Однако в ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
в процессе исследования учетной политики было выяснено, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом;
было определено, что на данном предприятии не утвержден график документооборота, при оформлении первичных документов не всегда соблюдается правило полноты занесения реквизитов (на некоторых документах отсутствуют подписи, не проставляется номер документа);
не оформляются акты инвентаризации, некоторые документы утеряны;
также в учете возникают ошибки из-за невнимательности персонала, такие как не проставление корреспонденции счетов, не проставление сумм по некоторым операциям.
Изучение данных операций показало, что они ниже уровня существенности и не привели к искажению бухгалтерских данных, поэтому можно сказать, что в целом учет ведется без нарушения законодательства, то есть все требования ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» соблюдены.
В целом на данном предприятии используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В связи с этим данному предприятию выдается положительное аудиторское заключение с оговоркой.
#SАудиторское заключение Аудитор:
Наименование: ООО «КПМГ».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Спец-Кар»
Мы провели аудит достоверности расчетов с подотчетными лицами организации ООО «Спец-Кар» за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Спец-Кар». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета расчетов с подотчетными лицами во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация бухгалтерского учета и отчетности не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели по статьям баланса, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении бухгалтерского учета, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных о бухгалтерском учете. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета расчетов с подотчетными лицами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что в бухгалтерском учете ООО «Спец-Кар» возникают ошибки из-за невнимательности персонала, такие как не проставление суммы по операции или номера счета, но эти ошибки существенно ниже допустимого уровня существенности, а значит не привели к искажению отчетности. Также на данном предприятии учетная политика оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы), не утвержден график документооборота, результаты инвентаризации оформляются не должным образом, в некоторых первичных документах отсутствуют подписи, не проставлены нумерация документов, но данные недостатки не является существенными, но в дальнейшем их необходимо устранить.
По нашему мнению, учет расчетов с подотчетными лицами ООО «Спец-Кар» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета расчетов с подотчетными лицами.
«25» апреля 2009 г.
Руководитель аудиторской организации (индивидуальный аудитор).
Руководитель аудиторской проверки Печать аудитора
3.
2. Основные направления совершенствования учета подотчетных сумм По данным проведенного исследования по данным предприятия ООО «Спец-Кар» был изучен порядок организации расчетов с подотчетными лицами. В современных рыночных условиях, в организациях деньги под отчет выдаются достаточно часто и разным работникам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Как уже отмечалось, на данном предприятии утвержден список лиц, имеющих право получать суммы под отчет.
На сегодняшний день расчеты с подотчетными лицами в ООО «Спец-Кар» имеют особую актуальность и значимость, что связано с тем, что эти расчеты позволяют повысить эффективность работы предприятия, так например, в командировках решаются организационные вопросы, которые не возможно решить по телефону, расходы на хозяйственные нужды, осуществленные подотчетными лицами, обеспечивают предприятие необходимыми канцелярскими товарами работников различных отделов и служб. Таким образом, актуализируется вопрос оптимизации и повышения качества учета данных расчетов. Рассмотрим основные направления повышения качества и оптимизации учета расчетов с подотчетными лицами.
Как уже отмечалось, на данном предприятии в рабочем плане счетов к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открыты следующие субсчета:
71.1 — хозяйственные расходы;
71.2 — командировочные расходы;
71.3 — представительские расходы.
Данные дополнения в рабочий план счетов позволяют более точно отслеживать движения денежных средств, получать более полную и достоверную информацию о произведенных расходах, а также позволяют осуществлять контроль за целевым использованием средств.
В целях совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами, так как предприятие ООО «Спец-Кар» часто направляет своих сотрудников в командировки, в том числе и заграничные, то к счету 71.2 необходимо открыть субсчета второго порядка:
71.
2.1 — командировочные расходы в рублях
71.
2.2 — командировочные расходы в валюте.
Введение
данных субсчетов будут способствовать оптимизации учета расчетов с подотчетными лицами, так как позволит не только контролировать направление использования средств в рублях и в валюте, но и такая организация учета формирует более полную и достоверную информацию о возникшей дебиторской и кредиторской задолженности.
Так как в ходе аудита были обнаружены из-за невнимательности, необходимо в целях совершенствования учета подотчетных сумм произвести настройки 1С Бухгалтерия, в частности разработать модуль логических проверок (например, если в операции не введен дебет или кредит счета, то программа должна выдавать об этом сообщение). Также надо исключить возможность заполнения документов в ручную, что также позволит избежать ошибок и искажений. Для этого необходимо автоматизировать первичный учет, в частности механизировать обработку первичной документации по учету подотчетных сумм, что позволит понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в учетные регистры, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.
Помимо специально разработанных продуктов для ведения бухгалтерского учета, на данном предприятии могут разрабатываться собственные программы, например с помощью средств MS Excel. Ведение аналитического учета по каждому подотчетному лицу может осуществляться в MS Excel с помощью разработки специальных таблиц на каждый отчетный период. Данные такого учета позволят получать заинтересованным пользователям полную и достоверную информацию не только по видам подотчетных сумм, но и по подотчетным лицам.
В ходе аудита были обнаружены такие недостатки, как неправильное оформление документов (отсутствуют обязательные реквизиты), утрата или не заполнение некоторых документов. В связи с этим для устранения данных нарушений в первую очередь необходимо внести исправления в документы, восстановить утраченные, а в дальнейшем осуществлять контроль за заполнением всех необходимых документов, для чего необходимо разработать график документооборота.
