Налоговое бюджетирование в организации

Определение сроков перечисления налогов, формирование платежного налогового календаря.

Консолидация плановых показателей в бюджетную таблицу утвержденной формы.

Анализ показателей бюджета.

Необходимо отметить, что указанный алгоритм является составной частью последовательности мероприятий, связанных с формированием общего бюджета организации.

Совокупность исчисляемых организацией налогов определяется выбранной системой налогообложения и характером совершаемых операций. Наиболее распространенной является совокупность, соответствующая стандартному режиму налогообложения, которая и будет рассмотрена в статье при формировании бюджета: НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на имущество и налог на прибыль организации. Кроме указанного перечня организация также может являться плательщиком земельного и транспортного налогов.

2.

2. Пример формирования бюджета налогов Рассмотрим процесс формирования бюджета налогов на конкретном примере.

Исходные данные, используемые для формирования бюджета налогов, приведены в таблице 3.

Таблица 3

Исходная информация для формирования налогового бюджета, тыс. руб.

Планируемые показатели хозяйственной деятельности 1-й квартал 2-й квартал 3-й квартал 4-й квартал Итого Стоимость отгруженной продукции (без НДС) 2000 2200 1800 2800 8800

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок (с НДС) 600 700 640 420 2360

Авансы, зачтенные в счет оплаты отгруженной продукции (с НДС) 472 840 600 520 2432

Стоимость приобретенных материалов, работ, услуг (с НДС) 1800 1350 1115 1715 5980

Стоимость принятых на учет основных средств (с НДС) 236 170 130 75 611 Начисленная заработная плата сотрудников 150 170 134 144 598 Остаточная стоимость основных средств 1050 1080 1105 1125

Планируемая прибыль (управленческий учет) 190 270 215 110 785 Налоговые корректировки (80)<*> 50 45 -70 55 Налоговая база (налоговый учет) 110 320 260 40 730 <*> Корректировка, увеличивающая налоговую базу. Указанные налоговые корректировки представляют собой совокупность отклонений между данными управленческого и налогового учета. Сумма отклонений выбрана произвольно с целью продемонстрировать переход от планируемой прибыли по данным управленческого учета к налоговой базе, использующейся при исчислении налога на прибыль организации.

Используемые допущения:

организация применяет общий режим налогообложения;

ставки налогообложения: НДС — 18%, НДФЛ — 13%, ЕСН — 26%, налог на имущество — 2,2%, налог на прибыль — 24%;

в таблице указана остаточная стоимость основных средств на конец каждого квартала. При этом остаточная стоимость основных средств в течение каждого квартала считается неизменной. Остаточная стоимость основных средств на 01 января года, следующего за планируемым периодом, равна 1150 тыс. руб.;

при планировании платежей в бюджет по налогу на прибыль считаем, что ежемесячные авансовые платежи по указанному налогу отсутствуют;

налоговые вычеты по НДФЛ отсутствуют;

регрессивная шкала начисления ЕСН не применяется.

Предварительно рассчитаем НДС и налог на имущество организации.

Таблица 4

Расчет НДС за бюджетный период Планируемый показатель 1-й квартал 2-й квартал 3-й квартал 4-й квартал Итого НДС НДС по отгруженной продукции 360 396 324 504 1584 НДС с авансов в счет предстоящих поставок 91 106 96 67 360 НДС с авансов, зачтенных в счет оплаты отгруженной продукции (72) (128) (91) (79) (370) НДС по приобретенным материалам, работам, услугам (275) (206) (170) (261) (912) НДС по принятым на учет основным средствам (36) (26) (20) (11) (93) Итого НДС за период 68 142 139 220 569

Таблица 5

Расчет налога на имущество организации за бюджетный период Планируемый показатель 1-й квартал 2-й квартал 3-й квартал 4-й квартал Итого Остаточная стоимость основных средств 1050 1080 1105 1125

Среднегодовая стоимость имущества (налоговая база) 1058 1071 1083 1094

Налоговая ставка 2,2 2,2 2,2 2,2 Сумма начисленного налога, подлежащая уплате в бюджет 5,8 5,9 6 6,3 24

Сформируем налоговый бюджет организации (табл. 6)

