1-С Бухгалтерия и кадры 8», который позволит полностью автоматизировать весь комплекс трудоемких расчетов с персоналом, начиная от ввода документов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков, и заканчивая формированием документов на выплату заработной платы и отчетности в государственные контролирующие органы;
— подключением бухгалтерии к справочно-информационной системе «Консультант Плюс», что позволит бухгалтерам получать специальные информационные материалы и быть в курсе всех новшеств в учете;
— разработкой графика посещения всеми бухгалтерами учреждения курсов повышения квалификации, поскольку нельзя быть хорошим работником, пользуясь устаревшими знаниями;
— организацией в отделе по заработной плате бухгалтерии учреждения внутреннего контроля.
В заключении хочется отметить, что своевременное выявление негативных тенденций в начислении и учете заработной платы возможно лишь при проведении постоянного контроля за этим участком работы в учреждении.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Баранова Л., Врублевская О. В. и др. Бюджетный процесс в Российской Федерации. М.: Перспектива Инфра-М, 2008. 468 с.
Бородина В. В. Документирование в бухгалтерском учете М.: ИД «ФОРУМ» — ИНФРА-М, 2008
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях/Мизиковский Е. А. Маслова Т.С. М.: Магистр, 2009
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях/ Кондраков Н. П., Кондраков И. Н., М.: Кно
Рус, 2009
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях/ А. А. Чернюк.М.: Высшая школа, 2008
Бюджетный Кодекс РФ: Федеральный закон от 31.
07.1998 г. № 145 ФЗ (ред. От 29.
11.2010)
Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ//Финансы. 2009. № 8
Гашенко И. В. Совершенствование механизма уплаты налога на доходы физических лиц // Проблемы современной экономики. 2009. № 2. С. 27
Главные изменения в НДФЛ с 2011 года //Главная книга.
2010.№ 8
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья: Федеральный закон от 21 октября 1994 г. (с изменениями и дополнениями) Демидов Г. И. НДФЛ: Какие новшества нас ждут в 2010 году? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. N 9.
Заработная плата для бюджетников / Войтова Т. Л. М.: Проспект, 2009. 220 с.
Заработная плата и кадры бюджетного учреждения/ Масалов В. Д. М.: 1-С Паблишинг, 2011. 403 с.
Карсетская Е. В. Налог на доходы физических лиц: выплаты, не облагаемые НДФЛ. М.: АйСи Групп, 2009.
Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. М.: Омега-Л, 2008. 64с.
Материалы пресс-конференции заместителя главы Минздравсопразвития России А. Сафонова по вопросам перехода на новые системы оплаты труда федеральных бюджетных учреждений от 16 июля 2008 г.// Бюджетные организации. Экономика и учет. 2008. № 9.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Принят Государственной думой от 31.
07.1998 N 146-ФЗ в редакции Федерального закона от 03.
11.2010 N 287-ФЗ. М.: Омега-Л, 2009.
85 с.
Об исполнительном производстве: Федеральный закон от 21.
07.97 № 119-ФЗ Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры": Постановление Минтруда РФ от 30.
06.2003 N 41
Об оформлении оборотной стороны бланка нетрудоспособности с 1 января 2011 г.: Письмо Фонда социального страхования РФ от 24.
12.2010 г. № 02−03−10/05−14 557.
Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях: Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.
12.2007 N 822
Об утверждении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений: Постановление Правительства РФ от 05.
08.2008 N 583
Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Министерства Финансов РФ от 01.
12.2010 г. № 157-н Об утверждении инструкции по бюджетному учету: приказ Министерства Финансов РФ от 30 декабря 2008 г. № 148- н Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.
12.2007 N 818
Об утверждении примерных положений о специализированных учреждениях для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации: Постановление Правительства РФ от 27.
11.2000 № 896
Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ: приказ Министерства финансов от 25.
12.2008г. № 145-н Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных выплат: Приказ Минздравсоцразвития от 16.
02.2009 № 45н
Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными учреждениями) и Методических указаний по их применению: приказ Министерства Финансов РФ от 15.
12.2010 г. № 173-н
Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности: постановление Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85
Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию: Постановление Правительства от 15.
06.07 г. № 375
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.
11.1996. № 129-ФЗ.
О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждении и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений: постановление Правительства РФ от 22 сентября 2007 г. № 605
О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждении и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений: постановление Правительства РФ № 583 от 05 августа 2008 г.
О внесении изменений в Федеральный закон Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством: Федеральный закон от 08.
12.2010 № 343
О внесении изменений в Федеральный закон О минимальном размере оплаты труда и другие законодательные акты Российской Федерации: Федеральный Закон от 20 апреля 2007 года № 54-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 22.