Также необходимо осуществлять контроль за правильностью оформления документов, так как учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством.
В целях совершенствования учета расчетов подотчетных сумм на данном предприятии необходимо внести исправления в учетную политику, а также разработать и утвердить первичные документы по учету подотчетных сумм, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов и закрепить их в Приложении к Учетной политике предприятия.
Также на качество учета подотчетных сумм оказывает влияние работа бухгалтерии. В целях совершенствования учета для сотрудников бухгалтерии необходимо организовывать курсы повышения квалификации, семинаров и тренингов. Эти мероприятия будут способствовать предотвращению ошибок в учете и отчетности в связи с частыми изменениями законодательства (а соответственно позволят избежать ошибок в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами), а также позволят расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы. Данные мероприятия будут являться фактором, позволяющим повысить производительность труда работников.
Также для повышения качества учета расчетов с подотчетными лицами для сотрудников бухгалтерии необходимо осуществлять материальное и моральное стимулирование. В качестве материальных стимулов могут выступать премии за своевременное выполнение работ, для чего необходимо на каждый месяц утверждать график учетных работ, сроки составления и предоставления внутренней и внешней отчетности. В качестве моральных стимулов могут выступать система бесплатного обучения и повышения квалификации, эффективные условия труда, такие как обеспеченность необходимым компьютерным оборудованием, программами, а также работа в уютном, теплом, хорошо освещаемом офисе.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета расчетов с подотчетными лицами.
Одним из эффективных способов повышения качества учета расчетов с подотчетными лицами является осуществление планирования деятельности. При этом планирование должно осуществляться не только в целом по предприятию (составление бюджетов доходов и расходов), но и по данному участку учетной работы в частности. Должны составляться бюджеты расходования средств на командировки, хозяйственные и представительские расходы, что даст возможность исследования причин отклонений и возможность для анализа и разработки мероприятий по более рациональному использованию средств.
Должно осуществляться нормирование потребностей в тех или иных материальных ценностей, а также должен формироваться бюджет денежных средств, что позволит осуществлять контроль за целевым использованием ресурсов.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета подотчетных сумм, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности.
Заключение
В ходе написания данной курсовой работы был изучен порядок аудита расходов подотчетных сумм. Для достижения данной цели были изучены цели и задачи учета и аудита расчетов с подотчетными лицами, основные нормативные документы, регулирующие вопрос расчетов с подотчетными лицами, а также порядок синтетического и аналитического учета подотчетных сумм.
Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Спец-Кар». Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется путем создания бухгалтерской службы с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных Мин
Фином РФ и составленных самостоятельно.
Далее был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами, в том числе была определена цель, задачи и источники информации аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, было осуществлено планирование аудита, составлен план и программа аудита расчетов с подотчетными лицами, выполнена аудиторская проверка расчетов по подотчетным суммам по существу, сформирован отчет по результатам проверки.
В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:
учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом;
не утвержден график документооборота, при оформлении первичных документов не всегда соблюдается правило полноты занесения реквизитов (на некоторых документах отсутствуют подписи, не проставляется номер документа);
не оформляются акты инвентаризации, некоторые документы утеряны;
в учете возникают ошибки из-за невнимательности персонала, такие как не проставление корреспонденции счетов, не проставление сумм по некоторым операциям.
В целях совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами рекомендуется:
Внести исправления в первичные документы, учетные регистры;
Внести изменения в учетную политику, утвердить график документооборота;
Выполнять надлежащим образом требования законодательства в части оформления результатов инвентаризации;
Повысить эффективность работы бухгалтерской программы, а именно внести дополнительные настройки с целью предупреждения возникновения ошибок.
Список литературы
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.
07.1998)(ред. от 26.
11.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
01.2009);
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000)(ред. от 30.
12.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
03.2009);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.
11.2006);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.
10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.
05.2003 N 38н) Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.
10.2000 № 94н (в редакции от 18.
09.2006 № 115н) ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.
05.1999 N 33н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04;
«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.
06.95 № 49.
Письмо ЦБ РФ от 04.
10.93 № 18 (в ред. от 26.
02.96 № 247) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» с приложениями;
Постановление Госкомстата РФ от 18.
08.1998 № 88 (ред. от 03.
05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
Постановление Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
Замотаева О.А. «Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей» — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 279с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В. И, Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 583 с.
http://www.consultant.ru/online/base/ - Информационно-правовая справочная система;
www.audit-it.ru — Информационно-справочная система;
http://audit-5.ru/ - информационный сайт аудитора.
Приложения
Гл. 25, ст. 264, Налоговый кодекс РФ (часть вторая)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.
10.2000 № 94н и инструкция по его применению
П. 8, ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Письмо ЦБ РФ от 04.
10.93 № 18 (в ред. от 26.
02.96 № 247) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» с приложениями
Постановление Госкомстата РФ от 18.
08.1998 № 88 (ред. от 03.
05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
http://audit-5.ru/ - информационный сайт аудитора
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.
10.2000 № 94н и инструкция по его применению
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка»
Водители
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Инженер ПТО
Офис — менеджер
Собрание Участников
Транспортный отдел
Начальник отдела
Отдел сбыта
Менеджеры по работе с клиентами