Таблица 6

Налоговый бюджет организации Показатель 1-й квартал 2-й квартал 3-й квартал 4-й квартал Итого Входящий остаток НДС 35 68 142 139 НДФЛ 15 20 22 17 ЕСН 30 39 44 35 Налог на имущество 5 5,8 5,9 6 Налог на прибыль организации 12<*> 14 77 62 Всего налогов 73 146,8 290,9 259 Начислено за период НДС 68 142 139 220 569 НДФЛ 20 22 17 19 78 ЕСН 39 44 35 37 155 Налог на имущество 5,8 5,9 6 6,3 24 Налог на прибыль организации 26 77 62 10 175 Всего налогов 158,8 290,9 259 292,3 1001

Перечислено в бюджет НДС (35) (68) (142) (139) (384) НДФЛ (15) (20) (22) (17) (74) ЕСН (30) (39) (44) (35) (148) Налог на имущество (5) (5,8) (5,9) (6) (22,7) Налог на прибыль организации 0<*> (14)<*> (62) (153) Всего налогов (85) (146,8) (290,9) (259) (781,7) Исходящий остаток НДС 68 142 139 220 220 НДФЛ 20 22 17 19 19 ЕСН 39 44 35 37 37 Налог на имущество 5,8 5,9 6 6,3 Налог на прибыль организации 14 77 62 10 Всего налогов 146,8 290,9 259 292,3 Справочная информация Доход (без НДС) от обычных видов деятельности (операционной деятельности) 2000 2200 1800 2800 8800

Остаточная стоимость основных средств 1050 1080 1105 1125

Начисленная оплата труда сотрудников организации 150 170 134 144 598 Прибыль (убыток) по данным управленческого учета 190 270 215 110 785 Налоговые корректировки 80 (50)<*> (45) 70 55 Прибыль (убыток) по данным налогового учета 110 320 260 40 730 Совокупная налоговая нагрузка (соотношение начисленных налогов и дохода), % 7,9 13,2 14,4 10,4 11,4 <*> С учетом переплаты на начало планируемого периода.

При анализе предложенного формата бюджета остановимся на обстоятельствах, которые требуют отдельных пояснений.

В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврата налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Это общая норма законодательства. В части правового регулирования возмещения из бюджета НДС необходимо пользоваться специальной правовой нормой, предусмотренной статьей 176 НК РФ. Данная статья предусматривает, что в случае если по итогам налогового периода (месяца, квартала) сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, определяемом именно этой правовой нормой.

В случае проведения зачета переплаты одного из рассматриваемых налогов в счет погашения задолженности по другому налогу, указанную информацию необходимо подробно раскрывать в пояснительной записке к бюджету налогов.

Отдельно остановимся на отражении налогов в бюджете движения денежных средств организации (БДДС). Налоговые платежи в соответствии с мировой практикой отражаются в качестве исходящих денежных потоков, которые относятся к операционной деятельности организации. В то же время могут быть исключения. Например, в случае если налог на прибыль организации возникает в результате совершения операций в рамках осуществления инвестиционной или финансовой деятельности, то отражение налоговых выплат должно производиться соответственно по инвестиционной или финансовой деятельности.

Также необходимо решить вопрос о целесообразности включения НДФЛ в указанный бюджет. Источником выплат налога являются денежные средства, начисленные работодателем работнику за выполнение последним своих трудовых обязанностей. Таким образом, бремя указанных расходов несут на себе сотрудники организации, а организация является исключительно налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ. Оптимальным представляется решение, в соответствии с которым налог включается в рассматриваемый бюджет, так как его перечисление (выплата) влияет на ликвидность организации. При расчете показателя совокупной налоговой нагрузки НДФЛ может исключаться из расчета.

В указанный бюджет также может быть включена информация о размере начисленных пени и штрафов за ненадлежащее исполнение налогоплательщиком своих обязанностей.

Анализ показателей бюджета Совокупная налоговая нагрузка организации является функцией перечня налогов, которые начисляет и уплачивает организация. В рассматриваемом случае заработная плата сотрудников составляет незначительную часть полной себестоимости выпускаемой продукции. Следовательно, влияние НДФЛ и ЕСН на размер налоговой нагрузки является незначительным. Максимальный удельный вес составляют НДС и налог на прибыль организации. Общий размер совокупной нагрузки является незначительным за счет:

оптимальной товарной политики организации, которая влияет на размер НДС;

оптимальной учетной политики организации для целей ведения налогового учета, которая позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль;

высокой рентабельности осуществляемой деятельности;

производство не является фондоемким, поэтому размер налога на имущество не отвечает принципу существенности.