06.2007 г. № 116 ФЗ)
О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19.
06.2000 N 82-ФЗ
О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей: постановление Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года № 841
О порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: приказ Министерства финансов России от 28 декабря 2010 г. № 190-н;
О порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: приказ Министерства Финансов России от 23 декабря 2010 г. № 191-н.
О предоставлении социальных гарантий гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны: постановление Правительства РФ от 18.
09.2006 N 573
О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю: постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16 ноября 2006 г. № 52
Петров А. В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы. М.: Бератор-Паблишинг, 2009.
Практика регулирования заработной платы через систему отраслевых соглашений. Информация Роструда РФ// Бюджетные организации. Экономика и учет. 2008. № 3.
Семейный Кодекс РФ: Федеральный закон от 29.
12.1995г. № 223-ФЗ с изменениями.
Совмещение и совместительство// Актуальная бухгалтерия. 2009.№ 6
Сытова Е. В. Особенности исчисления НДФЛ в 2010 г. // Главная книга. 2010. № 2
Терентьев С. Ю. Совмещение и временное заместительство //Кадры.
2008.№ 3
Толмачев И. А. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (глава 23).М.: Гросс
Медиа РОСБУХ, 2009.
234 с.
Трудовой кодекс Российской Федерации: в ред Федерального Закона от 21.
07.2007 г. № 194-ФЗ. М.:Проспект, 2007.
205 с.
Чанов С.Е., Пресняков М. В. Оплата труда. Гарантии и компенсации. Новые правила. //Время Бухгалтера. 2008. № 26(80).
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Журнал операций № 6
Расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям За февраль 2010 г.
Учреждение бюджетополучатель ф. по КФД 511 802
ГМУ «Комплексный центр социального обслуживания Первомайского района»
дата 01.
03.10
Структурное подразделение: Централизованная бухгалтерия по ОКЕИ 383
Единица измерения: в руб.
Документ Наименова ние показателя Содержание операции Остаток на начало периода Номер счета Сумма Остаток на конец периода Дата Номер Наименование Д К 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 № Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы Начисление заработной платы 140 101 211 130 201 730 1 123 316,25 № Листки временной нетрудоспособности Начисление пособий по временной нетрудоспособности 130 302 830 130 213 730 11 587,80 № Бухгалтерская справка Удержание налога на доходы с физических лиц с заработной платы 130 201 830 130 301 730 113 992,00 Итого 1 248 905,05 Обороты в главную книгу 140 101 211 130 201 730 1 123 316,25 130 302 830 130 213 730 11 587,80 130 201 830 130 301 730 113 992,00
Главный бухгалтер:
Приложение Б
График повышения квалификации бухгалтерами отдела по заработной плате (недельные курсы) Ф.И.О Должность Май июнь июль август сентябрь Тимофеева И. Л. Бухгалтер по зарплате Х Иванова С. И. Бухгалтер по зарплате Х Петрова Н. В. Бухгалтер по налогам Х Стеблова П. Г. Бухгалтер по расчетам с ФСС и ПФРР Х
Классификация удержаний из заработной платы
По инициативе учреждения
По исполнительным листам
Обязательные
По инициативе работника
Налоги
Штрафы
Удержание авансов
Удержание материального ущерба
По полученным займам
Перечисление во вклады
Алименты
Возмещение вреда здоровью
Возмещение материального ущерба
За товары в кредит
Документы кадрового учета
Сведения кадрового учета
Расчет удержаний
Документы учета труда
Расчет начислений
Расчет налогов и взносов
Расчет зарплаты к выдаче
Бухгалтер по начислению заработной платы
Бухгалтер по начислению заработной платы Бухгалтер по налогам и удержаниям Бухгалтер по отчетности в ФСС и ПФР
— расчет зарплаты каждого сотрудника;
— ведение лицевых счетов сотрудников;
— расчет больничных листков и отпусков
— учет депонированной зарплаты;
— перечисление заработной платы на карточные счета.
— ведение списка ежемесячных удержаний;
— ведение налоговых карточек по НДФЛ;
— ведение лицевых счетов;
— составление табелей рабочего времени Составление и предоставление отчетности в ФСС и ПФР
Сальдовый бухгалтерский баланс
Оборотная ведомость по аналитическим счетам
Главная книга
Картотека аналитических счетов
Журналы;
ордера
Группировочные накопительные ведомости
Кассовая книга
Первичные и сводные документы
Создание или прием документа
Предоставление документа в отдел по заработной плате бухгалтерии
Проверка, обработка, внесение информации в журнал операций № 6
Отправка документов в архив
