Организационно-технический аспект учетной политики для налогового учета страховой организации должен включать практически все аспекты, так как налогооблагаемая прибыль и налоговые разницы определяются на основе одной базы — первичных учетных документов. Дополнительно к данному разделу можно предложить следующие документы: -график документооборота со счетами-фактурами и бухгалтерскими справками;
план счетов;
регистров налогового учета.
В налогообложении страховых организаций требуются как регистры бухгалтерского учета (они служат основой для корректировки данных по налогу на прибыль), так и перечень налоговых регистров, а формы их должны быть приложены к учетной политике. Это регистры не только для налога на прибыль, но и, например, для налога на доходы физических лиц (налоговые карточки).
Таким образом, организационно-технический аспект учетной политики для налогообложения организаций, функционирующих в сфере страхования, является важнейшей частью и по многим элементам очень тесно связан с бухгалтерским учетом.
В методический раздел для налогообложения включаются элементы учетной политики и допускаемые Налоговым Кодексом РФ, другими законами и нормативными документами по налогообложению варианты учета. При этом по отдельным налогам обосновываются варианты учета:
— раздельный учет при реализации облагаемой и не облагаемой НДС продукции (товаров, работ, услуг);
— учет доходов и расходов для исчисления налога на прибыль организаций;
— порядок формирования себестоимости страховых услуг;
— списание материалов на затраты;
— способы начисления амортизации;
— учет расходов на приобретение земли;
— расходы на формирование резерва предстоящих расходов;
— оценочные резервы;
— определение стоимости ценных бумаг, списанных на реализацию.
Таким образом, можно сделать вывод, что учетная политика для налогообложения страховых организаций, а также и бухгалтерского учета, должна включать такие разделы как: методический (способы бухгалтерского учета и оценки), организация бухгалтерского и налогового учета, способы учета и оценки для налогообложения.
3. Налогообложение обособленных подразделений страховых организаций
Наличие обособленных подразделений — одна из особенностей, присущих страховым организациям. Рассмотрим наиболее частые вопросы, связанные с представлением отчетности обособленными подразделениями страховой организации. 1Порядок исчисления, уплаты и представления деклараций по единому социальному налогу (ЕСН) регулируется статьей 243 НК РФ. Налоговым Кодексом предусмотрено, что если у страховой организации есть обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Однако иным порядком руководствуются крупнейшие налогоплательщики и страховые организации, которые имеют обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ. Так, налоговые декларации (расчеты) по обособленным подразделениям налогоплательщиков, в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса РФ отнесенных к категории крупнейших, представляются в налоговый орган по месту учета данных налогоплательщиков в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Если же у страховой организации есть обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, то уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту ее нахождения.
Таким образом, обязанность представлять отчетность по месту нахождения обособленного подразделения зависит от степени самостоятельности конкретного подразделения. Если филиал страховой организации обладает одновременно тремя признаками самостоятельности, он производит уплату ЕСН (авансовых платежей по налогу) и представляет налоговую отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения. В случае невыполнения обособленным подразделением хотя бы одного из трех условий, определенных в п. 8 ст. 243 НК РФ, головная страховая организация производит централизованно по месту своего нахождения уплату налога за свои обособленные подразделения, в том числе находящиеся на территории разных субъектов РФ. Возможные ситуации, а также порядок уплаты налогов и представления отчетности обособленными подразделениями страховых организаций представлен таблицей 1.
Таблица 1
Порядок уплаты налогов и представления отчетности обособленными подразделениями страховых организаций Степень самостоятельности обособленного подразделения страховой организации Иные условия Порядок уплаты налогаи представления отчетности Наличие расчетно-госчета Наличие самостоятельного баланса Начисляетвыплаты впользу физ. лиц — - - X Уплату налога и представление отчетности осуществляет головная организация по месту своего нахождения + - - + + - - + + - - + + - + + + + X Филиал производитуплату налога и представление отчетности по месту своего нахождения Любая Организация, создавшая обособленное подразделение, является крупнейшим налогоплательщиком Налог уплачивается по месту нахождения подразделения, отчетность представляется по месту учета головной организации Любая Обособленное подразделение расположено за пределами территории РФ Уплата налога осуществляются головной организацией по месту ее нахождения
Страховая организация, а также обособленные подразделения страховых организаций, подлежат обязательной аудиторской проверке. В результате проверки должна быть установлена правильность составления годовой бухгалтерской отчетности головной страховой организации, правильность составления отчетов филиалов и реальность составления сводного баланса. А также в результате аудиторской проверки должна быть установлена обоснованность включения расходов в себестоимость страховых услуг; обоснованность осуществления и правильность отражения операций по использованию собственных средств, а также правильность определения налогооблагаемых баз для расчетов налогов и полнота исчисления налогов.