Заключение

Использование организацией комплексной методологии финансового планирования, называемой бюджетированием, является безусловным конкурентным преимуществом, которое позволяет повысить эффективность управления. При этом самое пристальное внимание необходимо уделять бюджетной архитектуре, представляющей собой совокупность бюджетов, форматы которых утверждены внутренними нормативными документами. Полнота управленческой информации, содержащейся в указанных бюджетах, является одним из наиболее важных критериев эффективности финансового планирования.

Процесс планирования и фактического исполнения налоговых обязательств юридического лица является обособленным бизнес-процессом, формирующим его совокупную налоговую нагрузку. Организация может включать информацию о размере и сроках уплаты того или иного налога в различные операционные бюджеты или же формировать обособленный налоговый бюджет. Анализ важности четкого налогового планирования, наличие негативных налоговых последствий (штрафов и пеней) в случае несвоевременного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей позволяют сделать однозначный вывод о необходимости формирования обособленного налогового бюджета, который даст возможность консолидировать всю информацию, имеющую важное управленческое значение, и существенно упростит ее анализ.

Налоговое планирование — составная часть стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое состояние. Налоговое планирование можно рассматривать как законный легальный способ снижения налоговой базы в организации и минимизации налоговых платежей. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ, а также способов и приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и нормативных актах, в стандартах (ПБУ) бухгалтерского учета.

Целью налогового планирования является уплата налогоплательщиком минимально возможной суммы налогов в максимально возможный срок при абсолютном соблюдении закона.

В процессе осуществления процедуры налогового планирования специалисты предприятия:

анализируют налоговую нагрузку предприятия;

устанавливают возможность применения налоговых льгот;

оптимизируют учетную политику;

рассчитывают налоговую экономию;

разработают организационные и технические мероприятия.

Таким образом, в процессе налогового планирования оценивается экономическое влияние принятых решений на текущую деятельность и перспективу.

Список литературы

Блохин К. М. Технология формирования налогового бюджета организации. — Финансовый менеджмент № 5, 2006.

Бодрова Т. В. Анализ современных методов оптимизации налогов и практики их применения на предприятиях // Управленческий учет, 2007 — № 3 — с. 68−76.

Бурцев В. Совершенствование внутреннего контроля // Аудит и налогообложение. — 2004, № 3.

Бурцев В. В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту. // Финансовый менеджмент. -

2005. — № 1. — С. 33−40.

Гиндзбург Л. Бюджетирование или налоговое планирование // АКДИ «Экономика и жизнь». — 2002, N 7.

Карпов А. Е. Бюджетирование как инструмент управления. — М., 2005.

Масленченков Ю. С. Практика бюджетирования на предприятиях России: практ. пособие / Ю. С. Масленченков, Ю. Н. Тронин. — М.: Издательская группа «БДЦ-пресс», 2004. — 392 с.

Пестрякова Т. П. Система налогового планирования сельскохозяйственного предприятия // Экономический анализ: теория и практика. — 2007, N 5.

Чухрова О. В. Методика постановки и поддержания налогового бюджетирования. — Финансы и бизнес. — 2008, N 1.

Шейкин Г. Организация бюджетирования // Справочник экономиста. — 2005. — № 4. — С. 79−87.

Шим Д.К., Сигел Д. Г. Основы коммерческого бюджетирования. Пошаговое руководство. — М.: Азбука, 2001, 496 с.

Шим Д.К., Сигел Д. Г. Финансовый менеджмент / Перевод с англ. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996. — 400 с.

Шейкин Г. Организация бюджетирования // Справочник экономиста. — 2005. — № 4. — С. 79−87.

Масленченков Ю. С. Практика бюджетирования на предприятиях России: практ. пособие / Ю. С. Масленченков, Ю. Н. Тронин. — М.: Издательская группа «БДЦ-пресс», 2004. — 392 с.

Бурцев В. Совершенствование внутреннего контроля // Аудит и налогообложение. 2004. N 3

Гиндзбург Л. Бюджетирование или налоговое планирование // АКДИ «Экономика и жизнь». 2002. N 7.

Чухрова О. В. Методика постановки и поддержания налогового бюджетирования. — Финансы и бизнес. — 2008, N 1.

Блохин К. М. Технология формирования налогового бюджета организации. — Финансовый менеджмент № 5, 2006.