Заключение
Современный этап развития российской экономики требует серьезного осмысления в области страхования в части как разрабатываемых нормативно-правовых документов, в части целей и задач, так и тщательного анализа полученных результатов.
Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Особенности налогообложения страховых организаций регулируются финансово-правовыми нормами частей первой и второй Налогового Кодекса. Несмотря на то, что страхование является мощным фактором положительного воздействия на экономику, на пути развития страхования в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при наличии соответствующих условий.
Одной из таких проблем является все-таки несовершенство действующего налогового законодательства. Для реализации возможностей страховой отрасли нужна активная государственная поддержка, в том числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического сектора экономики, тем скорее в России будет осуществлен переход к социально-ориентировочному рыночному росту.
Современный период функционирования страховых учреждений в Российской Федерации это период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в секторе страховых услуг (прежде всего с привлечением иностранных инвестиций); увеличении давления со стороны крупных страховых организаций, бывших государственных учреждений-монополистов.
Функционирование государственных органов характеризуется наличием высоких издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей.
Организация эффективной системы налогового планирования в российских страховых организациях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического, так и стратегического. Налоговому планированию присущ комплексный характер, выражающийся, прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре страховой организации.
Закон РФ N 4015−1 от 27.
11.1992 (ред. от 29.
11.2007) «Об организации страхового дела в Российской Федерации»
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) N 117-ФЗ от 05.
08.2000 (ред. от 28.
04.2009)
Приказ МНС РФ N БГ-3−02/246 от 29.
06.2000 «Об утверждении инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний»
Горулев Д. А. Кварандзия А.А. Оптимизация бизнес-процессов страховой компании // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2008, № 3
Климова М. А. Страхование: Учебное пособие М.: Издательство МГУП, 2000
Мельникова Ю. А. Порядок представления отчетности по ЕСН обособленными подразделениями страховых организаций //Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009 № 1
Миронова О. А., Азарская М. А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях. Издательство: Бухгалтерский учет, 2008 г. Мурзин В., Фоевцов С. Изменения в налоговом законодательстве (Окончание) //"Финансовая газета", 2009, № 5
Никулина Н.Н., Козменкова С. В. Особенности формирования учетной политики в страховых организациях // «Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009 № 1
Серебрякова А. В. Могут ли индивидуальные предприниматели, являющиеся страховыми агентами или страховыми брокерами, применять «упрощенку»? // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009 N 2
Фролова Т.С. УСН. Порядок применения //Горячая линия бухгалтера, 2009 № 8
Шевчук Д. А. Страховые споры: практическое пособие. Гросс
Медиа, РОСБУХ, 2008
Закон РФ N 4015−1 от 27.
11.1992 (ред. от 29.
11.2007) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» ст.
4.1
Там же, ст.8
Законом РФ N 4015−1 от 27.
11.1992 (ред. от 29.
11.2007) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» ст.8
Горулев Д. А. Кварандзия А.А. Оптимизация бизнес-процессов страховой компании // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2008 N 3
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) N 117-ФЗ от 05.
08.2000 (ред. от 28.
04.2009) ст.330
Мурзин В., Фоевцов С. Изменения в налоговом законодательстве (Окончание) //"Финансовая газета", 2009, N 5 с.
Мурзин В., Фоевцов С. Изменения в налоговом законодательстве (Окончание) //"Финансовая газета", 2009, N 5
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) N 117-ФЗ от 05.
08.2000 (ред. от 28.
04.2009) ст.
333.
34 п.5
Серебрякова А. В. Могут ли индивидуальные предприниматели, являющиеся страховыми агентами или страховыми брокерами, применять «упрощенку»? // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009 N 2
Серебрякова А. В. Могут ли индивидуальные предприниматели, являющиеся страховыми агентами или страховыми брокерами, применять «упрощенку»? // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009 N 2
Никулина Н.Н., Козменкова С. В. Особенности формирования учетной политики в страховых организациях // «Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009 N 1
Никулина Н.Н., Козменкова С. В. Статья: Особенности формирования учетной политики в страховых организациях // «Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009 N 1
Мельникова Ю. А. Порядок представления отчетности по ЕСН обособленными подразделениями страховых организаций //Страховые организации: бухгалтерский учет и Налогообложение, 2009 N 1
